Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2014 по делу n А68-6178/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

или органа местного самоуправления, подлежит возмещению. Вред возмещается за счет соответственно казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования.

Согласно пункту 1 статьи 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Как следует из пункта 2 статьи 15 ГК РФ, под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.

Как установлено статьей 16 ГК РФ, убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, в том числе издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежат возмещению Российской Федерацией, соответствующим субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Из материалов дела следует, что СНТ «Полянское» ТОЗ зарегистрировано в качестве юридического лица в форме некоммерческого товарищества 14.11.2000 и является собственником земельного участка площадью 9200 кв. м с разрешенным использованием «земли общего пользования», кадастровый номер 71:14:040722:367, с кадастровой стоимостью земельного участка в размере 394 864 рублей.

В 2007 году истцом был исчислен земельный налог в сумме 1 818 рублей, а с учетом уточненной декларации на сумму 2 548 рублей (от 24.02.2009).

В 2007 году СНТ «Полянское» ТОЗ перечислило земельный налог в общей                  сумме 11 556 рублей (1 818, 1 818, 2 141, 2 142, 1 818, 1 818) по                                                  КБК 18210606023101000110. Платежно-расчетные документы, подтверждающие уплату указанных сумм, сторонами не представлены, но в карточке лицевого счета указанные суммы отражены, и данный факт налоговый орган не отрицает.

При этом, как указывает налоговый орган, СНТ «Полянское» ТОЗ указало неправильный КБК (по декларации за 2007 год было исчислено 1 455 рублей).

За 2009 год исчислено 8 568 рублей (кадастровая стоимость заявлена в                  размере 2 586 340 рублей).

За 2010 год была подана уточненная налоговая декларация с суммой                         налога 0 рублей (доначислений не произведено);

В 2008, 2009 и 2010 годах уплата земельного налога СНТ «Полянское» ТОЗ не производилась.

В 2011 году уплачено земельного налога 2 962 рубля с кадастровой                   стоимости 394 864 рубля (платежное извещение от 18.08.2011 № 00218), впоследствии подана уточненная налоговая декларация за 2011 год с уменьшенной до 296 рублей суммой налога.

Также платежным поручением № 1 от 31.01.2012 был перечислен земельный налог в сумме 18 000 рублей.

За 2012 год уплачен земельный налог в размере 1 185 рублей (платежное       поручение № 1 от 11.03.2013, выписка банка за 11.01.2013).

За 2013 год уплачен земельный налог в 2014 году.

12.02.2009 бывшим председателем СНТ «Полянское» ТОЗ Шумилиным Ю.Н. в Межрайонную ИФНС России № 8 было подано заявление, в котором содержалась просьба переплату по налогу на землю за 2006 – 2007 годы (1 и 2 кварталы) по                                         КБК 18210606023101000110 и ОКАТО 70232876000 засчитать в уплату по налогу в            сумме 9 555 рублей и пени 170 рублей по КБК 18210606013101000110 и                             ОКАТО 70232876000.

Из уплаченной суммы земельного налога 11 556 рублей инспекцией на основании указанного заявления произведены зачеты:

решением о зачете № 3477 от 13.02.2009 - по земельному налогу на                            сумму 1 455 рублей,

решением о зачете № 3479 от 13.02.2009 – по земельному налогу на                           сумму 8 030 рублей 02 копеек,

решением о зачете № 3478 от 13.02.2009 – пени по земельному налогу на                    сумму 240 рублей 25 копеек.

Решением о зачете № 3476 от 13.02.2009 в отсутствие заявления произведен зачет пени по земельному налогу на сумму 12 рублей 73 копейки.

Из оставшейся суммы 1 818 рублей (КБК 18210606023101000110) решением о зачете № 20964 от 28.01.2013 произведен зачет пени по земельному налогу на                          сумму 353 рублей.

Кроме того, пени по земельному налогу на сумму 353 рублей(за несвоевременную уплату земельного налога за 2010 год) взысканы дважды неправомерно, что налоговым органом не оспаривается.

