Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2014 по делу n А54-7485/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

являющегося налоговым периодом.

Как установлено судом и не оспаривается сторонами, ООО «АВТО 'КЕЙ» на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 62:29:0050003:117, общей площадью 12556,20 кв. метров.

Указанный земельный участок согласно выписке из кадастрового паспорта от 06.07.2010 № 6229/203/10-178 предназначен для строительства комплекса сервисного обслуживания автотранспорта. Аналогичные сведения указаны в акте определения кадастровой стоимости земельных участков.

Согласно письму филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» от 21.06.2012 № 01-06/1385 с 09.11.2011 в государственный кадастр были внесены изменения в вид разрешенного использования спорного земельного участка. Согласно кадастровой выписке от 07.06.2012 № 6200/301/12-65168 разрешенное использование спорного земельного участка указано – гостиницы.

Спорный земельный участок расположен в кадастровом квартале 62:29:005 00 003. Примечанием к постановлению Правительства Рязанской области от 25.11.2009 № 324 утверждены группы видов разрешенного использования земельных участков.

С учетом указанных групп видов разрешенного использования спорный земельный участок с 01.01.2011 по 08.11.2011 относился к пятой группе разрешенного использования и имел удельный показатель кадастровой стоимости – 7 463 рублей                    34 копейки за 1 кв. метр; с 09.11.2011 (момент изменения вида разрешенного использования) – относится к 6 группе разрешенного использования и имел удельный показатель – 1 175 рублей 87 копеек за 1 кв. метр.

Постановлением Правительства Рязанской области от 25.11.2009 № 324 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Рязанской области» были утверждены средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель по кадастровым кварталам населенных пунктов Рязанской области (приложение № 2 к постановлению). Данное постановление опубликовано в газете «Рязанские ведомости» за 23.12.2009 (специальные выпуски № 1,  № 2 и № 3).

В соответствии с постановлением Правительства Рязанской области от 25.11.2009 № 324 кадастровая стоимость спорного земельного участка с 01.01.2011 по 08.11.2011 составляет 93 711 190 рублей; с 09.11.2011 – 14 764 459 рублей.

Пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

Согласно статье 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Земельный налог на территории города Рязани, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога устанавливаются Положением о земельном налоге, утвержденным решением Рязанского городского Совета от 24.11.2005 № 384-III.

Земельный налог на территории города Рязани устанавливается и вводится в действие с 1 января 2006 года.

Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база земельного налога определены соответственно статьями 388, 389, 390 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, согласно пункту 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В отношении земельных участков, не перечисленных пунктах 1 – 3 статьи 2 Положения, налоговая ставка устанавливается в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости участка.

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, устанавливается первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками - организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в течение налогового периода в следующие сроки: за первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года соответственно не позднее 5 мая, 5 августа, 5 ноября календарного года (налогового периода).

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов текущего налогового периода указанные налогоплательщики исчисляют как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Правительством Рязанской области во исполнение пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, пунктов 3, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, принято постановление от 25.11.2009 № 324 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Рязанской области» были утверждены средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель по кадастровым кварталам населенных пунктов Рязанской области (приложение № 2 к постановлению). Данное постановление опубликовано в газете «Рязанские ведомости» за 23.11.2009 (специальные выпуски № 1,  № 2 и № 3).

В приложении № 3 к постановлению Правительства Рязанской области от 25.11.2009 № 324 приведены утвержденные средние удельные показатели кадастровой стоимости земель в разрезе муниципальных районов и городских округов Рязанской области.

Определение кадастровой стоимости конкретного земельного участка должно осуществляться путем умножения площади земельного участка на удельный показатель кадастровой стоимости, который в свою очередь определяется по таблице приложения с учетом местоположения земельного участка и вида разрешенного пользования.

Судом установлено, что результаты кадастровой оценки земель, позволяющие определить кадастровую стоимость каждого отдельного взятого участка в зависимости от его расположения и вида разрешенного пользования, были утверждены Правительством Рязанской области до начала налогового периода 2011 года.

Таким образом, суд первой инстанции верно посчитал, что исчисление земельного налога за 2011 год должно было производиться самостоятельно налогоплательщиками с применением указанной кадастровой стоимости.

