Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2014 по делу n А54-8332/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

19 февраля 2014 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                    Дело №  А54-8332/2012

Резолютивная часть постановления объявлена   12.02.2014

Постановление изготовлено в полном объеме    19.02.2014

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Заикиной  Н.В., судей Мордасова Е.В. и Тиминской О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батуровой И.В., при участии представителей заявителя – открытого акционерного общества «Рязанский радиозавод»           (г. Рязань, ОГРН 1026201260447, ИНН 6231006875) – Варгина В.В.. (доверенность от 11.01.2013 № 164/64) и заинтересованного лица –  межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН 1046209032539,                          ИНН 6234000014) – Вельченковской С.В. (доверенность от 16.05.2013), Бордылёнка И.Е. (доверенность от 01.08.2013), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы открытого акционерного общества «Рязанский радиозавод», межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 15.11.2013 по делу № А54-8332/2012,  установил следующее.

Открытое акционерное общество «Рязанский радиозавод» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (далее – инспекция) о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.08.2012  №  2.15-16/019499.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 22.11.2013 заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение признано недействительным в части начисления обществу налога на прибыль в сумме 1 969 367 рублей 46 копеек,  пени по налогу на прибыль в сумме   179 145 рублей 15 копеек, налога на добавленную стоимость (НДС) в сумме 1 477 025 рублей 60 копеек, пени по НДС                                           в сумме 1 215 рублей 42 копеек по эпизоду с ООО «АверсОпт».

Судебный акт мотивирован непредставлением налоговым органом доказательств, свидетельствующих о получении обществом необоснованной налоговой выгоды при осуществлении хозяйственных операций с указанным контрагентом.

Отказывая в удовлетворении требований общества о признании недействительным оспариваемого решения по эпизоду с ООО «Рамитана С», суд первой инстанции исходил из того, что представленные обществом документы, оформленные от имени несуществующего юридического лица, не могут служить основанием для учета расходов.

Не согласившись с принятым решением в части удовлетворения заявления, инспекция обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

В обоснование жалобы инспекция ссылается на отсутствие ООО «АверсОпт» по адресу, указанному в ЕГРЮЛ; подписание первичных документов, оформленных от имени данного общества, неустановленными лицами, а не директором общества; отсутствие у   ООО «АверсОпт» имущества и работников, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности; отсутствие доказательств, свидетельствующих о транспортировке товара; невозможность реализации указанного товара в адрес общества. По мнению налогового органа, общество не проявило должной осмотрительности в выборе контрагента.

Общество в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявления.

Заявитель полагает, что налоговым органом допущены существенные нарушения процедуры вынесения оспариваемого решения, которые влекут его недействительность. Указывает, что реальность хозяйственных операций с ООО «Рамитана С» подтверждена материалами дела.

Изучив материалы дела, оценив   доводы  апелляционных жалоб, выслушав представителей участвующих в деле лиц,  Двадцатый арбитражный апелляционный суд полагает, что решение суда подлежит оставлению без изменения   по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией на основании решения от 29.06.2011                 № 12-05/1655 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт от 20.06.2012 № 2.15- 16/13803дсп.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным                                         пунктом  6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –  НК РФ, Кодекс), и 23.07.2012 представил в инспекцию возражения на указанный акт.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика, инспекцией,  23.07.2012, приняты решения № 2.15-16/94 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и № 2.15-16/10 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

По итогам рассмотрения материалов проверки с учетом результатов, полученных в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом принято решение от 22.08.2012 № 2.15-16/019499 дсп об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением обществу предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 3 589 420 рублей, в том числе: НДС в сумме                                                     1 477 025 рублей  60 копеек, по налогу на прибыль в сумме 2 112 394 рублей,  пени за несвоевременную уплату указанных сумм налогов в общей сумме 193 371 рубля 14 копеек, в том числе: по НДС в сумме  1 215 рублей 42 копеек, по налогу на прибыль в сумме  192 155 рублей 72 копеек.

Основанием начисления указанных сумм явился выводы инспекции:

– о нарушении обществом статей 169, 171, 172 НК РФ в 2008 году, в результате чего обществом необоснованно применены налоговые вычеты по НДС в сумме                                          1 477 025 рублей 60 копеек, предъявленные от имени ООО «АверсОпт». Кроме того, в указанном периоде налогоплательщиком неправомерно включены в расходы по налогу на прибыль затраты по сделкам с указанной организацией в сумме                                                                    8 205 697 рублей  75 копеек. Данный вывод налогового органа основан на отсутствии реальных хозяйственных операций между обществом и его контрагентом, а также наличии недостоверных сведений, содержащихся в представленных на проверку документах;

– о нарушении налогоплательщиком статьи 252 НК РФ в 2009-2010 годах,  в результате чего обществом необоснованно включены в состав расходов по налогу на прибыль затраты по сделкам ООО «Рамитана С» в сумме 700 382 рублей 50 копеек. Данный вывод инспекции основан на отсутствии сведений об указанной организации в ЕГРЮЛ.

Общество обратилось в управление Федеральной налоговой службы России по Рязанской области с апелляционной жалобой на указанное решение инспекции.

Решением управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области от 17.10.2012 № 2.15-12/11073 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с принятым инспекцией решением, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим требованием.

Удовлетворяя заявленные требования частично, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

При этом суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи  170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8                                      статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм НК РФ следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные                          статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из содержания пункта 1 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком – покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Статьей 313 Кодекса определено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Положениями пункта 1 статьи 11 НК РФ установлено, что «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автотранспортом предусмотрено составление товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т. Форма и указания по ее применению и заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78.

В соответствии с постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»                              товарно-транспортная накладная формы № 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению услуг перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов.

Транспортный раздел товарно-транспортной накладной определяет взаимоотношения грузоотправителей – заказчиков автотранспорта с организациями – владельцами автотранспорта и служит для учета транспортной работы и расчетов с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность расходов первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной