Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2014 по делу n А54-778/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Основанием для доначисления  обществу налога на прибыль организаций во все уровни бюджета за 2007 год в сумме 195 552 рублей,  налога на добавленную стоимость                        за  2008 год в сумме 81 480 рублей, начисления пени по налогу на прибыль организаций за 2007 год в сумме 7 203 рублей, начисления пени по налогу на добавленную стоимость за 2008 год в сумме 16 327 рублей послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «Ряжский молочный комбинат» в 2007 году по взаимоотношениям с ООО «Соверен 2000» включило в расходы, связанные с производством и реализацией, затраты по приобретению сухого обезжиренного молока в размере 814 800 рублей, а также в нарушение                              статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно применило налоговые вычеты по НДС в сумме 81 480 рублей.

Аргументируя свою позицию, Межрайонная ИФНС России № 7 по Рязанской области сослалась на получение обществом в результате осуществления финансово-хозяйственных операций с указанным контрагентом необоснованной налоговой выгоды.

В подтверждение указанного вывода инспекция указала следующее.

ООО «Соверен 2000» зарегистрировано в Инспекции ФНС России № 3 по                                г. Москве 31.07.2000 по адресу регистрации: г. Москва, ул. Анны Северьяновой, 3, стр. 3.       С момента постановки на учет не отчитывается. На требование инспекции о представлении документов документы по взаимоотношениям с ОАО «Ряжский молкомбинат» не представлены. В инспекции отсутствуют сведения об имуществе, транспортных средствах и численности организации. В ходе ранее проведенного осмотра организации по юридическому адресу (акт осмотра от 24.03.2008) установлено, что по указанному адресу организация не находится; документы, подтверждающие право пользования помещением по данному адресу, отсутствуют. Учредителем организации является ООО «Муслим 99», которое прекратило свою деятельность с 20.12.2008.                           ОАО Банк «РТФ», в котором был открыт расчетный счет ООО «Соверен 2000», ликвидирован. Кириченко О.Я., числящийся по учредительным документам руководителем и учредителем, по месту регистрации (Республика Адыгея, г. Майкоп,                  ул. Кужорская, д. 112, кв. 37) не проживает, на вызовы инспекции не является. По данным Федеральной базы данных Кириченко О.Я. числится руководителем более чем в 50-ти организациях.

В ходе проведенного налоговым органом допроса генеральный директор                          ОАО «Ряжский молкомбинат» Булычев М.Ю., от имени которого был заключен договор                  с ООО «Соверен 2000» и который лично получал сухое обезжиренное молоко и осуществлял денежные расчеты с поставщиком, завил, что не знает, где находится данная организация; не знает директора ООО «Соверен 2000», также он не смог пояснить, кому передавал наличные денежные средства за приобретенный товар, кто ему передавал приходные кассовые ордера и чеки ККМ, не помнит, где происходила передача денежных средств в счет оплаты за сухое обезжиренное молоко от ООО «Соверен 2000».

Налоговым органом установлено, что контрольно-кассовая техника за                        ООО «Соверен 2000» не зарегистрирована. Квитанции к приходным кассовым ордерам подписаны от имени главного бухгалтера Кузнецовой М.В., в то время как сведения по форме 2-НДФЛ на указанное лицо, а также на имя Кириченко О.Я. в инспекцию не представлялись. Какие-либо сведения о доверенностях представителей ООО «Соверен 2000», доставлявших товар и получавших у налогоплательщика наличные денежные средства, в материалах проверки отсутствуют. В связи с этим вышеуказанные документы не подтверждают оплату приобретенного сырья.

По мнению налогового органа, у ООО «Соверен 2000» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности                    в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; обществом                не представлены товаросопроводительные документы (товарно-транспортные накладные, путевые листы), подтверждающие факт доставки товара из г. Москвы от указанного поставщика в адрес общества; представленные заявителем документы не могут служить надлежащими документальными доказательствами, подтверждающими факт реального приобретения сухого обезжиренного молока у ООО «Соверен 2000» и несения расходов по его оплате.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что общество не проявило должной осмотрительности при выборе контрагента; расходы заявителя на покупку сухого обезжиренного молока у ООО «Соверен 2000» в нарушение требований                                  статьи 252 Кодекса документально не подтверждены и экономически не обоснованы.