Как правильно указал суд первой инстанции, инспекцией нарушены сроки, установленные статьей 70 НК РФ, для направления требования об уплате налога (три месяца) с учетом срока для добровольного исполнения требования, и сроки для принятия решения о зачете, аналогичные в данном случае срокам для принудительного взыскания налога в порядке статьи 46 НК РФ (два месяца после истечения, срока, установленного для добровольного исполнения требования).

Из пункта 32 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что зачет является особой формой принудительного взыскания налога.

Следовательно, при рассмотрении вопроса о возврате (зачета) налогоплательщику сумм налога, которые налоговым органом были взысканы в принудительном порядке (путем такого зачета без письменного заявления налогоплательщика), следует руководствоваться статьей 79 НК РФ, а не статьей 78 НК РФ. При этом в данном случае срок исчисляется с момента осуществления зачета.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что произведенный зачет на сумму 353 рубля является незаконным и подлежит возврату СНТ «Полянское» ТОЗ.

Также платежным поручением № 1 от 31.01.2012 в качестве земельного налога                   за 2011 год СНТ «Полянское» ТОЗ перечислило денежные средства в                                    размере 18 000 рублей (КБК 18210606013101000110). Данное обстоятельство инспекцией не оспаривается.

Помимо этого СНТ «Полянское» ТОЗ уплатило земельный налог за 2011 год,             2012 годы.

Из указанной суммы инспекцией без принятия решения о зачете и в отсутствие заявления СНТ «Полянское» ТОЗ был произведен зачет в счет недоимки по земельному налогу в размере 5 269 рублей 98 копеек.

Данная недоимка образовалась в карточке лицевого счета по состоянию                         на 01.01.2012 в связи со следующим: по состоянию на 01.01.2011 согласно                           справке № 1573 сумма недоимки составила 28 630 рублей 98 копеек (согласно налоговым декларациям СНТ «Полянское» ТОЗ); в 2011 году в связи со сдачей уточненных деклараций сумма недоимки уменьшена на 23 361 рубль, разница (недоимка)               составила 5 269 рублей 98 копеек.

Инспекция не указала конкретные сроки образования задолженности в                       сумме 5 269 рублей 98 копеек. Вместе с тем, задолженность образовалась до 2010 года, а за 2010 год представлена нулевая уточненная декларация, за последующие годы налог уплачен.

Суд первой инстанции, исходя из анализа положений статьи 79 НК РФ, а также учитывая, что зачет является особой формой принудительного взыскания налога и при рассмотрении вопроса о возврате (зачета) налогоплательщику сумм налога, которые налоговым органом были взысканы в принудительном порядке, признал незаконным зачет из суммы 18 000 рублей суммы земельного налога в размере 5 269 рублей 98 копеек и обязал инспекцию возвратить ее СНТ «Полянское» ТОЗ.

Также из суммы 18 000 рублей после 31.01.2012 налоговым органом были произведены зачеты при отсутствии заявления налогоплательщика,  а именно: решением о зачете № 21009 от 30.01.2013 пени по земельному налогу на сумму 712 рублей 33 копеек и решением о зачете № 21010 от 30.01.2013 штраф по земельному налогу на                      сумму 1 000 рублей.

Что касается пени по земельному налогу на сумму 712 рублей 33 копейки, то инспекцией не представлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа; решение о привлечении СНТ «Полянское» ТОЗ к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1 000 рублей налоговый орган не представил. Из требования № 223 от 03.10.2011 следует, что начислены пени на недоимку за 1, 2, 3 квартал 2009 года, за 2009 год, 1, 2, 3 квартал 2010 года, 2010 год.

В то же время согласно уточненной налоговой декларации по земельному налогу   за 2010 год налог не был исчислен, доначислений налоговым органом не произведено.

Проанализировав расчет пени на сумму 712 рублей 33 копеек и пени на                  сумму 834 рублей 98 копеек, начисленную на недоимку по земельному налогу                                 за 1, 2, 3 квартал 2009 года, за 2009 год, за 2011 года, предложенную к уплате в требовании № 13829 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.04.2012 и взысканную инкассовым поручением № 34327 от 04.07.2012, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что отдельные периоды начисления пени за 2009 год в этих двух расчетах совпадают в период с 07.08.2011 по 27.02.2012, в связи с чем признал недостоверным и незаконным расчет пени на сумму 712 рублей 33 копеек и штрафа в размере 1 000 рублей.

