Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2015 по делу n А54-6464/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» фактическим обстоятельством, достаточными для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, является применение налогового вычета по НДС вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В Определении от 16.11.2006 № 467-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги) и т.п.

В соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд должен рассмотреть юридически значимые для дела факты, доводы и доказательства не в отдельности, а исследовать и оценить их в совокупности, в достаточности и взаимной связи (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О и от 04.06.2007 № 366-О-П).

Как установлено судом, основанием для отказа в возмещении НДС послужил вывод инспекции о неправомерном предъявлении к вычету этого налога по операциям приобретения товара у ООО «Агроторг» в связи с отсутствием реальных хозяйственных отношений и направленностью действий ООО «Механизатор» на получение необоснованной налоговой выгоды под видом возмещения из бюджета НДС.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «Агроторг» зарегистрировано в качестве юридического лица (ИНН 6234109981) 22.11.2012 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Рязанской области с уставным капиталом 10 000 рублей. Учредителем и директором данного общества является Артамошкин Андрей Иванович. Адрес регистрации общества: г. Рязань, ул. Островского, д. 111. Основным видом деятельности ООО «Агроторг» ИНН 6234109981 в соответствии с учетными данными является прочая оптовая торговля машинами и оборудованием (ОКВЭД – 51.6). Среднесписочная численность работающих на 01.01.2013 – 1 человек. По данным федеральных информационных ресурсов инспекцией установлено, что Артамошкин А.И. является учредителем еще в 4 организациях.

Менее чем через месяц – 13.12.2012, в том же регистрирующем органе было зарегистрировано юридическое лицо – ООО «Механизатор» (ИНН 6234109981) с уставным капиталом 10 000 руб. Его учредителями выступили Молокова Евгения Олеговна (95 % доли) и Шопина Юлия Александровна (5 % доли). Директором назначена Шопина Ю.А. Адрес регистрации общества: г. Рязань, ул. Есенина, 29.

Между ООО «Механизатор» (Покупатель) и ООО «Агроторг» (Продавец) 19.12.2012 заключен договор купли-продажи № 1, согласно которому Продавец обязуется передать в собственность Покупателя в обусловленный договором срок товар с относящейся к нему документацией. Покупатель в свою очередь, обязуется принять и оплатить товар в порядке, предусмотренном договором. Товар (сельскохозяйственная техника и оборудование) указан в спецификации (Приложение № 1) являющейся неотъемлемой частью договора. Стоимость передаваемого товара составляет                                              39 595 930 рублей 82 копейки, в том числе НДС в сумме 6 040 057 рублей 24 копейки. Товар доставляется на склад Продавца: г. Рязань, район Песочня, д. 12 литер Г (пункты 1.1 – 1.4 , 4.1 договора).

В соответствии с условиями данного договора ООО «Механизатор» оплачивает сельскохозяйственную технику с рассрочкой платежа, а именно не позднее 180 дней с даты заключения договора (пункт 4.3 договора).

При этом никакое право залога на товар в соответствии с условиями договора не предусмотрено. Право собственности на товар переходит от продавца покупателю с момента подписания акта приема-передачи товара.

В то же день ООО «Механизатор» (Покупатель) и ООО «Агроторг» заключили договор купли-продажи от 19.12.2012№ 2, в соответствии с которым покупатель приобрел запасные части к сельскохозяйственной технике в количестве 166 994,69 единиц. В соответствии с пунктами 2.1, 2.2., 2.3 и 2.4 договора «продавец передает покупателю в упаковке завода-изготовителя товар, соответствующий нормативно-технической документации, техническим условиям и характеристикам завода-изготовителя и с установлением гарантийного срока на него. Технические данные на товар должны соответствовать данным, указанным в технической документации на него...». Стоимость товара составляет в соответствии с условиями договора 80 204 969 рублей, в том числе НДС – 12 234 656 рублей.

Условия оплаты товара также предусматривают рассрочку платежа, а именно,  не позднее 180 дней с даты заключения договора (пункт 4.3 договора).

Стороны 29.12.2012 подписали акты приема-передачи к договорам купли-продажи от 19.12.2012 № 1 и № 2, в соответствии с которыми сельскохозяйственная техника в количестве 105 единиц и запасные детали в количестве 166 994,69 единиц соответственно переданы покупателю.

Кроме того,  ООО «Механизатор» (Поклажедатель) и ООО «Агроторг» (Хранитель) заключили договор хранения от 19.12.2012 № 3, предметом которого является хранение сельскохозяйственной техники и запасных частей к ней.

Таким образом, весь закупленный ООО «Механизатор» товар в соответствии с заключенными договорами должен был оставаться на хранении у ООО «Агроторг».

