Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2014 по делу n А68-8425/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

опасных производственных объектов, расположенных на территории заказчиков.

В соответствии с условиями этих договоров общество (исполнитель) обязался по заданию заказчиков выполнить работы, являющиеся предметом этих договоров.

По условиям договоров, стороны по завершению оказания услуг составляют и подписывают двухсторонний акт сдачи-приемки в 2-х экземплярах,  по одному для каждой стороны.

Исполнитель предоставляет заключение экспертизы промышленной безопасности только после перечисления исполнителю полной суммы за оказание                                  инженерно-технических услуг.

Согласно условиям договоров, заключенных с заказчиками:

– исполнитель обязан своими силами выполнить работы в объеме и сроки, предусмотренные договорами, а также сдать их результат заказчику, иметь все необходимые лицензии и разрешения на проведение работ, предоставляющие исполнителю право на проведение работ, являющихся предметом договоров, получать письменное согласие заказчика на уступку, передачу, перепоручение прав (требований) и обязанностей исполнителя по договору, а также по дополнительным соглашениям, заключенным в рамках договоров, третьему лицу;

– исполнитель имеет право с согласия заказчика сдать результат работ досрочно, привлечь к выполнению работ субподрядные специализированные организации с согласия заказчика.

В рамках исполнения вышеуказанных договоров общество привлекало субподрядные организации: ООО «ПрофиСтрой», ООО «ИнвестТрейд», ООО «БОСЛАР», ООО «Авто-Строй».

С ООО «ПрофиСтрой» общество за период с 14.01.2009 по 01.12.2009 заключило                20 договоров о предоставлении услуг, а именно: от 14.01.2009 № 12;  от 25.02.2009 № 21; от 28.04.2009 № 63;  от 10.04.2009 № 48; от 23.06.2009 № 86; от 29.06.2009 № 90; от 01.07.2009 № 89; от 27.07.2009 № 103; от 03.08.2009 № 109; от 03.07.2009 № 99; от 10.08.2009 № 115; от 17.09.2009 № 124; от 05.10.2009 № 131; от 03.11.2009 № 143; от 10.06,2009 № 81; от 01.12.2009 № 147; от 15.09.2009 № 123; от 05.10.2009 № 132; от 03.09.2009 № 120.

Общество включило в расходы, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль организаций, стоимость оказанных услуг, являющихся предметом вышеуказанных договоров на основании оформленных в произвольной форме актов сдачи-приемки услуг за период с  09.02.2009 по 07.12.2009  на общую сумму 5 876 400 рублей,                                                в т. ч. НДС 896 400 рублей.

На основании  счетов-фактур за период с 09.02.2009 по 18.12.2009 заявитель включил в вычеты НДС в сумме 896 400 рублей.

От имени ООО «ПрофиСтрой» документы подписаны Красильниковой Н.А.

Вместе с тем,  как установлено в ходе налоговой проверки,                                        Красильникова Н.А., числящаяся на момент заключения договоров руководителем и учредителем ООО «ПрофиСтрой», отрицает свою причастность к данной организации.

Налоговым органом вынесено постановление от 26.04.2013 № 12 о назначении почерковедческой экспертизы для установления подлинности подписей                   Красильниковой Н.А. на бухгалтерских и хозяйственных документах, представленных обществом в подтверждение финансово-хозяйственных взаимоотношений с вышеуказанным контрагентом.

Из заключения экспертизы от 20.05.2013 № 310/1-4, проведенной                                          ФБУ Калужская лаборатория судебной экспертизы Минюста России следует, что подписи на договорах, счетах-фактурах, актах о приемке выполненных работ, протоколах о соглашении договорной цены ООО «ПрофиСтрой» выполнены не Красильниковой Н.А.,                   а иным лицом с подражанием ее подлинной подписи.

Налоговым органом установлено, что ООО «ПрофиСтрой» состоит на учете в                инспекции ФНС России № 10 по городу Москве с 15.05.2007;  адрес государственной регистрации: 123056, г. Москва, ул. 2-я Брестская, 37, стр. 1; организация находится в розыске; учредителем, руководителем, главным бухгалтером с даты регистрации являлась Красильникова Н.А., с 17.12.2011 руководитель – Майшева Нина Алексеевна;  основной вид деятельности организации по коду 45.33 - производство санитарно-технических работ;  последняя отчетность представлена 11.01.2010 в виде декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года; сведения об имуществе, транспорте в соответствии с базой данных налогового органа отсутствуют;  при проведении осмотра помещения по адресу: г. Москва, ул. 2-я Брестская, 37, стр.1, установлено, что организация по месту государственной регистрации не значится (акт от 22.12.2009 № б/н); организация имеет признаки фирмы «однодневки» – массовый руководитель, массовый учредитель.

