Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2014 по делу n А54-5517/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

Данные суммы НДС группировались и указывались в поданных Семешкиной Л.Е. декларациях по НДС и, соответственно, уплачивались в бюджет.

При реализации товара за наличный расчет товар сопровождался кассовым и товарным чеками, суммы НДС в данных документах отдельной строкой не выделялись. При подаче декларации сумма НДС от реализации товара за наличный расчет                   ИП Семешкина Л.Е. определяла согласно своему журналу аналитического учета движения товара.         Судом установлено, что согласно представленным в налоговый орган за период с 2008 по 2010 годы декларациям по НДС, в связи с реализацией  моторных масел и прочего товара с формой оплаты по безналичному расчету  с выделенной суммой НДС (далее указанных в эпизоде № 1 нарушений) и суммы налоговых вычетов (таблица № 14), налогоплательщиком отражены следующие показатели НДС от  выручки: за 1 квартал 2008 года (21.04.2008): сумма реализации – 730 321 рубль, начислено НДС –                    131 458 рублей, сумма налогового вычета – 112 165 рублей, сумма к уменьшению – 0, к уплате – 19 293 рубля;  за 2 квартал 2008 года (налоговая декларация представлена 22.07.2008): сумма реализации – 935 564 рубля, начислено НДС – 168 402 рубля, сумма налогового вычета – 117 149 рублей, сумма к уменьшению – 0, к уплате – 51 253 рубля;  за 3 квартал 2008 года (20.10.2008): сумма реализации – 800 414 рублей, начислено НДС – 144 075 рублей, сумма налогового вычета – 115 260 рублей, сумма к уменьшению – 0, к уплате – 28 815 рублей; за 4 квартал 2008 года (20.01.2009): сумма реализации –                       391 453 рубля, начислено НДС – 70 461 рубль, сумма налогового вычета – 51 053 рубля, сумма к уменьшению – 0, к уплате – 19 408 рублей; за 1 квартал 2009 года (20.04.2009): сумма реализации – 133 359 рублей, начислено НДС – 24 004 рубля, сумма налогового вычета – 15 501 рубль, сумма к уменьшению – 0, к уплате – 8 503 рубля; за 2 квартал 2009 года (21.07.2009): сумма реализации –1 450 747 рублей, начислено НДС – 26 114 рублей, сумма налогового вычета – 18 510 рублей, сумма к уменьшению – 0, к уплате –                            7 604 рубля; за 3 квартал 2009 года (уточненный) (03.02.2010): сумма реализации –                  164 905 рублей, начислено НДС – 29 683 рубля, сумма налогового вычета – 19 383 рубля, сумма к уменьшению – 0, к уплате – 10 300 рублей; за 4 квартал 2009 года (03.03.2010): сумма реализации – 191 642 рубля, начислено НДС – 34 495 рублей, сумма налогового вычета – 23 301 рубль, сумма к уменьшению – 0, к уплате – 11 194 рубля; за 1 квартал 2010 года (уточненный – 09.02.2011): сумма реализации – 140 672 рубля, начислено НДС – 2 532 рубля, сумма налогового вычета – 16 632 рубля, сумма к уменьшению – 0, к уплате – 8 689 рублей; за 2 квартал 2010 года (уточненный – 09.02.2011): сумма реализации – 193 191 рубль, начислено НДС – 34 774 рубля, сумма налогового вычета – 25 348 рублей, сумма к уменьшению – 0, к уплате – 9 426 рублей; за 3 квартал 2010 года (уточненный – 09.02.2011): сумма реализации – 275 014 рублей, начислено НДС – 49 503 рубля, сумма налогового вычета –34 258 рублей, сумма к уменьшению – 0, к уплате –15 245 рублей; за 4 квартал 2010 года (уточненный – 09.02.2011): сумма реализации – 241 533 рубля, начислено НДС – 43 476 рублей, сумма налогового вычета – 30 435 рублей, сумма к уменьшению – 0, к уплате – 13 041 рубль.