В свою очередь  17.12.2012 ООО «Агроторг» (арендатор) заключило с                    ООО «Агротехмаш» ,  ИНН 6227008460 (Арендодатель) договор аренды от 17.12.2012 № 5 нежилого помещения общей площадью 420 кв. метров и открытой площадки общей площадью 1200 кв. метров, расположенных  по адресу: г. Рязань, р-н Песочня, д. 12, а также с ООО «ТД «Агротехник»,  ИНН 6229055321 (арендодатель) – договор аренды от 17.12.2012 № 6 нежилого помещения общей площадью 720 кв. метров, расположенного  по адресу: г. Рязань, р-н Песочня, д. 12.

Из допроса Артамошкина Андрея Ивановича следует, что он лично осуществляет хозяйственно-финансовую деятельность ООО «Агроторг». Ему знакомо                                    ООО «Механизатор» ИНН 6234110779 в лице его учредителя Шопиной Ю.А., которая и предложила приобрести у него сельскохозяйственную технику и запасные части. Для этого Артамошкиным А.И. был найден продавец ООО «Пром-ПроектИнжиниринг»              ИНН 7720756160 в лице работника этой организации по имени Алексей, который периодически связывается с ним по телефону и предлагает товар. Однако, контактный номер Алексея учредитель ООО «Агроторг» не помнит. Техника и запасные части были доставлены продавцом ООО «ПромПроектИнжиниринг» ИНН 7720756160 на арендуемую складскую площадку ООО «Агроторг», расположенную  по адресу: г. Рязань, р-н Песочня, д. 12, лит. Г. Оплата ООО «Агроторг» в адрес ООО «ПромПроектИнжиниринг» за приобретенную сельскохозяйственную технику и запасные части не проводилась. Также Артамошкин А.И. пояснил, что реализованная в адрес ООО «Механизатор» техника и запасные части фактически со склада ООО «Агроторг», расположенного по  адресу:            г. Рязань, р-н Песочня, д. 12, лит. Г,   не перемещались и находятся на ответственном хранении у ООО «Агроторг».

Инспекций по данным федеральных информационных ресурсов установлено, что ООО «ПромПроектИнжиниринг» ИНН 7720756160 зарегистрировано 11.07.2012. Основным видом деятельности ООО «ПромПроек-тИнжиниринг» в соответствии с учетными данными является прочая оптовая торговля. Учредитель и руководитель              ООО «ПромПроектИнжиниринг» Петровский Юрий Николаевич, который является «массовым» учредителем (более чем в 22 организациях). Среднесписочная численность работающих на 01.01.2013 – 1 человек. За 2012 год у общества отсутствует имущество, необходимое для ведения им предпринимательской деятельности (основные средства, транспортные средства). Расчетный счет организации закрыт в январе 2013 года.

Инспекцией направлено поручение от 21.03.2013 № 2.10-08/30530@ в Инспекцию Федеральной налоговой службы России № 20 по городу Москве о представлении                  ООО «ПромПроектИнжиниринг» копий документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Агроторг». Из инспекции по электронной почте получен ответ (сопроводительное письмо от 19.04.2013 № 40191/18.3015), в соответствии с которым лица, ответственные за ведение финансово-хозяйственной деятельности ООО «ПромПроектИнжиниринг», в инспекцию не явились, требование о представлении документов, направленное в адрес организации заказным письмом, в инспекцию не вернулось. Последняя налоговая отчетность, представленная в налоговый орган за 3 квартал 2012 года – единая упрощенная декларация с нулевыми значениями.

Согласно проведенному налоговым органом осмотру по адресу регистрации                 ООО «ПромПроектИнжиниринг»: г. Москва, ул. Кусковская, д. 16, пом. 1, данная организация не находится. Указанные в товарных накладных данные о месте погрузки товара (г. Москва, ул. Кусковская, д. 16, пом.1) не могут соответствовать действительности, поскольку по данному адресу располагается жилой дом, в котором отсутствуют помещения, которые могли бы вместить указанное количество (105 единиц) сельскохозяйственной техники.

Исходя из вышеизложенного, у ООО «ПромПроектИнжиниринг» отсутствовала возможность как приобретения товара на сумму более ста миллионов рублей, так и совершения сделки с ООО «Агроторг» по продаже сельскохозяйственной техники и запасных частей.

В этой связи, налоговый орган пришел к выводу, что                                                           ООО «ПромПроектИнжиниринг» спорную сделку не совершало, налог на добавленную стоимость в бюджет от выше указанной сделки не начисляло и не уплачивало.