Государственное управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 10 по                 городу Москве и Московской области представило сопроводительное письмо                             (вх. от 06.07.2012 № 16512), в котором сообщалось, что ООО «ПрофиСтрой» зарегистрировано 16.05.2007 и с даты регистрации отчеты по уплате страховых взносов в Управление не представляло, страховые взносы не перечисляло. Трудовые договоры с работниками в юридическом деле страхователя отсутствуют.

На основании сведений, представленных Пенсионным фондом следует, что у                    ООО «ПрофиСтрой» отсутствуют штатные работники.

Из анализа банковского счета данной организации в Московском филиале                         ЗАО АКБ «Город» (расчетный счет открыт 13.07.2007, закрыт 15.02.2010) усматривается, что денежные средства для выдачи заработной платы сотрудникам с расчетного счета ООО «ПрофиСтрой» не перечислялись, налог на доходы физических лиц в бюджет не уплачивался, не производилось списание денежных средств в оплату расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности контрагента, оплата аренды помещения (основные средства на балансе организации не числятся),                плата за коммунальные услуги, плата за потребленную электроэнергию, оплата телефонных переговоров.

По расчетному счету ООО «ПрофиСтрой» проходили денежные средства, значительно превышающие показатели, указанные в отчетности организации.

Так, за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 на счет ООО «ПрофиСтрой» поступили денежные средства в сумме 154 999 340 рублей, перечислено со счета организации денежных средств в сумме 150 376 892 рублей, при этом по данным налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной организацией в налоговый орган за 2009 год, отражены доходы от реализации в сумме 27 720 250 рублей (строка 2_010),                        расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации в сумме 27 389 960 рублей                   (строка 2_030), налоговая база по прибыли составила 30 290 рублей (строка 2_100),                   налог на прибыль организаций исчислен в сумме 6 058 рублей (строка 2_180).

С ООО «Авто-Строй» общество в период с 12.01.2010 и 27.01.2010 заключило  договоры № 7 и № 21 соответственно, по условиям которых общество поручило, а                       ООО «Авто-Строй» приняло на себя обязательства по оказанию услуг по обследованию технического состояния металлоконструкций котла на                                                        ОАО «ОГК-3 «Черепецкая ГРЭС имени Д. Г. Жимерина» и по подготовке к техническому освидетельствованию и анализу технической документации паропроводов на                                      ОАО «ОГК-3 «Черепецкая ГРЭС имени Д.Г. Жимерина».

Заявитель включил в расходы, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль организаций, стоимость услуг, являющихся предметов договоров на основании актов сдачи- приемки услуг от 27.01.2010,  04.02.2010,  от 19.02.2010  на общую сумму                                601 800 рублей, в т. ч. НДС – 91 800 рублей.

Заявитель включил в вычеты НДС в сумме 91 800 рублей по услугам обследования технического состояния технических устройств организацией ООО «Авто-Строй» на основании счетов-фактур от 27.01.2010 № 45 на сумму 277 300 рублей,  от 04.02.2010                     № 57,  от 19.02.2010  № 68.

Указанные документы со стороны ООО «Авто-Строй» подписаны Ивлиевой И.А.

Налоговым органом вынесено постановление от 26.04.2013 № 14 о назначении почерковедческой экспертизы для установления подлинности подписей Ивлиевой И.А.                   на бухгалтерских и хозяйственных документах, представленных обществом в подтверждение финансово-хозяйственных взаимоотношений с вышеуказанным контрагентом.

Из заключения экспертизы от 31.05.2013 № 312/1-4, составленного ФБУ Калужская лаборатория судебной экспертизы Минюста России,  следует вывод, что подписи на договорах,  счетах-фактурах, актах о приемке выполненных работ, протоколах о соглашении договорной цены ООО «Авто-Строй» выполнены не самой Ивлиевой И.А., а иным лицом.

Для проверки обоснованности понесенных расходов (правомерности вычетов), заявленных Обществом по договорам подряда, заключенным с ООО «Авто-Строй», налоговым органом проведены мероприятия по истребованию информации в отношении контрагента, в ходе которых установлено, что организация состоит на учете в                     инспекции ФНС России № 33 по городу Москве с 26.03.2009; адрес государственной регистрации: г.Москва, ул. Планерная, 6, 2;  генеральный директор – Ивлиева И.А.;  вид деятельности по коду 51.62 – оптовая торговля машинами и оборудованием для строительства;  среднесписочная численность работников организации на 01.01.2010                         – 3 человека;  сведений о наличии транспортных средств, имущества и лицензий не имеется;  последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена 01.04.2010;  согласно декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2010 года сумма дохода от реализации составила 935 150 рублей;  расчетный счет № 40702810400000002953 в                     ООО КБ «Столичный кредит» закрыт 05.05.2010, операции по счету приостановлены, банк ликвидирован; в целях установления местонахождения организации и получения бухгалтерских документов запрос о розыске ООО «Авто-Строй» направлен в                                      УВД СЗАО по городу  Москве по экономическим и налоговым преступлениям.

