Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2014 по делу n А68-5730/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

топливо Евро сорт С (вид I) 9 (по данным книги покупок ООО «НефтеМетСнаб»);                                       ООО «НефтеМетСнаб» осуществляло продажу данного дизельного топлива Евро сорт С (вид I) ООО «Автоцентр ГАЗ - Тула»; ООО «Автоцентр ГАЗ - Тула» оформляло документы и реализовывало данное дизельное топливо Евро сорт С (вид I) ООО «АЕ Трейд Холдинг».

Счета-фактуры на реализацию товара «Дизельное топливо Евро сорт С, вид 1», выставленные ООО «ЦентрСнаб» в адрес ООО «НефтеМетСнаб», счета-фактуры, выставленные ООО «НефтеМетСнаб» в адрес ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула», и счета-фактуры, выставленные ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула» в адрес покупателя ООО «АЕ Трейд Холдинг», оформлены одной датой, на одну и ту же партию товаров, в документах указаны одни и те же грузоотправители и грузополучатели, что свидетельствует                            о согласованности действий по составлению формального документооборота, а не                       о реальном осуществлении хозяйственных операций.    

Представленные обществом в ходе проверки товарно-транспортные накладные по форме № 1-Т на перевозку автомобильным транспортом товара «Дизельное топливо Евро сорт С, вид 1» также не могут быть признаны судом доказательствами, подтверждающими реальность поставки топлива, ввиду содержания в них недостоверных и противоречивых данных.

Так из представленных документов следует, что перевозка осуществлялась 24 автомобилями.

Между тем согласно сведениям, полученным из информационного ресурса федеральной базы ГИБДД, сведения о государственной регистрации 8-ми следующих автомобилей (8/24*100=33,3%) отсутствуют: «MAN TGA» 18.480 гос. № Т161АЕ199; «MAN TGA» гoc. № T162AE199; «MAN TGA» 18.480 гос. № Т163АЕ199; «MAN TGA»                         гoc. № T164AE199; «MAN TGA» 18.480 гос. № Т165АЕ199; «MAN TGA» 18.480                             гос. № Т166АЕ199; «Вольво FH12» гос. № Е193ХХ 90; «Мерседес 1838»                                 гос. № Е576АК197.

Согласно сведениям из информационного ресурса Межрайонной ИФНС России по

ЦОД «Сведения о физических лицах по форме 2-НДФЛ» установлено, что указанные                       в товарно-транспортных накладных водители получали доход в 2011 году: от ООО «ЕКА-Транс» (место регистрации: 129128, г. Москва, пр. Кадомцева, 15) – 27 человек, что составляет 77,1 % (27/35x100) от общего числа водителей (35 человек), осуществлявших транспортировку дизельного топлива, согласно представленным товарно-транспортным накладным; от индивидуального предпринимателя Алехина В.И. (г. Новосибирск) –                    5 человек, что составляет 14,3 % (5/35x100) от общего числа водителей (35 человек), осуществлявших транспортировку дизельного топлива согласно представленным товарно-транспортным накладным.

Согласно пункту 1.4 Правил перевозки опасных грузов автомобильным транспортом, утвержденных приказом Минтранса Российской Федерации от 08.08.1995             № 73 (далее по тексту – Правила № 73), к опасным грузам относятся любые вещества, материалы, изделия, отходы производственной и иной деятельности, которые в силу присущих им свойств и особенностей могут при их перевозке создавать угрозу для жизни и здоровья людей, нанести вред окружающей природной среде, привести к повреждению или уничтожению материальных ценностей.

Перечень опасных грузов, перевозимых автомобильным транспортом, приведен                    в приложении № 7.3 к Правилам, в котором дизельное топливо значится как опасный груз (номер вещества 1202 по списку ООН, класс опасности груза 3).

В соответствии с пунктом 5.1.8 Правил к перевозке опасных грузов допускаются водители, имеющие непрерывный стаж работы в качестве водителя транспортного средства данной категории не менее трех лет и свидетельство о прохождении специальной подготовки по утвержденным программам для водителей, осуществляющих перевозку опасных грузов.

