Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2014 по делу n А68-5375/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.

В соответствии с подпунктами 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную                              в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6                                  статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо                           на основании иных документов в случаях, предусмотренных                                                   пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных                                    статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями  для применения вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные                      статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из содержания пункта 1 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации                от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Судом установлено и следует из материалов дела, что 01.04.2003                                                 ОАО ГПК «Ефремовский» (заказчик) и Московское представительство «Каргилл Энтерпрайзис, Инк.» (исполнитель) заключили договор № 1 на оказание консультационных услуг и услуг по предоставлению персонала для участия в управлении производством и выполнении иных функций, связанных с производством, по условиям которого исполнитель оказывает заказчику, в том числе консультационные и информационно-технические услуги в области информационных технологий, финансов, налогообложения, юридического сопровождения, кадровой работы и иных областях, связанных с управлением производством.

В соответствии с пунктом 3.1. договора от 01.04.2003 № 1 в приложении № 2                    к данному договору приведен примерный перечень вопросов в области информационных технологий, консультирование по которым предоставляется исполнителем заказчику,                    в том числе по таким функциям управления как финансы, юридическое сопровождение, кадровая работа.

Стоимость услуг рассчитывается исходя из затрат, понесенных исполнителем, и надбавки, которая не должна превышать 5 % затрат (пункт 4.2 договора).

При этом в соответствии с пунктом 4.6. договора исполнитель предоставляет по требованию заказчика документы, необходимые для подтверждения обоснованности суммы вознаграждения за оказанные услуги.

ОАО ГПК «Ефремовский» (заказчик) и Московское представительство «Каргилл Энтерпрайзис, Инк.» (исполнитель) 27.02.2009 заключили договор № АДМ-20/09 на оказание услуг по предоставлению персонала для участия в управлении производством и выполнении иных функций, связанных с производством, по условиям которого исполнитель оказывает заказчику услуги по предоставлению технического и управленческого персонала, а также консультационные и информационно-технические услуги в области информационных технологий, финансов, налогообложения, юридического сопровождения, кадровой работы и иных областях, связанных с управлением производством.

Примерный перечень вопросов, по которым исполнитель осуществляет консультирование заказчика, приведен в приложении № 2 к договору от 27.02.2009                         № АДМ-20/09.

В подтверждение исполнения договорных обязательств обществом представлены                   в материалы дела: акты сдачи-приемки оказанных услуг, отчеты исполнителя, счета-фактуры.

Оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вышеуказанные доказательства в совокупности, суд первой инстанции обоснованно посчитал, что реальность оказанных ОАО ГПК «Ефремовский»  услуг                   Московским представительством «Каргилл Энтерпрайзис, Инк.» подтверждена материалами дела. Каких-либо бесспорных доказательств в опровержение данного вывода суда инспекция  в материалы дела не представила.

Как обоснованно отмечено судом первой инстанции, из текста актов сдачи-приемки оказанных услуг следует, что консультационные услуги оказаны в полном объеме, в надлежащем качестве и надлежащим образом оформлены в отчете исполнителя.

В представленных отчетах исполнителя за месяц указано, что за данный период исполнителем предоставлялись консультационные и информационно-технические услуги в области информационных технологий и иных областях, связанных с управлением производством, согласно приложениям № 2 к договорам.

В счетах-фактурах, предъявленных обществу, в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» указано: «Консультационные услуги и услуги по предоставлению персонала по Договору на оказание консультационных услуг и услуг по предоставлению персонала для участия                     в управлении производством и выполнении иных функций, связанных с производством».

Как справедливо указал суд первой инстанции, договоры оказания услуг содержат детальное описание оказываемых услуг, в том числе с указанием порядка предоставления услуги, например, информационно-техническая поддержка включает обслуживание «Unix (IBM AIX, HP UX, Linux): подразумевает «установку, поддержку и обслуживание Unix серверов, необходимых для работы приложений заказчика, обеспечение сохранности и безопасности данных, планирование работ в случае аварийных ситуаций, услуги доступны круглосуточно 7 дней в неделю, за исключением времени на обслуживание и резервное копирование данных (с 23 час 50 мин до 2 час 00 мин), поддержка осуществляется                с понедельника по пятницу с 9 час 00 мин до 18 час 30 мин»).

Подробное описание услуг (на 9 страницах) содержится также в отношении всех видов услуг, перечисленных в договоре.

Факт оказания услуг документировался исполнителем путем составления на ежемесячной основе актов оказанных услуг и отчетов, с указанием факта осуществления услуг согласно установленному договором перечню, годовых отчетов, в которых отражен детальный перечень оказанных услуг по каждому направлению, указаны службы, задействованные в оказании услуг со стороны исполнителя, и пользователи услуг со стороны заказчика.

Из материалов дела следует, что услуги, полученные заявителем по договору                 от 01.04.2009 № 1 за охваченный проверкой период (январь – февраль 2009 год) отражены в акте приемки  от 31.01.2009 № 20, отчете исполнителя от 31.01.2009 № 1, акте приемки  от 28.02.2009 № 54, отчете исполнителя от 28.02.2009 № 5.

Как справедливо заключено судом первой инстанции, эти документы содержат все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21.11.1996                       № 129-ФЗ, и исчерпывающую информацию для определения связи услуг с производственной деятельностью: перечисляют виды оказанных услуг (консультации в области управления, услуги в области информационных технологий и пр.); расшифровывают виды оказанных услуг и содержат их конкретный перечень (сбор информации по кредитным ставкам, разработка внутренних политик и пр.); дают примеры оказанных услуг и пояснение роли услуги в деятельности заявителя; указывают сотрудников исполнителя/заказчика, связанных с конкретной услугой.

Довод Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области о том, что представленные обществом документы не раскрывают фактического содержания исполнения договоров со ссылкой на то, что представленные налогоплательщиком документы (акты, отчеты) не раскрывают содержания оказанных услуг, поскольку в них не нашло отражения фактическое исполнение обязательств в конкретном отчетном периоде; перечисление услуг в соответствии с договором не является доказательством экономической оправданности и обоснованности расходов в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли без представления документов, раскрывающих фактическое содержание результатов оказанных консультационных услуг; представленный отчет об оказании консультационных услуг не детализирован, не