Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2014 по делу n А54-4153/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

  наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В обоснование произведенных расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС по хозяйственным операциям с ООО «Ангара» обществом представлены:  договор транспортно-экспеционных услуг, акты выполненных работ, счета-фактуры, оформленные от имени указанного общества, счета, маршрутные листы-заявки, платежные поручения и книга покупок.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ                    «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее – Устав) транспортная накладная – перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза.

В соответствии со статьей 8 Устава заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной.

Согласно части 3 статьи 8 Устава груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком для перевозки не принимается.  Форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются правилами перевозок грузов                                                 (пункт 2 статьи 8 Устава).

В силу Общих правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, товарно-транспортная накладная является основным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Согласно статьям 784 и 785 Гражданского кодекса Российской Федерации перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки, по которому перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

В соответствии с постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная формы 1-Т обязательна к применению юридическими лицами, являющимися отправителями и получателями грузов.

Форма 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Таким образом, товарно-транспортная накладная (ТТН) является документом, подтверждающим факт перевозки груза перевозчиком от грузоотправителя до грузополучателя и вручение этого груза перевозчиком грузополучателю.

Согласно пункту 2 Инструкции Минфина СССР от 30.11.1983 № 156, Госбанка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР                  № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом»  перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной  утвержденной формы № 1-Т.

В силу положений пункта 6 указанной Инструкции товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Положения указанной Инструкции свидетельствуют о том, что по операциям перевозки грузов товарно-транспортная накладная является документом, служащим основанием не только для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования его грузополучателем, но и для принятия транспортных услуг на учет в целях реализации права на применение налогового вычета в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что  товарно-транспортные накладные в подтверждение факта оказания транспортных услуг либо иных документов, подтверждающих реальный характер перевозки, общество не представило, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что  инспекция обоснованно отказала обществу в принятии к вычету НДС в сумме 307 647 рублей по хозяйственным операциям с ООО «Ангара»  и не приняты в состав расходов затраты в сумме 1 709 957 рублей. 

Кроме того, в проверяемый период налогоплательщик  включил в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, стоимость транспортных услуг, оказанных индивидуальным предпринимателем Новицким Эдуардом Алексеевичем,  в сумме 31 000 рублей.

В подтверждении произведенных расходов по налогу на прибыль заявителем представлены:  договор на оказание услуг по грузовым перевозкам от 01.01.2009, акт выполненных работ, оформленный от имени предпринимателя, счета, маршрутный                 лист-заявка и  платежные поручения.

Поскольку товарно-транспортная накладная в обоснование понесенных расходов на оплату указанных  транспортных услуг  заявителем также  не представлена, суд первой инстанции с учетом вышеприведенных норм правомерно указал на неподтвержденность  обществом факта оказания данных услуг и наличие у инспекции правовых оснований для вынесения оспариваемого решения в указанной части.

Доводы общества, касающиеся представления всех необходимых документов для подтверждения хозяйственных операций с контрагентами ООО «Ангара» и предпринимателем  Новицким Э.А. подлежат отклонению, поскольку представленные заявителем акты, маршрутные листы-заявки не содержат сведений, которые указываются в товарно-транспортных накладных, а именно: информации об измерителях и содержании хозяйственных операций, в том числе конкретных дат оказания услуг, номеров автомобилей, на которых осуществлялась перевозка грузов, фамилий лиц, осуществлявших перевозку грузов, должность и расшифровка подписи лица, принявшего товар, количество перевозимого груза, адрес доставки товара.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, уплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему.

В соответствии с пунктом 1, пунктом 2 статьи 226 НК РФ исчисление, удержание и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

На основании статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В статье 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению.

Таким  образом, любые доходы, не перечисленные в данной статье в качестве не подлежащих налогообложению, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

При проверке правомерности списания затрат инспекцией установлено, что кассовые чеки, представленные подотчетными лицами, оформлены не должным образом, а именно содержат недостоверную информацию.

При проверке правильности исчисления и удержания НДФЛ инспекцией установлено, что в 2009-2010 годах сотрудникам общества  Володиной И.В.,                     Сорокину Р.В., Лобакову С.А., Половинкину М.А., Спирину В.И. и Манакину А.А. давались подотчет денежные средства на закупку ГСМ. Топливо (АИ-92, ДТ)  приобреталось указанными лицами на  автозаправочной станции (АЗС) общества с ограниченной  ответственностью «Автоэконом».