Кроме того, инспекцией в рамках проведения мероприятий налогового контроля направлены письмо от 26.02.2013 № 2.10-23/1724 в Мытищинское УВД Московской области и запрос от 26.02.2013 № 2.10-20/004104@  в инспекцию Федеральной налоговой службы России по городу Мытищи Московской области о проведении допроса учредителя ООО «Механизатор» Молоковой Евгении Олеговны.

Допрошенная в качестве свидетеля Молокова Е.О. пояснила, что                                   ООО «Механизатор» ИНН 6234110779 ей не известно, об этой организации узнала в инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Мытищи Московской области на допросе. ООО «Механизатор» не учреждала и Шопину Ю.А. руководителем ООО «Механизатор» не назначала. Паспорт не утрачивала и не теряла, но работая  курьером в организации ООО «ВайнДом»,  передавала свой паспорт руководителю для оформления доверенности на передачу документов. В ООО «Механизатор» не работала и не работает, никакие документы не подписывает и никакой информацией о нем не располагает, ООО «Агроторг» ИНН 6234109981 также не знакомо (протокол допроса свидетеля от 19.03.2013 № 23 и протокол допроса свидетеля б/н от 17.04.2013).

Указанные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу о незаконном образовании ООО «Механизатор» (через подставное лицо), которое  является фирмой-однодневкой. Целью образования ООО «Механизатор» является получение налоговой выгоды в виде незаконного получении возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость, а документооборот ООО «Механизатор» имеет формальный характер, так как все документы со стороны проверяемого налогоплательщика подписаны Шопиной Ю.А., которую учредитель Молокова Е.О. на должность руководителя не назначала, как и ООО «Механизатор» Молокова Е.О. не учреждала.

Как справедливо отметил суд первой инстанции, Шопина Ю.А., получив акт камеральной налоговой проверки от 07.05.2013, содержащий вывод налогового органа о том, что поскольку Молокова Е.О на должность руководителя Шопину Ю.А. не назначала, а все документы со стороны проверяемого налогоплательщика подписаны                    Шопиной Ю.А., то в них содержится недостоверная информация, предприняла меры к легализации своего положения в обществе и согласно выписке из ЕГРИП с 18.06.2013 она  владеет 100% долей уставного капитала ООО «Механизатор».

Между тем  судом установлено, что в соответствии договором аренды от 19.12.2012 № 19-12/2012-МЕХ ООО «Механизатор» арендует офисное помещение площадью          12, 2 кв. метров по адресу: г. Рязань, ул. Есенина, д. 29 (юридический адрес) у               ООО «Проектсервис» ИНН 6231049357, который является собственником данного помещения согласно свидетельству о государственной регистрации права серии от 12.07.2007 62МГ № 518044.

Инспекцией 12.02.2013 проведен осмотр (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 12.02.2013), в ходе которого установлено, что     ООО «Механизатор» по юридическому адресу не находится (арендуемое помещение                  ООО «Механизатор» у ООО «Проектсервис» закрыто и вывеска отсутствует).

Юридическим адресом ООО «Агроторг» является: 390035, г. Рязань,                                   ул. Островского, д. 111 (адрес «массовой» регистрации юридических лиц).                              ООО «Агроторг» заключило договор субаренды от 17.12.2012 № 5 офисного помещения с ООО «Аниар» ИНН 6234015645 (учредитель и директор Артамошкин А.И.) по адресу регистрации г. Рязань, ул. Островского, д. 111.

В ходе осмотра помещения по юридическому адресу налогоплательщика, проведенного инспекцией 05.03.2013 (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 05.03.2013), установлено что ООО «Агроторг» по юридическому адресу не находится, вывеска отсутствует (собственник помещения                ЗАО «Рязанский завод железобетонных конструкций № 2» в аренду ему помещение не предоставлял).

Инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля 15.03.2013 проведен допрос в качестве свидетеля Шопиной Ю.А. (учредителя и директора ООО «Механизатор»), которая показала, что она лично осуществляет хозяйственно-финансовую деятельность вышеуказанной организации, подписывает документы и ведет бухгалтерский учет. Ей знакомо ООО «Агроторг» в лице его учредителя и руководителя Артамошкина А.И., который подписал договора купли-продажи техники и запасных частей. Техника и запасные части, приобретенные ООО «Механизатор», не перемещались и находятся на ответственном хранении у ООО «Агроторг» по адресу: г. Рязань, р-н Песочня, д. 12,                  лит. Г. Кроме того, Шопина Ю.А. пояснила, что идентифицировать приобретенную сельскохозяйственную технику и запасные части она не может, так как при подписании акта приема-передачи к договорам купли-продажи от 19.12.2012 № 1 и № 2 происходило сопоставление только ее количества, а идентификация приобретенного товара при его передаче не производилась, никакая техническая документация на приобретаемую сельскохозяйственную