Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2014 по делу n А23-1125/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

материал будет отпускаться.

Вместе с тем, как установлено судом и следует из материалов дела, ООО «НОЙ» при оприходовании приобретенных товаров не разделяло данные товары по видам, а оприходовало по дебету счета 41.01 «Товары на складах» под одним наименованием (основной склад).

Кроме того, оприходование и отпуск товаров (щебня, песка, породы карбонатной, отсева, полуфабрикатов) общество осуществляло в разных единицах измерения (тонны, кубические метры).

Данные обстоятельства повлекли за собой искажение фактического количества приобретенных и отгруженных товаров.

Так, на основании первичных документов ООО «НОЙ» инспекцией был составлен реестр счетов-фактур и товарных накладных по приобретению и реализации товаров с приведением оприходованных и отпущенных товаров к единой единице измерения – кубические метры.

При составлении реестра счетов-фактур и товарных накладных по приобретению и реализации товаров  за 2011 – 2012 годы налоговым органом производилась сверка количества и суммы поступивших и реализованных товаров с карточкой счета 41.01. «Товары на складах», по результатам которой установлено, что данные, отраженные в первичных документах, соответствуют данным, отраженным в карточке счета 41.01 «Товары на складах».

Обществом  же при формировании себестоимости товаров использовались данные, отраженные в оборотно-сальдовой ведомости по счету 41.01. «Товары на складах», не совпадающие с данными, отраженными в карточке счета 41.01. «Товары на складах».

При проверке количества приобретенного и оприходованного товара, отраженного в оборотно-сальдовой ведомости по дебету счета 41.01 «Товары на складах» и количества, отраженного в реестрах счетов-фактур и товарных накладных по приобретению товаров (щебня, песка, породы карбонатной, отсева, полуфабрикатов), составленном на основании первичных документов общества инспекцией установлено расхождение, выразившееся в завышении обществом количества приобретенных и оприходованных товаров.

Так, за 2011 год количество приобретенных и оприходованных товаров по данным оборотно-сальдовой ведомости по дебету счета 41.01 «Товары на складах» составляет 201 264,74 куб. м, за 2012 год – 421 760,06 куб. м; количество же приобретенных и приходованных товаров по данным первичных документов (товарных накладных и счетов-фактур) по приобретению товаров – 197 332,53 куб. м; за 2012 год –                            363 226,79 куб. м.

При проверке количества реализованных товаров, отраженных в оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 41.01 «Товары на складах», и количества, отраженного в товарных накладных и счетах-фактурах по реализации товаров (щебня, песка, породы карбонатной, отсева, полуфабрикатов) обществом, налоговым органом установлено расхождение,  выразившееся в завышении обществом количества реализованных товаров.

Так, за 2011 год количество реализованных товаров, отраженных в оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 41.01 «Товары на складах»                                    составляет 231 055,79 куб. м; за 2012 год – 417 517,25 куб. м; количество же реализованных товаров по данным первичных документов (товарных накладных и  счетов-фактур) 190 613,89 куб. м, за 2012 год – 320 568,70 куб. м.

Кроме того, общество при списании количества щебня на себестоимость товаров при реализации его ООО «УСТС» (грузополучатель ООО «Трансстроймеханизация») допустило двойное списание количества и стоимости реализованного щебня.

Учитывая это и принимая во внимание, что оприходование и выбытие товаров по дебету и кредиту счета 41.01 «Товары на складах» осуществлялось обществом без деления по наименованию товара (щебня, песка, породы карбонатной, отсева, полуфабрикатов) и без приведения к единой единице измерения товаров (кубические метры), суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что обществом завышена себестоимость товаров и, как следствие, сумма прямых расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации.

В то же время суд первой инстанции обоснованно посчитал, что при доначислении обществу  налога на прибыль организаций ввиду допущенных обществом вышеупомянутых нарушений, подлежала учету стоимость материалов, израсходованных ООО «НОЙ» для возведения песчано-щебоночных насыпей, а также сооружения двух заборов на фундаменте в сумме 28 927 939 рублей 04 копеек.

Довод общества о том, что налоговый орган неправомерно не принял расчет стоимости остатков склада по состоянию на 01.01.2011 в                                                               сумме 41 973 448 рублей 96 копеек, обоснованно признан судом первой инстанции несостоятельным.

В подтверждение доказательств наличия данного остатка ООО «НОЙ» представило инвентаризационные описи по состоянию на 01.01.2011, первичные документы, бухгалтерские регистры, книги покупок и продаж за 2010 год.