Судом установлено, что инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка налогового расчета СНТ «Полянское» ТОЗ по земельному налогу                                     за 2 квартал 2010 года, по результатам которой инспекцией доначислен земельный налог в размере 14 793 рублей и соответствующая сумма пеней в размере 353 рублей, а также уменьшена сумма земельного налога, дважды начисленная заявителем в результате ошибочного заполнения налогового расчета, в размере 2 142 рублей. Кроме того, установлено нарушение сроков, предусмотренных пунктом 3 статьи 398 НК РФ.

Решением Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области от 15.11.2010     № 3134 СНТ «Полянское» ТОЗ привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 126 Кодекса в сумме 50 рублей.

Также 24.08.2011 Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области были приняты решение № 184 и постановление № 184 о взыскании земельного налога в               сумме 12 651 рубля, пени в сумме 353 рублей, штрафа в сумме 50 рублей.

Вышеуказанное постановление было направлено в Отдел судебных приставов Ленинского района для исполнения, и 26.08.2011 возбуждено исполнительное производство № 18469/11/15/71.

22.03.2012 Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области принято уточнение к постановлению № 184, в котором указано о частичном погашении задолженности СНТ «Полянское» ТОЗ и сообщены в ОСП Ленинского района уточненные сведения о задолженности по постановлению от 24.08.2011 № 184. Согласно расшифровке, не уплачены пени в сумме 353 рублей, штраф в сумме 50 рублей, земельный налог уплачен.

Взыскание пени в сумме 353 рублей, штрафа в сумме 50 рублей произведено ОСП Ленинского района инкассовым поручением № 224 от 17.12.2012, списано со счета 10.01.2013. Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Ленинского района                от 27.12.2012 окончено исполнительное производство № 18469/11/15/71. Земельный налог в сумме 12 651 рубль был инспекцией сторнирован и не взыскан.

В силу пункта 1 статьи 398 НК РФ налоговую декларацию представляют в налоговый орган налогоплательщики – организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности.

Между тем, как установлено выше, у налогового органа отсутствовали основания как для взыскания земельного налога за 2010 год, так и пени в сумме 353 рублей, штрафа в сумме 50 рублей, начисленных по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 2 квартал 2010 года, поскольку в 2010 году права на земельный участок СНТ «Полянское» ТОЗ еще зарегистрированы не были, и СНТ «Полянское» ТОЗ подало уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2010 год (с нулевой суммой налога), которая налоговым органом камерально проверена и доначислений не произведено.

Указанная сумма подлежит возврату Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области на расчетный счет СНТ «Полянское» ТОЗ в порядке статьи 79 НК РФ, как излишне взысканная.

Кроме того, в требуемую истцом к взысканию сумму 7 637 рублей 98 копеек входят пени в размере 834 рублей 98 копеек, в подтверждение взыскания которой истцом представлено инкассовое поручение инспекции № 34327 от 04.07.2012 (на основании решения о взыскании № 33587 от 04.07.2012, требование № 13829 от 15.05.2012).

Из расчетов пени на сумму 712 рублей 33 копеек и пени на                                       сумму 834 рублей 98 копеек, начисленную на недоимку по земельному налогу за 1, 2, 3 квартал 2009 года, за 2009 год, за 2011 года, усматривается, что отдельные периоды начисления пени за 2009 год в этих двух расчетах совпадают в период с 07.08.2011                   по 27.02.2012.

Следовательно, расчет пени на сумму 712 рублей 33 копеек и, соответственно, требование № 13829 от 15.05.2012 нельзя признать достоверным, что дает основание для вывода о незаконности начисления пени, следовательно, оснований для ее зачета не имелось.

Кроме того, суммы 353 рубля 50 копеек и 834 рубля 98 копеек подлежат возврату Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области в порядке статьи 79 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об обязанности Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области возвратить                      СНТ «Полянское» ТОЗ налоги, пени, штраф в общей сумме 8 573 рубля 29 копеек                           (353 + 5 269,98 + 843,98 + 712,33 + 1 000 + 353 + 50).

В связи с вышеизложенным суд находит несостоятельным