Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2015 по делу n А68-6340/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

10 марта 2015 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                       Дело №  А68-6340/2014

Резолютивная часть постановления объявлена   02.03.2015

Постановление изготовлено в полном объеме    10.03.2015

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Заикиной  Н.В., судей Еремичевой Н.В. и Федина К.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бондаренко О.А., при участии представителя заинтересованного лица – межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Тульской области (г. Тула, ОГРН 1047103030006, ИНН 7130015434) –                    Казаковой Н.Ю. (доверенность от 12.01.2015 № 04-05/00118), в отсутствие заявителя –  общества с ограниченной ответственностью «Родник-инвест» (Тульская область,                         п. Ленинский, ОГРН 1057102383458, ИНН 7130026002), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью                    «Родник-инвест» на решение Арбитражного суда Тульской области от 16.12.2014 по делу № А68-6340/2014, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Родник-инвест» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании незаконными решений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Тульской области (далее – инспекция) от 03.03.2014 № 640 и № 641 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета; понуждении налогового органа произвести перерасчет земельного налога за                                2010, 2011 годы и произвести начисления в соответствии с кадастровой стоимостью земельных участков, равной их рыночной стоимости, установленной решением Арбитражного суда Тульской области от 15.04.2013 по состоянию на 01.01.2010, а именно: земельного участка с кадастровым номером 71:14:010301:27 – в размере                   2 906 000 рублей, земельного участка с кадастровым номером 71:14:010301:26 – в размере 4 552 525 рублей, земельного участка с кадастровым номером 71:14:010301:22 –  в размере 27 235 65 рублей.

Решением Арбитражного Тульской области от 16.12.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что инспекция правомерно исчисляла  земельный налог  за 2010 и 2011 годы в отношении спорных земельных участков с применением кадастровой стоимости, сведения о которой содержались  в государственном кадастре недвижимости на 1 января соответствующего года, являющегося налоговым периодом.

Не согласившись с принятым решением суда первой инстанции, общество обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления.

Заявитель ссылается на то, что установленная  решением Арбитражного суда Тульской области от 15.04.2013 кадастровая стоимость вышеуказанных земельных участков, равная рыночной, подлежит применению для целей налогообложения с 01.01.2010. Указывает, что судом первой инстанции не принята во внимание позиция Министерства финансов Российской Федерации по данному вопросу, изложенная в письмах от 19.11.2012 № 03-05-05-02/116, от 13.09.2012 № 03-05-06-02/65, от 10.04.2013                  № 03-05-05-02/11854.

Инспекция просила оставить решение суда первой инстанции без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.

В судебное заседание заявитель, надлежащим образом  уведомленный о месте и времени его проведения, не явился, в связи с чем суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в его отсутствие.

Изучив материалы дела, оценив   доводы  апелляционной жалобы, выслушав представителя налогового органа, Двадцатый арбитражный апелляционный суд полагает, что оспариваемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведены камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2010, 2011 годы, представленных обществом  в налоговый орган 11.09.2013 года.

По результатам проверки уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 25.12.2013  № 6              и вынесено решение от 03.03.2014 № 640 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором сделан вывод о заниженном исчислении земельного на сумму 1 191 105 рублей, и обществу предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

По результатам проверки уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 25.12.2013  № 12 и вынесено решение от 03.03.2014 № 641 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором сделан вывод о заниженном исчислении земельного налога на сумму 1 272 664 рублей,  и обществу  предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для указанных выводов инспекции послужило то обстоятельство, что налогоплательщиком в уточненных декларациях за 2010, 2011 была применена кадастровая стоимость трех земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, с кадастровыми номерами 71:14:010301:26, 71:14:010301:22, 71:14:010301:27, равная его рыночной стоимости, установленной решением Арбитражного суда Тульской области от 15.04.2013 по делу № А68-9692/12.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что общество необоснованно использовало вышеуказанную кадастровую стоимость для расчета земельного налога                                                    за 2010 и 2011 годы, поскольку решение № 71/2013-47899 «Об учете изменений объекта недвижимости» об изменении сведений о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами: 71:14:010301:26; 71:14:010301:22; 71:14:010301:27, принято филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области только 09.07.2013 года (после вступления в законную силу решения Арбитражного суда Тульской области от 15.04.2013 года по делу №А68-9692/12),  в связи с чем кадастровая стоимость указанных земельных участков, установленная равной его рыночной стоимости, не подлежит применению при исчислении земельного налога за 2010, 2011 годы.

В нарушение статьи 394 НК РФ и решения Собрания депутатов муниципального образования Рождественское Ленинского района от 08.11.2006 № 7-6 налогоплательщиком в 2010 году неверно применена налоговая ставка земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 71:14:010301:26; 71:14:010301:22; 71:14:010301:27 (по данным общества – 0, 2%, по данным налогового органа – 0, 3%.)

В нарушение пункта 15 статьи 396 НК РФ в предоставленной уточненной декларации за 2011 год налогоплательщик в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 71:14:010301:26; 71:14:010301:22; 71:14:010301:27, приобретенных (предоставленных) в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчислил земельный налог с учетом коэффициента 4. Однако в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав (дата регистрации прав – 05.06.2008) на земельные участки с кадастровыми номерами 71:14:010301:26; 71:14:010301:22; 71:14:010301:27  земельный налог исчисляется с учетом коэффициента 2 (Кв=0, 4167); в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог исчисляется с учетом коэффициента 4 (Кв=0, 5833).

За 2010 год: налогоплательщиком  исчислен земельный налог – 277 827 рублей, тогда как по данным налоговой инспекции следовало исчислить – 1 468 932 рубля,                          разница за 2010 год составила – 1 191 105 рублей.

За 2011 год: налогоплательщиком  исчислен земельный налог - 277 827 рублей, тогда как по данным налоговой инспекции следовало исчислить – 1 550 491 рубль,                        разница за 2011 год составила 1 272 664 рубля.

Инспекция в решении указала, что в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденным приказом ФНС России от 28.10.2011г. №ММВ-7-11/696@, при перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

Сумма земельного налога, исчисленная обществом к уплате в бюджет по уточненной налоговой декларации за 2011 год отражена в КРСБ как разница между предыдущими налоговыми декларациями и представленными. В КРСБ плательщика проведены операции по сторнированию сумм земельного налога, исчисленного в уточненной налоговой декларации за 2011 год, представленной после вынесения решения от 02.04.2013 № 07-15/04787/1 @.  Налоговые обязательства общества по земельному налогу за 2011 год, отраженные в КРСБ, соответствуют реальному размеру налоговых обязательств общества за указанный период.

Решениями управления ФНС России по Тульской области от 08.05.2014 вышеуказанные решения инспекции оставлены без изменения, апелляционные жалобы общества – без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налогового органа от 03.03.2014 № 640 и № 641, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Земельный налог на территории муниципального образования Рождественское Ленинский района установлен решением Собрания депутатов МО Рождественское Ленинского района от 08.11.2006 № 7-6.

Статьей 390 Кодекса предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса российской Федерации. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики – организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15, 16 данной статьи.

В пункте 15 статьи 396 НК РФ указано, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями,