Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2009 по делу n А54-2306/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г.Тула                                                                                   Дело №А54-2306/2008-С18

29 января 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 22 января 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено  29 января 2009 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                          Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                           Еремичевой Н.В., Тучковой О.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гришиным И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Босна» (регистрационный №20АП-4472/2008)

на решение Арбитражного суда Рязанской области от 30.10.2008 (судья Мегедь И.Ю.) по делу №А54-2306/2008-С18, принятое

по заявлению ООО «Босна»

к Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области,

третьи лица: ООО «Рандекс», ООО «Универсал», ООО «Омега», ООО «ОлимпГрупп», ООО «Сириус», ООО «Коммерческая фирма «Феникс»,

о признании решения от 22.02.2008 №12-05/774 недействительным,

при участии:

от заявителя: Талалуев И.Ю. – представитель (дов. от 04.06.2008),

от ответчика: не явились, о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом,

от третьих лиц: не явились, о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

         общество с ограниченной ответственностью «Босна» (далее – ООО «Босна», Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании решения от 22.02.2008 №12-05/774 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным.

         В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, привлечены ООО «Рандекс», ООО «Универсал», ООО «Омега», ООО «ОлимпГрупп», ООО «Сириус», ООО «Коммерческая фирма «Феникс».

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 30.10.2008 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с судебным актом, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

        Представители Инспекции и третьих лиц в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, что подтверждается  уведомлениями, имеющимися в деле.

        Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу, что неявка сторон не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие указанных представителей. 

        Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснение представителя Общества, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что обжалуемое решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области на основании решения от 24.05.2007 №233 проведена выездная налоговая проверка ООО «Босна» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки составлен акт от 18.12.2007 №12-05/4573дсп.

Не согласившись с выводами Инспекции, изложенными в акте проверки, Общество, в соответствии с п. 5 ст. 101.4 НК РФ, представило возражения по акту.

Налоговый орган, рассмотрев возражения (разногласия) по проверке, вынес заключение №18-04/9 дсп от 23.01.2008.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, на основании п.6 ст.101 НК РФ, налоговым органом принято решение от 22.01.2008 №12-05/939 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в соответствии с которым в срок до 21.02.2008 решено провести подчерковедческую экспертизу документов, представленных ООО «Босна» в отношении ООО «ОлимпияГрупп», ООО «Интехстрой Финанс», ООО «Сириус», ООО «Коммерческая фирма «Феникс», ООО «Рандекс», ООО «Универсал», ООО «Омега», установить местонахождение и опросить физических лиц, снимающих денежные средства с расчетных счетов организаций контрагентов Общества, а также истребовать у налогоплательщика документы с целью подтверждения выводов, описанных в представленных возражениях.

22.02.2008 налоговым органом принято решение №12-05/774дсп о привлечении ООО «Босна» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК за неполную уплату сумм налогов в виде штрафа в общем размере 369 630,91 руб. (в том числе по НДС - 151 571,36 руб., по налогу на прибыль - 218 059,55 руб.)

Кроме того, в соответствии с резолютивной частью данного решения, заявителю предложено уплатить:

- недоимку по налогам в общем размере 1 981 996,71 руб. (в том числе: по НДС - 850 881,71 руб., по налогу на прибыль – 1 131 115 руб.);

- пени, начисленные за несвоевременную уплату указанных сумм налогов, в размере 558 912,81 руб. (в том числе: по НДС - 274 329,90 руб., по налогу на прибыль - 284 532,91 руб.).

Не согласившись с принятым решением налогового органа от 22.02.2008 №12-05/774дсп, налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (далее - УФНС России по Рязанской области) с жалобой от 04.03.2008 б/н.

О результатах рассмотрения апелляционной жалобы общество было извещено 23.04.2008 письмом №24-16/-4322.

Рассмотрев жалобу налогоплательщика, Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области посчитало, что в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией не собраны надлежащие доказательства, подтверждающие необоснованное применение Обществом налоговых вычетов по НДС в сумме 34 676,17 руб. и завышении расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, на сумму 178 504,83 руб., следовательно, доначисление заявителю НДС в сумме 34 676,17 руб. и налога на прибыль в сумме 42 841 руб. было произведено неправомерно.

В связи с изложенным УФНС по Рязанской области приняло решение от 22.04.2008 №24-22/1578 дсп, согласно которому решение МИФНС России №2 по Рязанской области от 22.02.2008 №12-05/774дсп о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 34676,17 руб., налога на прибыль в сумме 42 841 руб., также признано необоснованным начисление пеней на указанные суммы налогов, а также привлечение ООО «Босна» к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 1, 3 кварталы,  октябрь,  ноябрь и  декабрь 2004  год  в  виде штрафа в общей сумме 57 801,80 руб. и налога на прибыль за 2004 год в виде штрафа в сумме 90 332,85 руб. (контрагент ООО «Интехстрой Финанс»). В остальной части решение Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области от 22.02.2008 №12-05/774 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено.

Общество, не согласившись с решением налогового органа от 22.02.2008 №12-05/774 в части утвержденной УФНС по Рязанской области, обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая дело по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о нереальности осуществляемых Обществом сделок, а также указал на то, что документы, представленные налогоплательщиком в обоснование налоговых вычетов по НДС и произведенных расходов, подписаны неустановленными лицами и содержат недостоверные сведения.

Суд апелляционной инстанции с первым выводом суда согласен в полном объеме по следующим основаниям.

В соответствии со ст.143 НК РФ плательщиками НДС являются организации, которыми в силу ст.11 НК РФ признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2004-2005 годах) налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6, 8 ст.171 НК РФ.

В силу п.1 ст.172 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 году) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НКРФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 ПК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из анализа приведенных выше норм, следует признать, что для получения налогового вычета необходимо являться плательщиком НДС, фактически произвести уплату сумм НДС продавцу, иметь в подтверждение такой уплаты или удержания сумм НДС счета-фактуры и другие документы.

В силу пунктов 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6 ст.169 НК).

Таким образом, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ. Согласно пункту 1 названной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение получен­ных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произве­денных расходов, непосредственно зависит от представления им соответст­вующих документов, подтверждающих затраты.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы слу­жат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизи­ты: 

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наимено­вание организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хо­зяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натураль­ном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 №138-О возмещение из бюджета возможно при условии, что налогоплательщик действовал добросовестно.

         В сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков, и в случае, если установлена недобросовестность налогоплательщика, ему может быть отказано в защите его прав, в том числе права на возмещение налога.

         Как следует из содержания определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.04 №169-О и от 04.11.04 №324-О, о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств,