Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2014 по делу n А68-10465/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

документально подтвердить расходы  (налоговые вычеты) и доказать их связь с деятельностью, направленной на получение  дохода (использование в операциях, признаваемых объектом налогообложения НДС).

Из материалов дела следует, что в составе  расходов, уменьшающих  налоговую базу по налогу на прибыль за период 2009 – 2010 годы, обществом учтены  затраты на оплату информационно-консультационных услуг ООО «КНАУФ СЕРВИС», при этом суммы НДС от стоимости данных услуг включены в  состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Как усматривается из материалов дела, между обществом (заказчик) и                             ООО «КНАУФ СЕРВИС» (исполнитель) заключен договор от 10.01.2006  б/н                                  об абонементном обслуживании на оказание информационно-консультационных услуг (далее – договор от 10.01.2006).

В соответствии с пунктом 1 указанного договора  исполнитель обязуется оказывать заказчику информационно-консультационные услуги на условиях абонементного обслуживания.

Согласно пункту 2 договора от 10.01.2006 общий перечень оказываемых исполнителем информационно-консультационных услуг, их стоимость, порядок предоставления содержатся в приложении № 1 к договору, согласование стоимости услуг – в приложении № 2, акты приемки оказанных информационно-консультационных услуг – приложение № 3 к договору от 10.01.2006.

Как следует из перечня предоставляемых ООО «КНАУФ СЕРВИС» услуг (приложение № 1) обществу предоставляется услуга «Составление ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия», код услуги –  949311.

Согласно приложению № 1 к договору от 10.01.2006 услуга «Составление ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия» включает:

– формирование отчетов на основе фактических данных, выполняемое с помощью программного обеспечения «Knauf Controlling Software» с проведением проверки достоверности и корректности первичной информации, ее представление в соответствии со структурой подготавливаемых отчетов;

– формирование сравнительных отчетов на основе бюджетных и фактических данных, выполняемое с помощью программного обеспечения «Knauf Controlling Software» с проведением проверки достоверности и корректности первичной информации, ее представление в соответствии со структурой подготавливаемых отчетов;

– коэффициентный анализ на основе бюджетных и фактических данных, выполняемое с помощью программного обеспечения «Knauf Controlling Software)) с проведением проверки достоверности и корректности первичной информации, ее представление в соответствии со структурой подготавливаемых отчетов;

– расчет себестоимости на основе бюджетных и фактических данных выполняемое с помощью программного обеспечения «Knauf Controlling Software)) с проведением проверки достоверности и корректности первичной информации, ее представление в соответствии со структурой подготавливаемых отчетов.

Отчетность   составляется   на   основании   первичной   информации (данных), представляемой для обработки:

– ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация»;

– производственный месячный отчет;

– обороты по счетам главной книги за отчетный месяц;

– задолженность по срокам возникновения, данные баланса об остатках оборотных активов;

– расшифровки отдельных статей счетов прибылей и убытков;

– информация о продаже товаров (план и факт);

– расчет затрат;

– расход материалов на продукцию;

– материально-сырьевой отчет;

– затраты представленные в разрезе мест их возникновения;

– калькуляции по отдельным видам продукции.

В качестве документов, подтверждающих факт приобретения в 2009-2010 годах информационно-консультационных услуг по Договору от 10.01.2006, общество представило:

– приложение № 2 к договору от 10.01.2006 – согласование стоимости постоянных услуг по вышеуказанному договору, на определенные даты;

– акты приемки оказанных информационно-консультационных услуг (акты на оказанные услуги);

– счета-фактуры в рамках вышеуказанного договора;

– выписки из книги покупок за 2009-2010 годы поквартально;

– сведения из программы SAP по счетам бухгалтерского учета 10.3077000. 10.3077050, с отражением затрат по информационно-консультационным услугам.

Кроме того, общество   представило   документы   (отчеты)   по   кодам информационно-консультационных услуг, в том числе:

– отчеты «Себестоимость-покрытие/результат по каждому виду продукции»;

– отчеты ВПЗ по цехам;

– отчеты ВПЗ Номинал-Факт по цехам;

– услуги вторичных МВЗ;

– расход материалов Номинал — Факт;

– менеджмент-отчеты: «Продажа», «Обзор основных продуктов», «Производство», «Персонал», «Движение финансовых средств», «Баланс» и другие.

Также обществом (заказчик, сублицензиат) с фирмой «Кнауф Информейшн                     Сервисес ГмбХ» (исполнитель) заключены следующие договоры:

1)  договор от 01.01.2008 № 045 1W-01 о внедрении программы ERP SAP на                     ООО «Кнауф Гипс Новомосковск».

В соответствии с приложением 1 к договору от 01.01.2008 № 0451W-01 программное обеспечение ERP SAP должно заменять или дополнять существующие практические способы либо ручные процессы в следующих сферах ООО «Кнауф Гипс Новомосковск»: Финансовая бухгалтерия (FI). Контроллинг (СО), Сбыт/ продажа (SD),                         Материально-техническое снабжение (ММ), Планирование производства (РР), Текущий ремонт (РМ), Деловая информация Warehouse (BW).

2)  договор от 01.01.2009 № 045 1W-02 (срок действия до 31.12.2015) о предоставлении прав удаленного онлайн-доступа к программному обеспечению ERP SAP фирмы SAP AG в версии Кнауф.

Согласно пункту 1 данного договора исполнитель обязуется предоставить право удаленного онлайн-доступа к программному обеспечению ERP SAP фирмы SAP AG в версии Кнауф, находящемуся на сервере исполнителя, расположенного в г. Ипхофен, Германия, для временно не ограниченного использования в деятельности заказчика.

3) договор от 01.01.2009 № 045 1W-03 (срок действия до 31.12.2015) о технической поддержке и об оказании услуг по программному обеспечению ERP SAP фирмы SAP AG в версии Кнауф.

Как установлено налоговой проверкой,  в соответствии с договором от 10.01.2006 в проверяемом периоде, по документам, представленным заявителем, обществу оказаны услуги в общей сумме 110 762 583 руб. (в т.ч. НДС в сумме 16 895 987 руб.):

– в 2009 году – в общей сумме 50 163 276,0 руб. (в т.ч. НДС - 7 652 025,0 руб.),                          в расходы отнесено 42 511 251 руб., НДС в сумме 7 652 025 руб. заявлен к возмещению из бюджета;

–  в 2010 году в общей сумме 60 599 307 руб. (в т.ч. НДС - 9 243 962 руб.),                                   в расходы отнесено 51 355 345 руб., НДС в сумме 9 243 962 руб. заявлен к возмещению из бюджета.

Как следует из перечня предоставляемых ООО «КНАУФ СЕРВИС» услуг (приложение № 1 к договору от 10.01.2006), обществу предоставляется услуга «Составление ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия», код услуги – 949311.

Общая сумма расходов по данному виду услуг составила 7 537 990 руб.                                   (без учета НДС), в том числе: в 2009 году –  4 087 777 руб., в 2010 году – 3 450 213 руб.

Общество включило в состав налоговых вычетов НДС в сумме 1 356 838 руб.                           (в том числе в 2009 году – 735 799 руб., в 2010 году – 621 039 руб.) по счетам - фактурам, предъявленным указанным контрагентом.

Суд первой инстанции, оценив совокупность имеющихся в деле доказательств по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, указал на неправомерность  вывода налогового органа  о том, что затраты общества, связанные с приобретением информационно-консультационных услуг по договору от 10.01.2006 б/н с ООО «КНАУФ СЕРВИС" (код 949311 «Составление ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия») не обусловлены разумными экономическими причинами, целями делового характера, а также не подтверждены документально.

При этом суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Основные моменты, связанные с толкованием понятий обоснованности и экономической оправданности расходов и применением норм статьи 252 НК РФ сформулированы Конституционным Судом Российской Федерации в определениях                         от 16.12.2008 № 1072-О-О, от 04.06.2007 № 320-О-П и от 04.06.2007 № 366-О-П,                               и сводятся к тому, что:

–           расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.                      При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абз. 7, 8 п. 2 определения № 1072-О-О, абз. 3, 4 п. 3 определения № 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 определения № 366-О-П);

– в налоговом законодательстве не употребляется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата                                 (абз. 9 п. 2 определения № 1072-О-О, абз. 5 п. 3 определения № 320-О-П,                                                абз. 5 п. 3 определения № 366-О-П);

– целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абз. 9, 10 п. 2 определения № 1072-О-О, абз. 5, 6 п. 3 определения № 320-О-П, абз. 5,6 п. 3 определения № 366-О-П, определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.08.2008 № 9783/08);

– все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы                   (абз. 11,13 п. 2 определения № 1072-О-О, абз. 7, 9 п. 3 определения № 320-О-Л,                                  абз. 7, 9 п. 3 определения № 366-О-П).

Глава 25 НК РФ устанавливает определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Из этого же исходит и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указавший в постановлении от 12.10.2006 № 53, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды, как отмечается в том же Постановлении, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Как разъяснено в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Как усматривается из материалов дела и не оспаривается налоговым органом,                       что  общество входит в международную группу компаний КНАУФ. В рамках международной группы компаний КНАУФ внедрена и успешно применяется уже на протяжении нескольких лет система управленческого учета. Все предприятия, входящие в группу (как в России, так и в странах СНГ и других странах по всему миру), обязаны применять единый стандарт управленческой отчетности, установленный немецким собственником.

Подготовка управленческой отчетности для всех предприятий группы осуществляется управляющей компанией – ООО «КНАУФ СЕРВИС» на основании договоров об оказании соответствующих услуг.

Управленческий учет – подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроль за деятельностью организации. Этот процесс включает в себя выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что он служит для:

– предоставления необходимой информации администрации для управления  производством и принятия решений на перспективу;

 – исчисления фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от  установленных норм, стандартов, смет;

 – определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям.

При этом в отличие от финансового (бухгалтерского) и налогового учета, которые строго регламентированы стандартами и законодательством, управленческий учет ведется в соответствии с информационными потребностями менеджмента конкретного предприятия (группы предприятий).

 Порядок подготовки управленческой отчетности, распределение функций, порядок взаимоотношений урегулирован в Положении об управленческой отчетности предприятий группы КНАУФ СНГ, утвержденном руководством группы КНАУФ СНГ и обязательном для всех предприятий группы.

В отчетах, формируемых ООО «КНАУФ СЕРВИС» в рамках оказания услуг по коду 949311, исполнителем проводится проверка достоверности и корректности первичной информации, вводимой сотрудниками общества, производится расчет и анализ ежемесячных показателей финансово-хозяйственной деятельности общества, их систематизация в соответствии с установленными принципами и последующее направление руководству предприятия для использования в текущей работе.

В рамках данных отчетов общество получает аналитические данные о                       финансово-хозяйственной деятельности, которые позволяют:

– оценить фактические итоги деятельности Общества за отчетный период в сравнении с нормативами и результатами сопоставимого периода прошлого года;

– определить степень достижения поставленных перед Обществом целей на текущий год в сравнении с утвержденным бюджетом;

– рассмотреть прогноз развития ситуации на период до конца года;

– оперативно принимать необходимые управленческие решения