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что представленные указанными подотчетными лицами кассовые чеки на приобретение топлива не подтверждают понесенные расходы.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что сведения о зарегистрированных за обществом с ограниченной ответственностью «Автоэконом» ККТ не содержат заводской мер 29714916 НМ, указанный в кассовых чеках, представленных обществом.  Часть чеков имеет недостоверные данные в отношении номера кассового чека и КЛ. Так, в кассовом чеке за 13.01.2010 указан порядковый номер 246, в то же время в кассовом чеке за 14.01.2010 порядковый номер – 27 (меньше, чем за предыдущий день). Номер КЛ (текущей контрольной ленты) за 14.01.2010 и 15.01.2010 один и тот же (2462),  за период с 12.01.2009 по 16.01.2009 –2263, в то время как он должен меняться ежедневно.

Как пояснили работники общества: водитель Лобаков Сергей Алексеевич и кладовщик Володина Ирина Викентьева, допрошенные в качестве свидетелей в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции, они являются подотчётными лицами и получают в кассе организации наличные денежные средства для приобретения                    материально-производственных запасов, в том числе ГСМ для обеспечения деятельности внутризаводских автопогрузчиков. В ходе допроса свидетели подтвердили, что топливо для автопогрузчиков закупалось ими на АЗС, расположенной на «окружной дороге» и принадлежащей ООО «Автоэконом». Основанием для выбора именно этой АЗС послужило ее удобное местоположение. Ни с кем из сотрудников АЗС они  лично не знакомы. Оплата за приобретённое топливо осуществлялась наличными в кассу АЗС.               При этом видеть кассира не представлялось возможным, так как помещение кассы оборудовано затемнёнными стёклами, а передача денег осуществлялась через узкое окно. Получив деньги за налитое в канистры топливо, кассир АЗС выдавал кассовый чек с указанием в нем наименования заправленного и оплаченного моторного топлива,                          его количества (в литрах), цены и суммы.  Полученные от кассиров АЗС чеки ККМ не вызывали у них сомнений в подлинности и достоверности. Впоследствии указанные чеки представлялись в бухгалтерию общества  в качестве приложений к авансовым отчетам.

Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с использованием платежных карт» обязанность по выдаче чека возложена на продавца. За неисполнение обязанностей, в том числе в случае использования незарегистрированной контрольно-кассовой техники, установлена административная ответственность.

Как установлено арбитражным судом и не оспаривается инспекцией, представленные заявителем кассовые чеки ООО «Автоэконом» содержат все обязательные реквизиты, которые перечислены в пункте 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1993                  № 745.

Поскольку действующее законодательство не предусматривает обязанности налогоплательщиков проверять факт регистрации в налоговом органе ККТ, применяемых их  контрагентами, использование продавцом товара при расчетах незарегистрированной в налоговых органах ККТ не может влечь неблагоприятных налоговых последствий для налогоплательщика – покупателя товаров.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 16.10.2003 № 329-О разъяснил, что истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что у заявителя отсутствует                     какая-либо возможность проверить регистрацию ККМ поставщика в налоговом органе,  а, следовательно, проверить соблюдение продавцами правил ее применения при оплате приобретенного товара, нарушение ООО «Автоэконом» обязанности регистрировать ККТ и выдавать кассовый чек с соответствующими реквизитами может служить основанием для привлечения данного общества к установленной действующим законодательством ответственности, но не может свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и отсутствии реальных хозяйственных операций.                  Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о  правомерности включения заявителем в состав расходов при исчислении налога на прибыль затрат по приобретению топлива у вышеуказанного контрагента.

У налогового органа отсутствовали основания для вывода о необходимости уплаты НДФЛ с подотчетных сумм, выданных сотрудникам общества для приобретения нефтепродуктов у  ООО «Автоэконом»,  и занижения  сумм расходов на приобретенное топливо.

Также в  ходе проверки инспекцией установлено, что в нарушение                             подпункта 35 пункта 1 статьи 264, пункта 1 статьи 252 НК РФ,  пунктов 16, 34                          статьи 270 НК РФ общество необоснованно включило в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, сумму, уплаченную на организацию культмассового мероприятия для сотрудников – проведение новогоднего вечера в размере 140 000 руб. (акт от 28.12.2011 № 39) и затраты по осуществлению благотворительной помощи в сумме 166 450 рублей (за 2009 год – 79 000 рублей, за 2010 год –                                              87 450 рублей).

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н, средства (взносы, выплаты и т.д.), связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий относятся к прочим расходам.

Такие расходы в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета                        финансово-хозяйственной деятельности организации учитываются на субсчете                              91-2 «Прочие расходы».

Исследовав бухгалтерскую справку от 28.12.2011 № 00000269, регистры учета внереализационных расходов, оборотно-сальдовые ведомости по счету 91.2,                       карточки счета 91.2,  суд первой инстанции  установил, что суммы,