С учетом постановления Правительства Рязанской области от 25.11.2009 № 324, размер земельного налога, подлежащего уплате ООО «АВТО 'КЕЙ», должен составлять               1 233 730 рублей. Фактически обществом земельный налог за 2011 год исчислен в сумме 442 401 рублей.

При этом, как справедливо отметил суд первой инстанции, то обстоятельство, что земельный участок со спорным кадастровым номером не были поименованы в постановлении Правительства Рязанской области от 25.11.2009 № 324, не может влиять на невозможность обществом самостоятельно определить размер земельного налога. На правомерность указанного подхода для определения кадастровой стоимости земельного участка неоднократно указывал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в том числе в постановлениях от 21.09.2010 № 7309/10, от 19.04.2011              № 15932/10, от 06.11.2012 № 7701/12.

С учетом изложенного судом первой инстанции правомерно отклонен довод заявителя о невозможности определения кадастровой стоимости спорного земельного участка без запроса соответствующих сведений у органа кадастрового учета.

Отклоняя довод заявителя о необходимости применения в целях исчисления земельного налога за 2011 год кадастровой стоимости спорного земельного участка в размере их рыночной стоимости, установленной решением Арбитражного суда Рязанской области по делу № А54-5971/2012, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации допускает возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.

Федеральным законом от 22.07.2010 № 167-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», в частности, он дополнен главой «Государственная кадастровая оценка», в статье 24.19 которой указывается, что физические и юридические лица в случае, если результаты определения кадастровой стоимости земельного участка затрагивают их права и обязанности, вправе оспорить их в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.

В соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Для целей налогообложения в 2011 году применялась кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года, утвержденная постановлением Правительства Рязанской области от 25.11.2009 № 324 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Рязанской области», в том числе спорного земельного участка, принадлежащего заявителю.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 03.12.2012 по делу                         № А54-5971/2012  кадастровая стоимость принадлежащего обществу земельного участка установлена в размере его рыночной стоимости – 4 482 563 рублей.

Из указанного решения следует, что рыночная стоимость спорных земельных участков определена по состоянию на 01.01.2010.

Определением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2013 производство по делу прекращено ввиду отказа от апелляционных жалобы, следовательно решение Арбитражного суда Рязанской области от 03.12.2012 по делу № А54-5971/2012  вступило в законную силу.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 № 913/11, права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость. В указанном постановлении также обозначено, что установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

С учетом того, что установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта, и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 62:29:0050003:117, установленная решением Арбитражного суда Рязанской области по делу                                    № А54-5971/2012, вступившего в законную силу 01.03.2013, будет иметь актуальность только при исчислении земельного налога за 2014 год, так как в силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Указанная правовая позиция суда согласуется с судебными актами судов первой, апелляционной и кассационной инстанций по делу № А54-5625/2012, постановлениями Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16.08.2013 по делу                                № А60-47430/2012 (определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2013 № ВАС-14957/13 отказано в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации), Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.04.2013 по делу № А13-10325/2012, Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16.10.2013 по делу № А65-24601/2012, Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.02.2013 по делу № А74-4886/2011.

Земельный налог за 2011 год в представленной уточненной налоговой декларации самим налогоплательщиком исчислен в сумме 442 401 рублей. В связи с этим занижение налогооблагаемой базы и не уплата земельного налога за 2011 год составляет 791 329 рублей.

При этом при определении налоговым органом базы для исчисления земельного налога фактически не учитывались удельные показатели спорного земельного участка применительно к группе вида разрешенного использования. А также дата изменения вида разрешенного использования земельного участка – 09.11.2011.

В силу пункта 1 статьи 52, пункта 1 статьи 53 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, представляющей собой стоимостную характеристику объекта налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка исчисляется путем умножения его площади на средний удельный показатель кадастровой стоимости в кадастровом квартале применительно к соответствующему виду разрешенного использования.

Отсутствие в главе 31 Налогового кодекса Российской Федерации нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования земельных участков, не препятствует налогоплательщику исчислять налог с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования.

Соответствующие выводы изложены в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2012 № 7701/12.

Соответственно и у налогового органа не имеется препятствий для исчисления налогооблагаемой базы по земельному налогу с учетом измененного