            Удовлетворяя заявленные требования в указанной части, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Судом установлено и следует из материалов дела, что ОАО «Ряжский молкомбинат» (покупатель) и ООО «Соверен 2000» (поставщик) заключили договор купли-продажи от 21.12.2007 № 174А, по условиям которого поставщик обязуется поставить, а покупатель – принять и оплатить молоко сухое обезжиренное (производство Республики Беларусь).   

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений                                          с  ООО «Соверен 2000»  общество  представило в ходе проверки и в материалы дела: договор купли-продажи от 21.12.2007 № 174А на поставку сухого обезжиренного молока, счет-фактуру от 21.12.2007 № 21 А, товарную накладную от 21.12.2007 № 21 А, кассовые расходные ордера, выданные Булычёву М.Ю. (генеральный директор общества) для оплаты за сухое обезжиренное молоко всего на сумму 896 280 рублей, кассовые чеки и квитанции к приходно-кассовым ордерам на сумму 896 280 рублей.

Судом установлено, что в выставленном ООО «Соверен 2000» в адрес                             ОАО «Ряжский молкомбинат» счете-фактуре указан адрес государственной регистрации контрагента, что позволяет его идентифицировать, а также объект сделки,                                   ее количественное и суммовое выражение; сумма НДС выделена отдельной строкой.

Товарная накладная, поступившая от ООО «Соверен 2000», соответствует унифицированной форме № ТОРГ-12 и также позволяют достоверно установить факт поставки товара, его цену, его количество.

Кроме того, представитель заявителя также представил в материалы дела подробное пояснительное письмо (том 7, л. д. 44), из которого следует, что сухое обезжиренное молоко в количестве 7 000 кг после проверки всех качественных показателей было выгружено в производственный цех для дальнейшей переработки.             Данное сухое обезжиренное молоко использовалось в производстве для получения восстановленного нормализованного молока для отгрузки в ООО «Каскад»,                                за отгруженное молоко ООО «Каскад» произвело оплату на расчетный счет                            ОАО «Ряжский молкомбинат». Иное налоговым органом не опровергнуто.

Таким образом, представленные обществом по финансово-хозяйственным операциям с ООО «Соверен 2000» первичные учетные документы соответствуют требованиям статей 247, 252, 169, 171 и 172 НК РФ, а также статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» для учета соответствующих затрат в составе расходов, уменьшающих облагаемую налогом на прибыль организаций налоговую базу, и для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в оспариваемых суммах.

На момент совершения сделок с обществом ООО «Соверен 2000» было зарегистрировано в установленном законом порядке, внесено  в Единый государственный реестр юридических лиц и состояло на налоговом учете.

Осуществив регистрацию ООО «Соверен 2000» в качестве юридического лица и поставив его на государственный учет, органы федеральной налоговой службы фактически признали право данной организации заключать сделки, иметь определенные законом права и нести обязанности.

Оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вышеуказанные доказательства в совокупности, суд первой инстанции обоснованно посчитал, что реальность финансово-хозяйственных операций                                  общества с ООО «Соверен 2000» подтверждена материалами дела. Каких-либо доказательств в опровержение данного вывода суда  инспекция в материалы дела не представила.

Доводы Межрайонной ИФНС России № 7 по Рязанской области о том, что                что ООО «Соверен 2000» не располагается по юридическому адресу, у контрагента отсутствуют необходимые условия для достижения соответствующей деятельности, правомерно не приняты судом первой инстанции во внимание, поскольку указанные обстоятельства сами по себе, вне связи с другими обстоятельствами дела,  не могут служить объективным признаком недобросовестности общества и направленности его действий на получение необоснованной налоговой выгоды.

При этом суд апелляционной инстанции отмечает, что отсутствие                                        у  вышеуказанного контрагента персонала, основных и транспортных средств не препятствовало контрагенту полноценно осуществлять свою деятельность, поскольку                в целях выполнения своих обязательств по сделкам с обществом организация могла привлекать третьих лиц. Доказательств, опровергающих данное утверждение, инспекцией в материалы дела не представлено.   

