Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2014 по делу n А68-5730/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

поставки нефтепродуктов, вступившего в силу                      с момента его подписания обеими сторонами и действующего до 31.12.2010, по условиям которого поставщик обязуется в течение срока действия договора поставлять,                              а покупатель – принимать и оплачивать нефтепродукты.  

Пунктом 2.1. указанного договора сторонами определено, что поставка товара осуществляется на основании условий согласованных сторонами в приложении и подтвержденных в заявке покупателя одним из следующих способов: путем отгрузки товара ж/д транспортом; путем доставки товара автомобильным транспортом; путем отгрузки товара водным транспортом (нефтеналивными судами); путем отгрузки товара трубопроводным транспортом.

В силу пункта 2.2. договора для отгрузки повара железнодорожным транспортом покупатель обязан предоставить поставщику отгрузочную заявку на поставку нефтепродуктов, содержащую следующую информацию: наименование нефтепродукта; количество тонн; станцию назначения и наименование железной дороги; код станции назначения; полное наименование получателя; код получателя; код ОКПО получателя; почтовый индекс и адрес получателя; для кого предназначен груз; ограничения по количеству осей; ограничения по единовременному приему повара; график единовременной поставки (отгрузки).

Отгрузочная заявка составляется в письменной форме, подписывается уполномоченным лицом и скрепляется печатью организации (пункт 2.3. договора).

В соответствии с пунктом 2.5. договора покупатель обязан предоставить поставщику копию телеграфного уведомления станции (порта) назначения о готовности принять товар в обусловленных объемах в адрес конкретных грузополучателей в срок                                   не позднее следующего рабочего дня после подписания соответствующего приложения                      к договору.

Пунктом 2.11. договора сторонами определено, что поставка осуществляется железнодорожным транспортом в ж/д цистернах парка ОАО «РЖД» либо в собственных (арендованных) цистернах грузоотправителя (далее «собственные цистерны грузоотправителя»). Отгрузку обеспечивает поставщик с привлечением третьей стороны, если иное не предусмотрено в приложении.

В силу пункта 2.12. договора, в случае отгрузки поставщиком товара                                   в «собственных арендованных цистернах грузоотправителя» покупатель обязуется обеспечить отправку порожних вагонов со своей пломбой грузоотправителю, а также заполнение, транспортно-грузовых документов в соответствии с Правилами перевозок грузов с указанием срока возврата ж/д цистерн и станции их приписки. Срок оборота «собственных цистерн отправителя» у грузополучателя составляет 24 (двадцать четыре) часа, (исчисляемых с момента прибытия вагонов к грузополучателю до момента отправления груза (порожних вагонов). Моментом прибытия вагона к грузополучателю принимаются сутки прибытия вагона на станцию назначения (неполные сутки считаются полными). Моментом отправления порожних вагонов принимаются сутки отправления (неполные сутки считаются полными).

В соответствии с пунктом 2.14. договора поставщик информирует покупателя о дате отгрузки, массе груза, номерах вагонов в течении 3-х суток после отгрузки.

Пунктом 4.9. договора сторонами определено, что в течение 20 (двадцати) календарных дней после завершения месячной поставки (периода поставки) и оплаты месячной партии товара поставщик составляет, подписывает, заверяет печатью и направляет покупателю два экземпляра акта сверки взаиморасчетов за истекший месяц (период поставки). Направление сторонами актов сверки взаиморасчетов производится                   в порядке, согласованном применительно к порядку направления товарных накладных.

В силу пункта 8.1 договора в случае, если за 30 (тридцать) календарных дней до момента истечения срока действия договора от 19.08.2010 ни одна из сторон не потребует его расторжения, договор автоматически продлевается на следующий календарный год.

Согласно дополнительным соглашениям от 25.06.2012  № 1, № 2, от 25.07.2012 № 8 к договору поставки от 19.08.2010 № 190810-НМС/АЦГТ нефтепродукты поставляются железнодорожным транспортом в цистернах.

Дополнительным соглашением от 25.06.2012 № 6 определено, что товар «Дизельное топливо Евро сорт С, вид 1» поставляется автомобильным транспортом.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений                                      с ООО «НефтеМетСнаб»  общество представило в ходе проверки и в материалы дела: счета-фактуры: от 02.07.2012 № 218/2-2, № 218/2-3, от 03.07.2012 № 218/7; от 04.07.2012 № 220/3, № 220/4; № 220/5; от 09.07.2012 № 222/8, № 222/9, от 10.07.2012 № 223/1/6,                 от 11.07.2012 № 223/9, от 12.07.2012 № 225/2-2, № 225/2-3, от 16.07.2012 № 201/1/11,                от 18.07.2012 № 225/4-3-1, № 225/4-3-2, № 225/4-3-3, от 20.07.2012 № 225/4-4-1,                         от 23.07.2012 № 225/4-11, № 225/4-12, № 225/4-13, от 28.08.2012 № 339; от 29.08.2012               № 341, № 342, от 01.09.2012 № 347/3; товарные накладные: от 02.07.2012 № 218/2-2,                     № 218/2-3; от 03.07.2012 № 218/7, от 04.07.2012 № 220/3, № 220/4, № 220/5; от 09.07.2012 № 222/8, № 222/9, от 10.07.2012 № 223/1/6, от 11.07.2012 № 223/9, от 12.07.2012                 № 225/2-2, № 225/2-3, от 16.07.2012 № 201/1/11, от 18.07.2012 № 225/4-3-1, № 225/4-3-2, № 225/4-3-3, от 20.07.2012 № 225/4-4-1, от 23.07.2012 № 225/4-11, № 225/4-12, № 225/4-13,                           от 28.08.2012 № 339, от 29.08.2012 № 341, № 342; от 01.09.2012 № 347/3; товарно-транспортные накладные. 

