Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2014 по делу n А62-4671/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Судом установлено и следует из материалов дела, что в проверяемом периоде                 ООО «Лиман» осуществляло оптовую торговлю металлопрокатом, металлоконструкциями, трубами, сантехникой, стройматериалами.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что одним из оснований для доначисления обществу налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость за 2011 год послужил вывод инспекции о неправомерном включении заявителем в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций, затрат ООО «Лиман» на маркетинговые услуги, якобы оказанные ООО «ИнвестТорг», в сумме 2 114 133 рублей и необоснованное применение обществом налоговых вычетов по указанному контрагенту.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в указанной части и признавая обоснованной позицию налогового органа, суд первой  инстанции правомерно исходил из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ООО «Лиман» (заказчик) заключило 01.10.2011 с ООО «ИнвестТорг» (исполнитель) договор маркетинговых услуг «01-07М», по условиям  которого исполнитель обязуется выполнить и сдать заказчику,               а последний – принять результаты и оплатить проведение маркетингового исследования рынков.

Согласно пунктам 4 и 7 вышеуказанного договора основанием для проведения окончательных расчетов между исполнителем (ООО «ИнвестТорг») и заказчиком                          (ООО «Лиман») являются оформленный акт выполненных работ, информация по объектам исследования, предусмотренная техническим заданием, которая должна быть передана заказчику в виде электронных и печатных экземпляров.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений                                      с ООО «ИнвестТорг»  общество представило в ходе проверки и в материалы дела: договор от 01.10.2010, приложение № 1 к указанному договору, акт выполненных работ (оказанных услуг) по договору маркетинговых услуг от 30.12.2011 «01-07М», счета-фактуры.

Оценив вышеперечисленные документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сами по себе указанные документы не могут быть признаны достаточными доказательствами, достоверно подтверждающими реальность финансово-хозяйственных операций ООО «Лиман»                     с  ООО «ИнвестТорг».                                            

Судом установлено, что ООО «Лиман» информацию по объектам исследования, предусмотренную техническим заданием, к проверке не представило.

В представленном обществом к проверке акте выполненных работ от 31.12.2011 «01-07М» по договору маркетинговых услуг отсутствует детальный перечень оказанных услуг, определенность и конкретность маркетинговых исследований, действий, выполненных исполнителем, проводившим исследование рынка для ООО «Лиман».

Указанный документ не содержит всей информации, предусмотренной для документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, в результате чего, как справедливо заключил суд первой инстанции, не представляется возможным установить, что конкретно выполнено по договору, реальность оказания услуги, необходимость ее получения для текущей деятельности общества.

Таким образом, содержание вышеуказанного акта выполненных работ не соответствует требованиям пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996                             № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Иных документов, позволяющих определить объем и конкретный вид оказанных услуг, их оплату налогоплательщиком не представлено.

На отсутствие реальных финансово-хозяйственных операций                                          ООО «Лиман» с ООО «ИнвестТорг» указывают также следующие обстоятельства

По Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД), принятому и введенному в действие с 01.01.2003 постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст, услуги по исследованию конъюнктуры рынка имеют код 74.13.

Согласно данным, имеющимся в федеральной базе данных Единого государственного реестра юридических лиц, указанный вид деятельности у                             ООО «ИнвестТорг» отсутствует.

Как следует из письма Межрайонной ИФНС России № 11 по г. Санкт-Петербургу, ООО «ИнвестТорг» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 11                                      по г. Санкт-Петербургу с 21.09.2011, относится к категории налогоплательщиков, представляющих нулевую налоговую отчетность; руководитель и учредитель                                ООО «ИнвестТорг» Байгозин А.Г. является руководителем в 32 организациях и в 28 – учредителем. Сведения об имуществе, о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ                    за 2011 год   и зарегистрированных транспортных средствах в базе данных инспекции в отношении ООО «ИнвестТорг» отсутствуют. Баланс предприятия и отчет о прибылях и убытках за 2011 год, декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2011 года и по налогу на прибыль организаций за 2011 год представлены в налоговый орган с нулевыми показателями. Среднесписочная численность за 2011 год составляет 1 человек. Документы по требованию налогового органа о взаимоотношениях с ООО «Лиман» этим юридическим лицом не представлены.

Оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами в обоснование своих позиций доказательства                       в совокупности и взаимосвязи с вышеприведенными нормативными положениями, суд первой инстанции пришел к правильным выводам о том, что ООО «Лиман»                                  не подтвердило реальность хозяйственных операций с ООО «ИнвестТорг», вследствие чего не вправе претендовать на принятие в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций, затрат на маркетинговые услуги, якобы оказанные ООО «ИнвестТорг», в сумме 2 114 133 рублей, и на вычеты по НДС в сумме 380 562 рублей.

Одним из оснований для доначисления обществу налога на прибыль организаций послужил вывод инспекции о неправомерном включении обществом в состав расходов, уменьшающих величину полученных доходов при исчислении налога на прибыль    организаций за 2011 год, суммы НДС 54 914 рублей 52 копеек.

Отказывая  в удовлетворении заявленных требований в указанной части, суд  первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ООО «Лиман» включило                   в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций затраты по аренде складского помещения у ООО «Уником-Сервис» в размере 360 000 рублей, что подтверждается представленными налогоплательщиком актами № А-03/2 – А-12/2                       за период с 31.03.2011 по 31.12.2011, карточкой счета 44.1 за 2011 год, главной книгой за 2011 год.

Согласно представленным актам в период с марта по июнь 2011 года, с июля                   по декабрь 2011 года услуги по аренде складского помещения оказывались                                ООО «Уником-Сервис».

Ежемесячная стоимость услуги в период с марта по июнь 2011 года                              составляла 15 тысяч рублей, в том числе НДС – 2 288 рублей  13 копеек; в период с июля по декабрь 2011 года – 50 тысяч рублей, в том числе НДС – 7 627 рублей.

При этом в вышеуказанных актах сумма арендных платежей в                                  размере 360 тысяч рублей указана с учетом НДС.

В представленном обществом платежном поручении от 17.11.2011 № 620                              с назначением платежа «договор № 2 субаренды нежилого помещения от 01.03.2011                   за 2011» сумма 360 тысяч рублей указана без НДС.

Согласно пункту 19 статьи  270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

С учетом этого суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что обществом неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих величину полученных доходов при исчислении налога на прибыль за 2011 год, расходы                                    в сумме 54 914 рублей 52 копеек, поскольку это противоречит действующему налоговому законодательству.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что основанием для доначисления обществу налога на прибыль организаций также послужил вывод инспекции о неправомерном включении заявителем в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций, транспортных услуг, оказанных ООО «Уником-Сервис», в сумме 84 745 рублей 76 копеек.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в указанной части и признавая обоснованной позицию налогового органа, суд первой  инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996              № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующего в период спорных отношений) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 2 статьи 9 данного Закона установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная формы № 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов.

Следовательно, по операциям перевозки грузов товарно-транспортная накладная является документом, служащим основанием не только для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования его грузополучателем, но и для принятия транспортных услуг на учет.

Данные выводы согласуются с правовым подходом, изложенным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 09.12.2010                          № 8835/10 по делу № А63-10110/2009-С4-9, постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.10.2011 по делу № А54-5660/2010.

Согласно пункту 2 Инструкции Минфина СССР № 156, Государственного банка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР                    № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998 от 30.11.1983                     «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1–Т. Пунктом 6 указанной Инструкции установлено, что товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В силу параграфов 4, 7 раздела 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем в четырех экземплярах с обязательным заполнением следующих реквизитов: наименование получателя, наименование груза, количество, вес перевозимого груза, способ определения веса (взвешивание, по трафарету, стандарту, обмеру), род упаковки, способ погрузки и разгрузки, время подачи автомобиля под погрузку и время окончания погрузки.

В соответствии с Порядком изготовления, учета и заполнения товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом, являющимся приложением № 3 к названной выше Инструкции от 30.11.1983, после прибытия автомобиля и погрузки товарно-материальных ценностей грузоотправитель заполняет ТТН: в заголовочной части товарно-транспортной накладной в строке «К путевому листу №» записывает номер путевого листа, к которому прикладывается товарно-транспортная накладная; прием грузов к перевозке от грузоотправителя удостоверяется подписью водителя-экспедитора во всех экземплярах товарно-транспортных накладных.

При сдаче груза шофер предъявляет три экземпляра товарно-транспортной накладной грузополучателю, который удостоверяет в накладной прием груза своей подписью и печатью (штампом) и указывает во всех экземплярах время прибытия и убытия автомобиля.

Из смысла вышеперечисленных нормативных актов следует, что товарно-транспортные накладные подтверждают как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика, грузоотправителя, то есть фактические взаимоотношения по перевозке товара.

Вместе с тем в подтверждение расходов по налогу на прибыль организаций налогоплательщик вправе представить не только товарно-транспортную накладную, но и другой документ, позволяющий подтвердить наличие фактических отношений заявителя с контрагентами по оказанию транспортных услуг.

Таким образом, несоответствие по форме представленного налогоплательщиком в подтверждение оказания ему услуг по перевозке документа, при наличии в нем обязательных реквизитов, позволяющих по содержанию установить фактические обстоятельства дела, не играет решающей роли при наличии доказательств совершения реальной хозяйственной операции.

Судом установлено, что ООО «Лиман» в состав расходов, уменьшающих величину полученных доходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2010 – 2011 годы включены затраты на транспортные услуги, оказанные ООО «Уником-Сервис», в сумме 84 745 рублей  76 копеек.

В подтверждение реальности