Довод апелляционной жалобы налогового органа о том, что за ООО «Соверен 2000» не зарегистрированы контрольно-кассовые машины, номера которых указаны                    в представленных обществом кассовых чеках, суд апелляционной инстанции признает несостоятельным, поскольку данное обстоятельство может с бесспорностью свидетельствовать о нарушении вышеупомянутой организацией требований Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Само по себе указанное обстоятельство, без иных доказательств недобросовестности общества, не опровергает факта поставки ООО «Соверен 2000»                    в адрес ОАО «Ряжский молкомбинат» товара.

Как обоснованно отмечено судом первой инстанции, в материалах дела отсутствуют документальные доказательства, свидетельствующие о том, что денежные средства, уплаченные обществом поставщику ООО «Соверен 2000», в дальнейшем возвращены обществу, то есть доказательства, безусловно свидетельствующие об организованной схеме движения денежных средств или товаров по замкнутой цепочке.

Утверждение налогового органа о неподтверждении полномочий главного бухгалтера Кузнецовой М.В. основано на отсутствии справок формы 2-НДФЛ.

Однако, как справедливо отмечено судом первой инстанции, отсутствие справок свидетельствует о неисполнении данной организацией обязанностей налогового агента                  в отношениях со своими работниками.  Отношения же с работниками возникают на основании трудовых договоров, заключаемых между сторонами, и только данные документы, а также личные письменные заявления работников свидетельствуют                           о наличии или отсутствии работников (персонала) в ООО «Соверен 2000».

Судом первой инстанции также обоснованно учтены выводы судов при рассмотрении дела № А54-1055/2011 по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Рязанской области к открытому акционерному обществу «Ряжский молочный комбинат» и обществу с ограниченной ответственностью «Соверен 2000» о признании сделки недействительной, согласно которым оспариваемые сделки сторонами исполнены, товар в рамках данных сделок поставлен, денежные средства                       в оплату поставки перечислены.

Указание инспекции на неосмотрительность при выборе обществом                                  в качестве контрагента ООО «Соверен 2000», правомерно не принят судом первой инстанции во внимание, поскольку разумность выбора  ОАО «Ряжский молкомбинат» указанного юридического лица в качестве контрагента подтверждается установленным в ходе судебного разбирательства фактом реального исполнения условий заключенной сторонами сделки.

Доказательств того, что регистрация что ООО «Соверен 2000» была признана недействительной в установленном законом порядке и данная организация исключена из Единого государственного реестра юридических лиц, инспекцией  в материалы дела                     не представлено.

В соответствии с частью 1 статьи 65, частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

Согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ, а также в соответствии с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 25.07.2001 № 138-О, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, означающая, что, пока налоговый орган не докажет обратное, налогоплательщик считается добросовестно выполнившим свои обязанности.

В рассматриваемом случае Межрайонная ИФНС России № 7 по Рязанской области не представила доказательств, которые бы с бесспорностью подтверждали наличие                        в действиях ОАО «Ряжский молкомбинат» признаков недобросовестности и направленности его деятельности на получение необоснованной налоговой выгоды.

Доказательств, которые бы в совокупности свидетельствовали о согласованности действий общества с ООО «Соверен 2000», инспекцией также не представлено.

Исследовав в соответствии с требованиями статей 9, 65, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у инспекции правовых оснований для доначисления ОАО «Ряжский молкомбинат» налога на прибыль организаций во все уровни бюджета за 2007 год в сумме 195 552 рублей, доначисления налога на добавленную стоимость за 2008 год в сумме 81 480 рублей, начисления пени по налогу на прибыль организаций за 2007 год в сумме 7 203 рублей, начисления пени по налогу на добавленную стоимость за 2008 год в сумме 16 327 рублей, в связи с чем правомерно удовлетворил заявленные им требования в указанной части.

Из оспариваемого решения инспекции также следует, что основанием для доначисления обществу налога на прибыль организаций за 2007 год                              в сумме