Оценив вышеперечисленные документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сами по себе указанные документы не могут быть признаны достаточными доказательствами, достоверно подтверждающими реальность финансово-хозяйственных операций                                             ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула» с ООО «НефтеМетСнаб».

Согласно товарным накладным по форме № ТОРГ-12 и счетам-фактурам грузоотправителем товара «Дизельное топливо Евро сорт С, вид 1» является –                         ООО «ЦентрСнаб» ИНН 3663088453 (адрес: 394007, г. Воронеж, ул. Ленинградская, д. 2), грузополучателем является ООО «МежРегионМаркет» ИНН 3663067735 (адрес: 394028,         г. Воронеж, проезд Монтажный, 5/1), поставщик – ООО «НефтеМетСнаб»                             ИНН 7701839750 (адрес: 127055, г. Москва, ул. Новослободская, 14/19, стр. 8, отпуск груза разрешил генеральный директор ООО «НефтеМетСнаб» – Абрамов В.В., плательщик – ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула» (г. Тула, груз получил – генеральный директор                                  ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула» – Блинов P.M.).

В ходе камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области в целях выяснения вопроса                              о достоверности финансово-хозяйственных отношений ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула»                     с ООО «НефтеМетСнаб» были направлены соответствующие запросы по месту государственной регистрации контрагента.

Согласно ответу ИФНС России №7 по г. Москве, полученному инспекцией                             на указанные запросы,  ООО «НефтеМетСнаб» (ИНН: 7701839750, КПП: 770701001) состоит на учете в инспекции с 01.06.2012, адрес государственной регистрации: 127055,                г. Москва, ул. Новослободская, д. 14/19, стр. 8. Руководитель ООО «НефтеМетСнаб»: Абрамов Владимир Владимирович. Основным видом деятельности                                          ООО «НефтеМетСнаб» является оптовая торговля топливом (ОКВЭД 51.51). В отношении организации проводятся розыскные мероприятия органами внутренних дел.

По месту государственной регистрации по адресу: 127055, г. Москва,                                ул. Новослободская, д. 14/19, стр. 8, ООО «НефтеМетСнаб» не находится, что подтверждается сведениями, полученными из Инспекции ФНС России № 7 по г. Москве (письмо от 14.01.2013 № 23-05/45737) и показаниями свидетеля Гусева А.А. – управляющего офисом, расположенном по адресу: г. Москва, ул. Новослободская,                     д. 14/19, стр. 8, допрошенного инспекцией в порядке статьи 90 НК РФ.     

Согласно протоколу допроса Гусева А.А. от 22.01.2013 № 4 собственником данного помещения по адресу: 127055, г. Москва, ул. Новослободская, 14/19, стр.8, согласно свидетельству государственной регистрации от 30.05.2011 серия  77-АН № 220112 является Павликов В.Ю. (арендодатель). ИП Павликов В.Ю. (арендодатель) заключил договор аренды (без почтового обслуживания) от 18.05.2012 № 07/1805/21                                       с ООО «НефтеМетСнаб» (арендатор) через юридическую компанию «Компания Адрес 495.ру», по условиям которого арендатору предоставляется рабочее место для размещения своего постоянно действующего исполнительного органа. Срок действия данного договора в течение 11 месяцев (с 18.05.2012 по 17.04.2013). Согласно пункту 6.1 договора постоянно действующий исполнительный орган (генеральный директор) организации арендатора, для предоставления возможности осуществления связи между обществом и иными заинтересованными частными и/или государственными органами (ИФНС, внебюджетные фонды, судебные или правоохранительные органы), имеет право и обязанность находиться в помещении арендодателя в соответствии с графиком присутствия с 10:00 до 11:00 каждого 7-го числа каждого месяца.

Фактически, как показал свидетель Гусев А.А., представители                                            ООО «НефтеМетСнаб» в помещении, расположенном по адресу: 127055, г. Москва,                      ул. Новослободская, д. 14/19 стр. 8, не находятся. Сотрудники ООО «НефтеМетСнаб»                в арендуемый офис не приходили, письма приходили на почту и возвращались обратно адресату, с отметкой, что организация по данному адресату отсутствует. Фактическое местонахождение ООО «НефтеМетСнаб» арендодателю неизвестно.

В качестве грузоотправителя выступало ООО «ЦентрСнаб» (г. Воронеж) (являющееся поставщиком рассматриваемого дизельного топлива Евро сорт С (вид I)                    в адрес ООО «НефтеметСнаб»), а грузополучателем – ООО «МежРегионМаркет»                          (г. Воронеж).