Пунктом 5.1.9. Правил определено, что водитель, осуществляющий перевозку опасного груза, должен иметь при себе следующие транспортные документы: лицензионную карточку на транспортное средство с отметкой «перевозка ОГ»; путевой лист с указанием маршрута перевозки в соответствии с требованиями раздела 2.6 и Приложения 7.11 настоящих Правил, с отметкой «Опасный груз», выполненной красным цветом, в верхнем левом углу и указанием в графе «Особые отметки» N опасного груза по списку ООН; свидетельство о допуске водителя к перевозке опасных грузов (Приложение 7.12); аварийную карточку системы информации об опасности (Приложение 7.5); товарно- транспортную накладную; адреса и телефоны должностных лиц автотранспортной организации, грузоотправителя, грузополучателя, ответственных за перевозку дежурных частей органов ГАИ МВД России, расположенных по маршруту движения.

Из представленных товарно-транспортных накладных усматривается, что в течение одного дня транспортным средством управляли несколько водителей, в частности: 02.07.2012 автомобилем марки «Вольво» гос. № О574ЕМ70, прицеп № АС 6350 70 управляли водители Вирясов Олег Дмитриевич; Варинов Михаил Александрович; 03.07.2012 автомобилем марки «MAN TGA» гос. №Т164АЕ199, прицеп № Во032777, сведения о регистрации в ГИБДД о котором отсутствуют, управляли Артеменков Алексей Александрович; Верховцев Александр Юрьевич; 04.07.2012 автомобилем марки «MAN TGA» гос. № Т165АЕ199, прицеп № Во426077, сведения о регистрации в ГИБДД о котором отсутствуют, управляли Артеменков Алексей Александрович; Артеменков Алексей Александрович; Борзов Альфред Владимирович; Быков Андрей Алексеевич; 18.07.2012 автомобилем марки «MAN TGA» гос. №Т164АЕ 199, прицеп № Во426077 сведения о регистрации в ГИБДД о котором отсутствуют, управляли Иванов Андрей Владимирович, Харламов Алексей Сергеевич; Куликов Николай Анатольевич; 18.07.2012 автомобилем марки «МАЗ» гос. № Н624МС190, прицеп №ВР773050 управляли Борзов Альфред Владимирович, Заводский Игорь Юрьевич.

В течение одного дня отдельные водители (общее количество 35 человек) согласно товарно-транспортным накладным осуществляли несколько рейсов по транспортировке дизельного топлива на разных автотранспортных средствах, в частности: Борзов Альфред Владимирович: 04.07.2012 – «MAN TGA» гос. № Т165АЕ199, прицеп № Во032777 (сведения о регистрации в ГИБДД отсутствуют) и «МАЗ» гос. № У788УЕ150, прицеп           № ВН800450; 18.07.2012 – «Хенде HD-450» гос. № У981МС197, прицеп № вт079577 и «МАЗ» гос. № Н624МС190, прицеп № вр7730 50; Болгов Олег Анатольевич: 23.07.2012 – «MAN TGA» гос. № М603АХ197, прицеп № Вс226177 и «Камаз» гос. № Р898НЕ150; Верховцев Александр Юрьевича: 18.07.2012 – «Вольво FH12» гос. № Е193ХХ 90, прицеп № вс239350 (сведения о регистрации в ГИБДД отсутствуют) и «Фрэдлайнер»                       гос. № 0619МХ 70, прицеп № АК2530; Гальцев Андрей Петрович: 18.07.2012 –                       «MAN TGA» гос. № Т162АЕ199, прицеп № Вм644877 (сведения о регистрации в ГИБДД отсутствуют) и «Вольво» гос. № 0574ЕМ 70, прицеп № АС635070; 23.07.2012 – «Вольво» гос. № 0574ЕМ 70, прицеп № АС6350 70 и «ЗиЛ» гос. № К784МС190; Железнов Олег Валерьевич: 18.07.2012 – «ЗиЛ» гос. № М807АХ197 и «Камаз» гос. № Р898НЕ150; Мазников Валерий Евгеньевич: 04.07.2012 – «MAN TGA» гос. № М603АХ197, прицеп             № Вс226177 и «Мерседес» гос. № Е576АК197, прицеп № воОЗОЗ 77 (сведения о регистрации в ГИБДД отсутствуют); Рагожа Эдуард Эдуардович: 04.07.2012 – «Фрэдлайнер» гос. № 0619МХ 70, прицеп № АК 2530 и «Камаз» гос. № Р898НЕ150; Назаров Игорь Владимирович: 23.07.2012 – «Мерседес» гос. № Е576АК 197, прицеп        № воОЗОЗ77 (сведения о регистрации в ГИБДД отсутствуют) и «MAN TGA»                        гос. № Т165АЕ199, прицеп № Во 032777 (сведения о регистрации в ГИБДД отсутствуют); Заводский Игорь Юрьевич: 18.07.2012 – «МАЗ» гос. № Н624МС190, прицеп № вр773050 и «Мерседес» гос. № Е576АК197, прицеп № Во030377 (сведения о регистрации в ГИБДД отсутствуют); Харламов Алексей Сергеевич: 18.07.2012 – «MAN TGA» гос. № T164AE199, прицеп № Bo426077 (сведения о регистрации в ГИБДД отсутствуют) и «Вольво» FH12                   гос. № Е193ХХ90, прицеп № ВС239350 (сведения о регистрации в ГИБДД отсутствуют).