Судом установлено и следует из анализа 62 счета «Покупатели и заказчики»                      ООО «НОЙ», представленного в 2011 году обществом в инспекцию в предыдущую выездную налоговую проверку за период 2009 – 2010 годы, и книги продаж, представленной заявителем в судебное заседание, что сумма продаж согласно представленной книге продаж за 2010 год меньше суммы продаж, фактически произведенной обществом за 2010 год, поскольку в книгу продаж не были включены суммы по реализации товаров в адрес следующих контрагентов:

 –  ООО «СтройСервис+»,  сумма продаж согласно оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету за 2010 год – 15 861 513 рублей, сумма продаж согласно измененной книги продаж за 2010 год, представленной ООО «НОЙ» в судебное заседание (с НДС) –                 10 411 рублей 50 копеек, разница – 15 759 101 рубль 50 копеек (во время предыдущей выездной налоговой проверки контрагентом представлены документы, подтверждающие реализацию на 14 926 513 рублей, поступило на расчетный счет общества –                      15 201 570 рублей (возврат 935 тысяч рублей));

– ОАО «Калугамелиорация», сумма продаж согласно оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету за 2010 год – 174 932 рубля, сумма продаж согласно измененной книги продаж за 2010 год, представленной ООО «НОЙ» в судебное заседание (с НДС) – 82 932 рубля,  разница – 92 тысячи рублей;

–  ООО «Магистральные сети», сумма продаж согласно оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету за 2010 год – 898 881 рубль, сумма продаж согласно измененной книги продаж за 2010 год, представленной ООО «НОЙ» в судебное заседание (с НДС) –503 110 рублей,  разница – 39 771 рубль;

–  ООО «Кировский дорожник», сумма продаж согласно оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету за 2010 год – 344 390 рублей 90 копеек, сумма продаж согласно измененной книги продаж за 2010 год, представленной ООО «НОЙ» в судебное заседание (с НДС) – 124 200 рублей,  разница – 220 190 рублей;

– ООО «ЕвроСтройПоставка», сумма продаж согласно оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету за 2010 год – 636 312 рублей 24 копейки, сумма продаж согласно измененной книги продаж за 2010 год, представленной ООО «НОЙ» в судебное заседание (с НДС) – 886 165 рублей 68 копеек,  разница – 249 853 рубля 44 копейки;

– ООО «СтройСервисЦентр», сумма продаж согласно оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету за 2010 год – 1 260 000 рублей, сумма продаж согласно измененной книги продаж за 2010 год, представленной ООО «НОЙ» в судебное заседание (с НДС) –85 251 рубль 60 копеек,  разница – 1 174 784 рубля 40 копеек;

–  ООО «Гера»,  сумма продаж согласно оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету за 2010 год – 3 238 407 рублей 90 копеек, сумма продаж согласно измененной книги продаж за 2010 год, представленной ООО «НОЙ» в судебное заседание (с НДС) – 18 364 437 рублей,  разница – 15 126 029 рублей 10 копеек (поступило на расчетный счет общества – 1 260 000 рублей);

– ООО «Трансавтологистик», сумма продаж согласно оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету за 2010 год – 320 744 рубля 60 копеек; сумма продаж согласно измененной книги продаж за 2010 год, представленной ООО «НОЙ» в судебное заседание (с НДС) – 0 рублей,  разница – 320 744 рубля 60 копеек;

–  ООО «Интерстрой»,   сумма продаж согласно оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету за 2010 год – 200 тысяч рублей; сумма продаж согласно измененной книги продаж за 2010 год, представленной ООО «НОЙ» в судебное заседание (с НДС) – 0 рублей,  разница – 200 тысяч рублей;

– ООО «Птицефабрика Радон», сумма продаж согласно оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету за 2010 год – 735 500 рублей; сумма продаж согласно измененной книги продаж за 2010 год, представленной ООО «НОЙ» в судебное заседание (с НДС) – 0 рублей,  разница – 735 500 рублей;

– ООО «Черноземье»,  сумма продаж согласно оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету за 2010 год – 8 973 500 рублей, сумма продаж согласно измененной книги продаж за 2010 год, представленной ООО «НОЙ» в судебное заседание (с НДС) –                           3 604 650 рублей,  разница – 5 368 850 рублей;

–  ф/л ООО «Черноземье», сумма продаж согласно оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету за 2010 год – 8 734 748 рублей 80 копеек, сумма продаж согласно измененной книги продаж за 2010 год, представленной ООО «НОЙ» в судебное заседание (с НДС) – 2 220 683 рубля (в предыдущую выездную проверку в книге продаж не была отражена реализация на сумму 198 305 рублей 08 копеек (страница 7 акта проверки от 10.11.2011             № 024/11-0)),  разница – 6 514 065 рублей 80 копеек (во время выездной налоговой проверки за 2010 год по данному контрагенту инспекцией были произведены доначисления ввиду занижения налогооблагаемой базы, контрагентом представлены подтверждающие  документы);

– ООО «ЦентроСтрой»,  сумма продаж согласно оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету за 2010 год – 369 576 рублей, сумма продаж согласно измененной книги продаж за 2010 год, представленной ООО «НОЙ» в судебное заседание (с НДС) – 0 рублей                          (в предыдущую выездную проверку в книге продаж не была отражена реализация на сумму 125 700 рублей (страница 7 акта проверки от 10.11.2011 № 024/11-0)), разница –369 576 рублей (во время выездной налоговой проверки за 2010 год по данному контрагенту инспекцией были произведены доначисления ввиду занижения налогооблагаемой базы, контрагентом представлены подтверждающие  документы);