Из анализа банковского счета в ООО КБ «Столичный Кредит» усматривается, что денежные средства поступали в оплату за стройматериалы, климатическое оборудование, вентиляционное оборудование. В свою очередь, ООО «Авто-Строй», перечисляло денежные средства за вентиляционное оборудование, стройматериалы, транспортные услуги.

Денежные средства для выдачи заработной платы сотрудникам с расчетного счета ООО «Авто-Строй» не перечислялись, налог на доходы физических лиц в бюджет не уплачивался.

Не производилось списание денежных средств и в оплату расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности контрагента: оплата аренды помещения (основные средства на балансе организации не числятся), плата за коммунальные услуги, плата за потребленную электроэнергию, оплата телефонных переговоров.

С ООО «ИнвестТрейд» общество в период с 05.05.2010 по 19.10.2010 заключило                    19 договоров на возмездное оказание услуг, а именно: от 27.09.2010 № 171-02; от 01.06.2010 № 78-10; от 05.05.2010 № 59-02; от 28.06.2010 № 93-01; от 05.07.2010 № 96-02; от 15.06.2010 № 88-01; от 12.07.2010 № 107-02; от 29.07.2010 № 129-09; от 26.07.2010                 № 126-06; от 29.07.2010 № 130-02; от 04.08.2010 № 140-03; от 11.08.2010 № 152-04; от 04.08.2010 № 139-01; от 15.09.2010 № 163-01; от 04.10.2010 № 180-02; от 04.10.2010                     № 179-07; от 19.10.2010 № 197-01; от 03.06.2010 № 80-02; от 03.09.2010 № 159-02.

Общество включило в расходы, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль организаций стоимость услуг по обследованию технического состояния технических устройств актов о приемке выполненных работ за период с 21.06.2010 по 29.11.2010 на общую сумму  7 799 800 рублей.

Заявитель включил в вычеты НДС в сумме 1 143 000 рублей на основании счетов-фактур за период от 21.06.2010 по 29.11.2010.

Вышеуказанные документы от имени ООО «ИнвестТрейд» подписаны                             Якутовой О.Ю.

Однако Якутова О.Ю., числящаяся руководителем ООО «ИнвестТрейд», от имени которой подписаны первичные документы (договоры, протоколы соглашения о договорной цене на оказание услуг, акты выполненных работ, счета-фактуры), отрицает свою причастность к данной организации.

Из показаний Якутовой О.Ю. (протокол допроса от 11.01.2013 № б/н) следует, что учредителем и руководителем ООО «ИнвестТрейд» она не является и не являлась, никогда не регистрировала данную организацию, не подписывала от ее имени документы и не выдавала доверенности.

Налоговым органом вынесено постановление от 26.04.2013 № 13 о назначении почерковедческой экспертизы для установления подлинности подписей Якутовой О.Ю. на бухгалтерских и хозяйственных документах, представленных обществом в подтверждение финансово-хозяйственных взаимоотношений с вышеуказанным контрагентом.

Из заключения экспертизы от 29.05.2013 № 311/1-4, проведенной ФБУ Калужская лаборатория судебной экспертизы Минюста России, следует, что подписи на договорах, счетах-фактурах, актах о приемке выполненных работ, протоколах о соглашении договорной цены ООО «ИнвестТрейд» выполнены не Якутовой О.Ю., а иным лицом с попыткой подражания подписи последней.

В отношении контрагента общества – ООО «ИнвестТрейд» налоговым органом установлено, что данная организация состоит на учете в инспекции ФНС России № 15 по городу Москве с 24.11.2009;   адрес государственной регистрации: г. Москва, ул. Чаянова, 20, оф. 50;  генеральный директор: – Якутова О.Ю.;  вид деятельности по коду 51.70 – прочая оптовая торговля; в результате обхода территории установлено, что организация по юридическому адресу не располагается;  с целью установления фактического местонахождения был направлен запрос  от 20.12.2010  № 23-05/43260                                                в УВД ЦАО города Москвы;  согласно представленной отчетности по ЕСН численность работников составляет 1 человек;  основные средства на балансе организации отсутствуют.

Из анализа банковского счета в Московском филиале ООО КБ «МАКСИМА» усматривается, что денежные средства для выдачи заработной платы сотрудникам с расчетного счета ООО «ИнвестТрейд» не перечислялись, налог на доходы физических лиц в бюджет не уплачивался, не производилось списание денежных средств в оплату расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности контрагента: оплата аренды помещения (основные средства на балансе организации не числятся), плата за коммунальные услуги, плата за потребленную электроэнергию, оплата телефонных переговоров.

Общество в период с 05.10.2010 по 03.12.2010 заключило с ООО «Бослар»                                      5 договоров на оказание услуг по обследованию технического состояния технических устройств, а именно:  от 05.10.2010 № 68; от 14.10.2010