Данное обстоятельство, как справедливо заключил суд первой инстанции,  свидетельствует о том, что фактически указанные перевозки не осуществлялись.

Инспекцией проведены допросы свидетелей – водителей Гальцева А.П. и                  Эрленбуш А.В., указанных в товарно-транспортных накладных.

По товарно-транспортным накладным Гальцев А.П. осуществлял транспортировку нефтепродуктов на 6 автотранспортных средствах: «MAN TGA» 18.480                                  гос. № Т166АЕ199, прицеп № В04259 77; «Вольво FH12» гос. № Н070ВХ190, прицеп                      № вр603450; «MAN TGA» гос. № Т162АЕ199, прицеп № Вм644877; «Вольво»                           гос. № 0574ЕМ70, прицеп № АС635070; «ЗиЛ» гос. № К784МС190; «Скания»                                     гос. № Е445НО70, прицеп № АК336870.

Согласно протоколу допроса Гальцева Андрея Петровича от 02.04.2012 № 2                      с апреля 2011 года по август 2012 года он работал в ООО «ЕКА ТРАНС» водителем полуприцепа, осуществлял транспортировку дизельного топлива, имел удостоверение на перевозку опасных грузов (нефтепродуктов); перевозил нефтепродукты на автомобиле «MAN TGA» гос. № Т167АЕ 199 по маршруту Москва и Московская область; транспортные перевозки нефтепродуктов в г. Воронеж не осуществлял; на автотранспортных средствах: «MAN TGA» 18.480 гос. № Т166АЕ199, прицеп                              № В0425977; «Вольво FH12» гос. № Н070ВХ 190, прицеп № вр603450; «MAN TGA»             гос. № Т162АЕ199, прицеп № Вм644877; «Вольво» гос. № 0574ЕМ70, прицеп                         № АС635070; ЗиЛ гос. № К784МС190; «Скания» гос.  № Е445НО70, прицеп № АК336870 перевозки грузов не осуществлял; в это время работал автослесарем в ООО «ЕКА-Транс».

Согласно товарно-транспортным накладным Эрленбуш А.В. осуществлял транспортировку нефтепродуктов на 3 автотранспортных средствах: «Мерседес» гос.                      № К100МЕ190, прицеп № Вр826550; «Ман 19.343» гос. № К222АТ177, прицеп № ВН 9553 77; «Мерседес» гос. № Е576АК197, прицеп № воОЗОЗ77.

Эрленбуш Андрей Викторович (протокол допроса от 02.04.2012 № 3) показал, что               с сентября 2010 года по ноябрь 2011 года работал водителем в ООО «ЕКА-Транс» на автотранспортном средстве «Мерседес» гос. номер содержит цифры 995 (буквы не помнит), синего цвета; с ноября 2011 года по январь 2013 года работал в ТД «Перекресток», г. Подольск, в должности водителя-экспедитора; командировок в               г. Воронеж не было; срок действия разрешения на перевозку опасных грузов, к которым относится дизельное топливо, у него истек 2 года назад; на автотранспортных средствах: «Мерседес» гос.№ К100МЕ190, прицеп № Вр8265 50; «Ман 19.343» гос. № К222АТ177, прицеп № ВН 955377; «Мерседес» гос. № Е576АК197, Прицеп № воОЗОЗ77 перевозки нефтепродуктов не осуществлял.

Как справедливо указал суд первой инстанции, все указанные факты                                   в совокупности свидетельствуют о том, что реально перевозка топлива не производилась, а товарно-транспортные накладные оформлены для создания видимости реального осуществления таких операций.

Из свидетельских показаний генерального директора ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула» Блинова P.M. (протокол от 01.04.2013 № 1) следует, что ему не известно, кем заключались договоры на оказание транспортных услуг по доставке нефтепродуктов, приобретенных у ООО «НефтеМетСнаб», от грузоотправителя ООО «ЦентрСнаб» (г. Воронеж)                                до грузополучателя ООО «МежРегионМаркет» (г. Воронеж). Блинов P.M. предположил, что, по всей видимости, организовывал доставку нефтепродуктов ООО «НефтеМетСнаб».

Документы, подтверждающие финансовое участие ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула»                 в транспортировке грузов в рамках дополнительного соглашения от 25.06.2012 № 6 по поставке автомобильным транспортом дизельного топлива Евро сорт С, вид 1, осуществление расчетов за оказанные услуги продавцом, отсутствуют, что, как обоснованно отметил суд первой инстанции, свидетельствует о недостоверности информации о движении груза (нефтепродуктов).

Из материалов дела следует, что топливо «Мазут топочный М-100 вид V зольный» в количестве 1569,433 т ООО «НефтеМетСнаб» приобрело у  ООО «АЕ Трейд Холдинг» (счета-фактуры № 374, № 379, № 392/5 зарегистрированы в книге покупок                              ООО «НефтеМетСнаб»); у ООО «НефтеМетСнаб» топливо «Мазут топочный М-100 вид V зольный» в количестве 1569,433 т приобрело ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула» (заявитель) по счетам-фактурам № 339, 341, 347/3; у ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула» топливо «Мазут топочный М-100 вид V зольный» в количестве 1569,433 т опять приобрело                                               ООО «АЕ Трейд Холдинг» по результатам биржевых торгов (счета-фактуры № 0006327, № 0006329, № 0006394).

Таким образом, ООО «АЕ Трейд Холдинг» является по отношению                                       к  ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула» как покупателем, так и продавцом.

Анализ книг покупок, счетов-фактур на реализацию топлива «Мазут топочный М-100 вид V зольный», выставленных поставщиками ООО «АЕ Трейд Холдинг» и                           ООО «ГНМ НПЗ» в адрес ООО «НефтеМетСнаб», счетов-фактур, выставленных                      ООО «НефтеМетСнаб» в адрес ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула» и счетов-фактур, выставленных ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула» в адрес покупателя ООО «АЕ Трейд Холдинг», показал, что данные счета-фактуры оформлены одной датой, на одну и ту же партию товаров; в документах указаны одни и те же грузоотправители и грузополучатели, что, как справедливо заключил суд первой инстанции,  свидетельствует о создании замкнутой цепи реализации товара между указанными участниками; согласованности действий по составлению формального документооборота, а не о реальном осуществлении хозяйственных операций. При этом партия товара, приобретенного у ООО «АЕ Трейд Холдинг» в тот же день, исходя из представленных документов, опять поступила в адрес продавца – ООО «АЕ Трейд Холдинг».

В представленных документах ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула» установлены следующие несоответствия: в дополнительном соглашении от 27.07.2011 № 6 к договору поставки от 23.03.2011 № 215 в пункте 1 содержится ссылка на сделку, заключенную сторонами по результатам торгов на ЗАО «СПбМТСБ», состоявшуюся позднее – 27.07.2012, и зарегистрированную в системе электронных «СПбМТСБ»; в пункте 6.1. предусмотрена дата обеспечения сделки окончания банковского операционного дня  – 03.08.2012.

Согласно дополнительным соглашениям от 25.06.2012  № 1, № 2; от 25.07.2012            № 8 к договору поставки товаров от 19.08.2010 № 190810-НМС/АЦГТ нефтепродукты поставляются ж/д транспортом в цистернах. Покупатель также поручает, а поставщик обязуется за вознаграждение от своего имени и за счет покупателя организовать транспортировку нефтепродуктов, поставляемых по настоящему дополнительному