– ООО «Вектор»,  сумма продаж согласно оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету за 2010 год – 112 084 рубля, сумма продаж согласно измененной книги продаж за 2010 год, представленной ООО «НОЙ» в судебное заседание (с НДС) – 0 рублей,                           разница – 112 084 рубля;

– ООО «Юнайтед Трейд», сумма продаж согласно оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету за 2010 год – 18 400  рублей, сумма продаж согласно измененной книги продаж за 2010 год, представленной ООО «НОЙ» в судебное заседание (с НДС) –                         0 рублей,  разница – 18 400 рублей;

– филиал ЗАО «РОНЕСАНС АЛЫШВЕРИШ», сумма продаж согласно оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету за 2010 год – 17 486 307 рублей, сумма продаж согласно измененной книги продаж за 2010 год, представленной ООО «НОЙ» в судебное заседание (с НДС) – 17 486 307 рублей (в предыдущую выездную налоговую проверку в книге продаж не была отражена реализация на сумму 1 097 347 рублей 41 копейки (страница 7 акта проверки от 10.11.2011 № 024/11-0)), разница – 0 рублей (в новой книге продаж доначисленные суммы учтены);

– ООО «Новостром»,  сумма продаж согласно оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету за 2010 год – 1 315 663 рубля, сумма продаж согласно измененной книги продаж за 2010 год, представленной ООО «НОЙ» в судебное заседание (с НДС) – 1 315 663 рублей                          (в предыдущую выездную налоговую проверку в книге продаж не была отражена реализация на сумму 58 491  рубль 53 копейки (страница 7 акта проверки от 10.11.2011                                   № 024/11-0)), разница – 0 рублей (в новой книге продаж доначисленные суммы учтены);

– ООО «ЮнайтедТрейд»,  сумма продаж согласно оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету за 2010 год –18 400 рублей, сумма продаж согласно измененной книги продаж за 2010 год, представленной ООО «НОЙ» в судебное заседание (с НДС) – 0 рублей,                           разница – 18 400 рублей. 

Факт уменьшения выручки также подтверждается и сравнением представленных ООО «НОЙ»  в налоговую инспекцию налоговой декларации по НДС за 2010 год с представленной в судебное заседание книгой продаж за 2010 год.  

Из анализа представленной ООО «НОЙ» декларации по НДС за 2010 год и представленных в судебное заседание книги покупок и книги продаж следует, что выручка предприятия была уменьшена на 12 084 810 рублей, вычеты увеличены                             на 2 974 559 рублей (налоговая база увеличена на 16 525 328 рублей)

Из анализа книги продаж за 4 квартал 2010 год, ранее представленной во время предыдущей выездной налоговой проверки ООО «НОЙ», с книгой продаж, представленной в судебное заседание за 2010 год,  установлено, что не все суммы продаж включены во вновь представленную книгу продаж, а именно по первоначальной книге продаж сумма выручки без НДС составляет 20 733 202 рубля (это соответствует сумме выручки, заявленной в декларации за 4 квартал 2010 год), по новой –                                             14 247 479 рублей 36 копеек, заявленная по следующим счетам-фактурам: счет-фактура                от 18.10.2010 № 174, выставленный в адрес ИП Саркисян, ИНН 400400461279, на общую сумму 66 538 рублей 95 копеек (НДС – 10 150 рублей 01 копейка); счет-фактура                         от 26.10.2010 № 180, выставленный в адрес ОО «Кировский дорожник», ИНН 4023006486, на общую сумму 114 070 рублей 80 копеек (НДС – 17 400 рублей 63 копейки); счет-фактура  от 26.10.2010 № 181, выставленный в адрес ООО «Вектор», ИНН 4023006983, на общую сумму 26 508 рублей (НДС – 4 043 рубля 59 копеек); счет-фактура  от 29.10.2010                        № 187, выставленная в адрес ООО «ЦентроСтрой», ИНН 4027052490, на общую                              сумму 243 876 рублей (НДС – 37 201 рубль 43 копейки); счет-фактура  от 29.10.2010                № 194, выставленный  в адрес ООО «Магистральные сети», ИНН 4023069350, на общую сумму 86 280 рублей (НДС – 13 161 рубль 35 копеек); счет-фактура  от 30.10.2010 № 196, выставленный в адрес ООО «Черноземье», ИНН 6805003407, на общую                           сумму 668 850 рублей (НДС – 102 027 рублей 97 копеек); счет-фактура от 31.10.2010                  № 193, выставленный  в адрес ООО «СтройСервис+», ИНН 4027069046, на общую                   сумму 4 214 055 рублей (НДС – 642 821 рубль 95 копеек); счет-фактура от 10.11.2010                   № 219, выставленный в адрес ИП Саркисян Х.О., ИНН 400400461279, на общую                               сумму 90 995 рублей 50 копеек (НДС –13 880 рублей 67 копеек); счет-фактура                          от 15.11.2010 № 202, выставленный в адрес ООО «Птицефабрика Радон»,                             ИНН 4004011040,