Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2014 по делу n А54-5517/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

 сумма вычетов завышена на  61 829 рублей; за 2 квартал 2008 года по декларации вычеты от реализации составили 117 149 рублей, по книге покупок в отношении моторных масел  НДС указан                в сумме 57 791 рубль, сумма вычетов завышена на 59 358 рублей;  за 3 квартал 2008 года: по декларации вычеты от реализации составили 115 260 рублей, по книге покупок                       в отношении моторных масел указан НДС в сумме 59 321 рубля,  сумма вычетов завышена на 55 126 рублей.

  Таким образом, судом первой инстанции обоснованно заключено, что общая сумма НДС с учетом  сведений о реализации товара и исчисленного НДС, указанных налогоплательщиком в первичных налоговых декларациях, которые подтверждены в ходе выездной проверки,  доначисленных сумм от реализации по эпизодам № 1, № 2,                       № 3 и  подтвержденного налогового вычета по моторным маслам                                составила 764 190 рублей 48 копеек, в том числе  за 2008 год – 407 139 рублей 69 копеек, за 2009 год –  189 116 рублей 15 копеек, за 2010 год – 167 934 рубля 64 копейки .

В  ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции сторонами дополнительно сверены расчеты, в том числе  в отношении сумм вычетов  по первичным декларациям, уточненным декларациям по моторным маслам и  в части запасных частей, по итогам составлен акт сверки расчетов.

По итогам  выездной налоговой проверки   поданы уточненные налоговые декларации, в суммы реализации включен установленный проверкой  доход по эпизодам № 2, № 3; в подтверждение  предпринимателем представлено объяснение о причинах представления уточненных деклараций по НДС.

Согласно объяснениям налоговой инспекции от 03.09.2013 в соответствии с письмом ФНС от 12.10.2011 № АС-5-2/1222дсп@ во избежание возникновения необоснованной налоговой задолженности, начисленной и по решению и по уточненным налоговым декларациям, суммы, по уточненным декларациям сторнированы; суммы НДС, уплаченные по уточненным налоговым декларациям, будут зачтены при взыскании сумм, начисленных по оспариваемому решению.

В соответствии с актом сверки расчетов, расчетом, с учетом представленных в ходе судебного разбирательства в суд первой инстанции документов в части дополнительно подтвержденного налогового вычета по моторным маслам: за 1 квартал 2008 года согласно уточненной декларации общая сумма вычета от продажи моторных масел и запасных частей составила  157 089 рублей, вычет по моторным маслам в ходе проверки и судебного разбирательства подтвержден  в сумме 50 335 рублей 91 копейки, остальная сумма заявленного вычета – 106 753 рубля 09 копеек относится к запасным частям.           Таким образом, как обоснованно указал суд первой инстанции, общая сумма НДС             от реализации (по трем эпизодам (эпизод № 1 согласно первичным налоговым декларациям налогоплательщика) составляет 185 367 рублей 16 копеек, подтвержденная сумма вычета по моторным маслам – 50 335 рублей 91 копейка минус уплаченная сумма НДС – 19 293 рублей, начисленная сумма НДС от реализации составляет 115 738 рублей 16 копеек.

За 2 квартал 2008 года согласно уточненной декларации общая сумма вычета                   от продажи моторных масел и запасных частей составила 159 120 рублей, вычет по моторным маслам  в ходе проверки и судебного разбирательства подтвержден  в сумме 57 791 рубль 07 копеек, остальная сумма заявленного вычета – 101 328 рублей 93 копейки относится к запасным частям.

Таким образом, как обоснованно указал суд первой инстанции, общая сумма НДС от реализации (по трем эпизодам (эпизод № 1 согласно первичным налоговым декларациям налогоплательщика) составляет 219 567 рублей 58 копеек, подтвержденная сумма вычета по моторным маслам – 57 791 рубль 07 копеек, минус уплаченная сумма НДС 51 253 рубля, начисленная сумма НДС от реализации  – 110 523 рубля 58 копеек.

За 3 квартал 2008 года согласно уточненной декларации общая сумма вычета                    от продажи моторных масел и запасных частей составила 166 566 рублей, вычет по моторным маслам в ходе проверки  подтвержден  в сумме 59 321 рубля 29 копеек, в ходе судебного разбирательства – 19 606 рублей 53 копеек, по книге покупок и представленным в ходе проверки документам принято налоговой инспекцией                             59 321 рубль 29 копеек, остальная сумма заявленного вычета – 146 959 рублей 47 копеек относится к запасным частям.

 Таким образом, как обоснованно заключил суд первой инстанции,  общая сумма НДС от реализации (по трем эпизодам (эпизод № 1 согласно первичным налоговым декларациям налогоплательщика) составляет 205 642 рубля 62 копейки, подтвержденная  сумма вычета по моторным маслам – 59 321 рубль 29 копеек, минус уплаченная сумма НДС 28 815 рублей, начисленная сумма НДС от реализации – 117 506 рублей 62 копейки.