Согласно представленным ООО «ЦентрСнаб» и ООО «МежРегионМаркет» письмам данные организации работают по агентским договорам с ООО «КонтурАвто» (ООО «ЦентрСнаб» – от 01.11.2011 № УНК/11, а ООО «МежРегионМаркет» –                              от 11.01.2011 № КА/МРМ), по условиям которых ООО «КонтурАвто» ежемесячно перечисляет в их адрес вознаграждение в сумме 26 тысяч рублей каждому. Ежемесячно            в книге продаж заявлены суммы агентского вознаграждения в размере 26 тысяч рублей              (в том числе НДС 3 966 рублей 10 копеек), возмещение в книге покупок не заявлялось.

Дополнительно ООО «ЦентрСнаб» сообщило, что ООО «ЦентрСнаб» по поручению ООО «КонтурАвто» в рамках агентского договора был заключен договор                                 с ООО «АвтоцентрГаз-Тула» от 07.11.2011 № ЦС/07112011 на поставку дизельного топлива летнее в количестве 3 900 тонн, в книге продаж и в книге покупок сумма НДС по начислению и возмещению не заявлялась. В книге продаж заявлена сумма агентского вознаграждения 26 тысяч рублей (в т.ч. НДС – 3 966 рублей).

Товар «Дизельное топливо Евро сорт С, вид 1» в количестве 3568,452 т и «Мазут топочный М-100 вид V зольный» в количестве 1870,625 т, приобретенный                                   ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула» в 3 квартале 2012 года у ООО «НефтеМетСнаб», в свою очередь, в полном объеме реализован ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула» по договору поставки от 21.08.2009 № 77 и дополнительному соглашению от 02.07.2012 № 60, заключенному между ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула» (поставщик) и ООО «АЕ «Трейд Холдинг»                        ИНН 7701839830 (покупатель), договору поставки от 23.03.2011 № 215, заключенному между сторонами: ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула» (поставщик) и ООО «АЕ «Трейд Холдинг» ИНН 7701839830 (покупатель), с целью оформления отношений по сделкам, совершаемых в ходе открытых биржевых торгов в секции «Нефтепродукты» ЗАО «Санкт-Петербургская Международная Товарно-сырьевая Биржа», дополнительное соглашение от 27.07.2011                   № 6.

Аналогичное дополнение представило ООО «МежРегионМаркет» о роде деятельности, связанной с поставками нефтепродуктов, а именно: подписание в рамках агентского договора договор с ООО «КонтурАвто» с ООО «АвтоцентрГаз-Тула»                     от 07.11.2011 № ЦС/07112011 на поставку дизельного топлива, в книге продаж и в книге покупок сумма НДС по начислению и возмещению не заявлялась.

Судом установлено, что договоры, заключенные ООО «ЦентрСнаб» и                            ООО «МежРегионМаркет» с  ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула», имеют одинаковый номер – ЦС/07112011 и дату заключения – 07.11.2011.

Между тем, как справедливо отметил суд первой инстанции, договоры не могут быть идентичными, поскольку ООО «ЦентрСнаб» выступает в роли «грузоотправителя», а ООО «МежРегионМаркет» –  в роли «грузополучателя».

 Из понятий «грузоотправитель» (указанное в перевозочном документе (накладной) юридическое или физическое лицо, которое выступает от своего имени или по поручению собственника груза и выполняет обязанности, вытекающие из договора перевозки)                       и «грузополучатель» (организация, которой по указанию грузоотправителя должен быть выдан груз в пункте назначения) следует, что для грузоотправителя необходимо наличие самого груза, а для грузополучателя  – возможность принять товар, разместить и передать покупателю.

С учетом этого суд первой инстанции обоснованно посчитал, что при заключении ООО «ЦентрСнаб» и ООО «МежРегионМаркет» с ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула» договоров на поставку дизельного топлива, именно ООО «ЦентрСнаб» и ООО «МежРегионМаркет» были обязаны обеспечить отправление и принятие груза.

Между тем представленные налогоплательщиком товарные накладные содержат информацию, что отпуск груза разрешил генеральный директор ООО «НефтеМетСнаб»              (г. Москва) – Абрамов В.В., а получил – генеральный директор ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула» (г. Тула) – Блинов P.M.

С учетом нахождения ООО «ЦентрСнаб» и ООО «МежРегионМаркет» в городе Воронеже, судом первой инстанции обоснованно признаны недостоверными документы, подтверждающие получение ООО «АвтоцентрГАЗ-Тула» (г. Тула) товара «Дизельное топливо Евро сорт С, вид 1».

Учитывая установленные обстоятельства, ни ООО «НефтеМетСнаб»,                                  ни ООО «ЦентрСнаб» и ООО «МежРегионМаркет» не имели возможности реально произвести отгрузку и приемку дизельного топлива.

Исходя из полученных в рамках проверки документов установлена цепочка лиц, участвовавших в операции по реализации рассматриваемых нефтепродуктов, а именно: ООО «ЦентрСнаб» реализовывало в адрес ООО «НефтеМетСнаб» дизельное