  За 4 квартал 2008 года согласно уточненной декларации общая сумма вычета                от продажи моторных масел и запчастей составила 103 812 рублей, вычет по моторным маслам по книге покупок – 57 914 рублей 65 копеек, подтверждено и принято налоговой инспекцией  в ходе проверки 51 053 рубля, подтверждено в ходе судебного разбирательства  –  57 436 рублей 45 копеек, остальная сумма заявленного вычета –                  46 375 рублей 55 копеек относится к запчастям.

Таким образом, как обоснованно указал суд первой инстанции, общая сумма НДС от реализации (по трем эпизодам (эпизод № 1 согласно первичным налоговым декларациям налогоплательщика) составляет 133 832 рубля 33 копейки, сумма вычета по моторным маслам по результатам сверки расчетов и  с учетом подтвержденной в судебном заседании   суммой вычета  – 57 436 рубля 45 копеек, минус уплаченный НДС –                     19 408 рублей,  начисленная сумма   НДС от реализации – 56 987 рублей 88 копеек.

  За 1 квартал 2009 года согласно уточненной декларации общая сумма вычета                от продажи моторных масел и запчастей  составила 49 899  рублей, вычет по моторным маслам по книге покупок – 40 043 рубля 17 копеек, в ходе проверки подтверждено и принято 15 501 рубль, в ходе судебного разбирательства подтвержден  в сумме                      40 043 рубля 17 копеек,  остальная сумма заявленного вычета – 9 855 рублей 83 копейки относится к запчастям.

Таким образом,  как обоснованно указал суд первой инстанции, общая сумма НДС от реализации (по трем эпизодам (эпизод № 1 согласно первичным налоговым декларациям налогоплательщика) составляет 66 176 рублей 63 копейки, сумма вычета по моторным маслам по результатам сверки расчетов и  с учетом подтвержденной в судебном заседании  суммой вычета – 40 043 рубля 17 копеек, минус уплаченный НДС –                          8 503 рубля,  начисленная сумма   НДС от реализации – 17 630 рублей 46 копеек.

За 2 квартал 2009 года согласно уточненной декларации общая сумма вычета                     от продажи моторных масел и запчастей составила 47 676 рублей,  вычет по моторным маслам по книге покупок – 35 002 рубля 24 копейки, в ходе проверки подтверждено                и принято 18 510 рублей, в ходе судебного разбирательства НДС подтвержден  в сумме 34 800 рублей 33 копеек,  остальная сумма заявленного вычета – 12 875 рублей 67 копеек относится к запчастям.

Таким образом,  как обоснованно указал суд первой инстанции, общая сумма НДС от реализации (по трем эпизодам (эпизод № 1 согласно первичным налоговым декларациям налогоплательщика) составляет 61 871 рубль 68 копеек, сумма вычета по моторным маслам по результатам сверки расчетов и  с учетом подтвержденной в судебном заседании   суммой вычета – 34 800 рублей 33 копейки, минус уплаченный НДС –                 7 604 рубля,  начисленная сумма НДС от реализации – 19 467 рублей 35 копеек.

 За 3 квартал 2009 года согласно уточненной декларации общая сумма вычета                   от продажи моторных масел и запчастей составляет  73 034 рубля, вычет по моторным маслам по книге покупок – 62 386 рублей 09 копеек,  в ходе проверки подтверждено и принято – 19 383 рубля, в ходе судебного разбирательства вычет подтвержден  в сумме 58 758 рублей 62 копейки,  остальная сумма заявленного вычета – 14 275 рублей 38 копеек относится к запчастям.

Таким образом, как обоснованно указал суд первой инстанции, общая сумма НДС от реализации (по трем эпизодам (эпизод № 1 согласно первичным налоговым декларациям налогоплательщика) составляет 95 534 рубля 37 копеек, сумма вычета по моторным маслам по результатам сверки расчетов и  с учетом подтвержденной в судебном заседании   суммой вычета –  58 758 рублей 62 копейки, минус уплаченный НДС –                10 300 рублей,  начисленная сумма   НДС  от реализации –  27 475 рублей 75 копеек.

 За 4 квартал 2009 года согласно уточненной декларации общая сумма вычета              от продажи моторных масел и запчастей составила 58 890 рублей, вычет по моторным маслам по книге покупок – 46 787 рублей 43 копейки, в ходе проверки подтверждено и принято – 23 301 рубль, в ходе судебного разбирательства вычет подтвержден  в сумме 40 895 рублей 95 копеек,  остальная сумма заявленного вычета – 17 994 рубля 05 копеек относится к запчастям.

Таким образом, как обоснованно указал суд первой инстанции, общая сумма НДС от реализации (по трем эпизодам (эпизод № 1 согласно первичным налоговым декларациям налогоплательщика) составляет 79 829 рублей 47 копеек, сумма вычета по моторным маслам по результатам сверки расчетов и  с учетом подтвержденной в судебном заседании   суммой вычета – 40 895 рублей 95 копеек, минус уплаченный НДС                                   в сумме 11 194 рубля,  начисленная сумма   НДС от реализации –  27 739 рублей                         52 копеек.

За 1 квартал 2010 года согласно уточненной декларации общая сумма вычета                   от продажи моторных масел и запчастей составила 48 422 рубля, вычет по моторным маслам по книге покупок – 40 191 рубль 23 копейки, в ходе проверки подтверждено и принято 16 632 рубля, в ходе судебного разбирательства вычет подтвержден  в сумме 40 191 рубля 23 копеек,  остальная сумма заявленного вычета – 8 230 рублей 77 копеек относится к запчастям.

Таким образом, как обоснованно заключил суд первой инстанции,  общая сумма НДС от реализации (по трем эпизодам (эпизод № 1 согласно первичным налоговым декларациям налогоплательщика) составляет 64 916 рублей 60 копеек, сумма вычета по моторным маслам по результатам сверки расчетов и  с учетом подтвержденной в судебном заседании   суммой вычета – 40 191 рубля 23 копеек, минус уплаченный НДС в сумме 8 689 рублей,  начисленная сумма   НДС от реализации –  16 036 рублей 37 копеек.

За 2 квартал 2010 года согласно уточненной декларации общая сумма вычета                      от продажи моторных масел и запчастей составляет в сумме  73 885 рублей, вычет по моторным маслам по книге покупок – 58 988 рублей 23 копеек, в ходе проверки подтверждено и принято 25 348 рублей, в ходе судебного разбирательства вычет подтвержден  в сумме  58 988 рублей 23 копеек,  остальная сумма заявленного вычета – 14 896 рублей 77 копеек относится к запчастям.

Таким образом, как обоснованно указал суд первой инстанции, общая сумма НДС от реализации (по трем эпизодам (эпизод № 1 согласно первичным налоговым декларациям налогоплательщика) составляет 93 738 рублей 36 копеек, сумма вычета по моторным маслам по результатам сверки расчетов и  с учетом подтвержденной в судебном заседании   суммой вычета – 58 988 рублей 23 копеек, минус уплаченный НДС в сумме 9 426 рублей,  начисленная сумма   НДС от реализации составила 25 324 рубля 13 копеек.

За 3 квартал 2010 года согласно уточненной декларации общая сумма вычета                  от продажи моторных масел и запчастей – 85 959 рублей, вычет по моторным маслам по книге покупок – 61 856 рублей 52 копеек, в ходе проверки подтверждено и принято – 34 258 рублей, в ходе судебного разбирательства вычет подтвержден  в сумме                            42 632 рублей 30 копеек,  остальная сумма заявленного вычета – 43 326 рублей 07 копеек относится к запчастям.

Таким образом, как обоснованно заключил суд первой инстанции, общая сумма НДС от реализации (по трем эпизодам (эпизод № 1 согласно первичным налоговым декларациям налогоплательщика) составляет 111 873 рублей 16 копеек, сумма вычета по моторным маслам по результатам сверки расчетов и  с учетом подтвержденной в судебном заседании   суммой вычета – 42 632 рубля 30 копеек, минус уплаченный НДС в сумме 15 245 рублей,  начисленная сумма НДС от реализации – 53 995 рублей 86 копеек.

За 4 квартал 2010 года согласно уточненной декларации общая сумма вычета                      от продажи моторных масел и запчастей составила 35 931 рубля, вычет по моторным маслам по книге покупок – 31 152 рубля 11 копеек, в ходе проверки подтверждено и принято – 30 435 рубля, в ходе судебного разбирательства вычет подтвержден  в сумме 30 435 рублей,  остальная сумма заявленного вычета – 5 496 рублей относится к запчастям.                                    Таким образом, как обоснованно указал суд первой инстанции, общая сумма НДС от реализации (по трем эпизодам (эпизод № 1 согласно первичным налоговым декларациям налогоплательщика) составляет  49 753 рубля 52 копейки, сумма вычета по моторным маслам по результатам сверки расчетов и  с учетом подтвержденной в судебном заседании  суммой вычета составляет 30 435 рублей, минус уплаченный НДС в сумме  13 041 рубля,  начисленная сумма НДС от реализации – 7 004 рубля 52 копейки.

Согласно представленным расчетам и  сверки  документов и расчетов в ходе судебного разбирательства налогоплательщиком подтверждены налоговые вычеты в отношении реализации моторных масел  

Поскольку в остальной части  заявленные в декларациях налоговые вычеты                      не относятся к реализации моторного масла, судом первой инстанции сделано обоснованное  заключение, что они не могут быть учтены  в соответствии с общей системой налогообложения.

В подтверждение  уплаченного поставщикам НДС по моторным маслам и прочему товару предпринимателем представлены счета-фактуры, товарные накладные.             Судом также установлено, что налогоплательщиком  производилась реализация  прочего товара, в отношении которого подлежал уплате ЕНВД, также с выделением НДС.

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг) (абзац 4 пункта 5 статьи 173 НК РФ).

Таким образом, как обоснованно заключил суд первой инстанции, правовым