Книги продаж в отношении всей реализации в материалы дела не представлены.           Согласно представленным налогоплательщиком в ходе проверки документам (счетам-фактурам, товарным накладным)   ИП Семешкиной Л.Е. в проверяемом периоде получен доход  от реализации за 2008 – 2010 годы:

эпизод № 1 – моторных масел и прочих товаров с формой оплаты по безналичному расчету с выделенной отдельной строкой суммой НДС в размере 4 349 424 рублей без НДС, сумма НДС от реализации  составляет 782 950 рублей 32 копейки (в решении ошибочно указано 7 833 612 рублей), в том числе по периодам (таблица № 15): 2008 год – 2 860 295 рублей без НДС, сумма НДС – 514 853 рубля 10 копеек,  в том числе по периодам: 1 квартал 2008 года – 730 321 рубль без НДС, сумма НДС –                    131 457 рублей 78 копеек;  2 квартал 2008 года – 935 564 рубля без НДС, сумма НДС –       168 401 рубль 52 копейки; 3 квартал 2008 года – 802 657 рублей без НДС, сумма НДС  –144 532 рубля 26 копеек; 4 квартал 2008 года – 391 453 рубля без НДС, сумма НДС –                    70 461 рубль 54 копейки; за 2009 год – 642 718 рублей без НДС, сумма НДС –                       115 689 рублей 24 копейки, в том числе по периодам: за 1 квартал 2009 года –                               133 359 рублей без НДС, сумма НДС – 24 004 рубля 62 копейки; за 2 квартал 2009 года –145 077 рублей без НДС, сумма НДС – 26 113 рублей 86 копеек; за 3 квартал 2009 года –  164 905 рублей без НДС, сумма НДС – 29 682 рубля 90 копеек; за 4 квартал 2009 года – 199 377 рублей без НДС, сумма НДС – 35 887 рублей 86 копеек; за 2010 год – 846 711 рублей без НДС, сумма НДС – 152 407 рублей 98 копеек, в том числе по периодам: за 1 квартал 2010 года – 140 672 рублей без НДС, сумма НДС –                              25 320 рублей 96 копеек; за 2 квартал 2010 года – 193 191 рубль без НДС, сумма НДС  – 34 774 рубля 38 копеек; за 3 квартал 2010 года – 275 014 рублей без НДС, сумма НДС –           49 502 рубля 52 копейки; за 4 квартал 2010 года – 237 834 рубля без НДС, сумма НДС –42 810 рублей 12 копеек.

Согласно сравнительной таблице № 15 налоговая инспекция согласилась                           с   суммами реализации  и  суммами  НДС, исчисленными налогоплательщиком                                   в декларациях от реализации  моторных масел и прочего товара (за безналичный           расчет с выделенным НДС), за исключением: 4 квартала 2009 года (налогоплательщиком (таблица № 14) начислен НДС в сумме 34 495 рублей, инспекцией (таблица № 15) –                     35 888 рублей, разница – 1 393 рубля),  4 квартала 2010 года (налогоплательщиком (таблица № 14) начислен НДС в сумме 43 476 рублей, инспекцией (таблица № 15) –           42 810 рублей).  НДС доначислен инспекцией за 4 квартал 2010 в сумме 727 рублей                                     (1 393 рубля – 666 рублей), по итогам наличия недоимки по состоянию на 01.01.2011.

Судом установлено, что в представленных налогоплательщиком декларациях  отражена реализация моторных масел и прочего товара, в отношении которых были оформлены счета-фактуры с выделенным НДС, одновременно заявлены налоговые вычеты  в отношении моторных масел и прочего товара. При этом в указанных декларациях не отражена реализация по эпизодам № 2, № 3.

Факт реализации указанного товара по безналичному расчету с выделенным в счетах-фактурах НДС (эпизод № 1) подтвержден счетами-фактурами  и товарными накладными (т. 3, л. д. 15-70, т. 4, л. д. 1-131), (т. 8, л. д. 2-114).

Согласно представленным в ходе проверки предпринимателем документам                     ИП Семешкиной Л.Е. в проверяемом периоде получен также доход в 2008 – 2010 годы               от реализации:

эпизод № 2 – моторных масел с формой оплаты за наличный расчет с суммой НДС, указанной в цене товара (протокол допроса от 05.12.2011 № 11-13/191,                         заявление ИП Семешкиной Л.Е. от 06.12.2011  (т. 2, л. д. 82–89), доход                                       составляет 3 750 812 рублей 59 копеек, в том числе  НДС – 572 157 рублей 81 копейка.

Данный доход  в книге продаж не отражен,  в отношении указанной реализации  представлены декларации по ЕНВД.

Поскольку счета-фактуры по эпизоду № 2 не выставлялись,  доход определен на основании фискальных отчетов по кассе, учетных данных налогоплательщика, указанных в заявлении ИП Семешкиной Л.Е. от 06.12.2011.

Так, за 2008 год доход предпринимателя составил 1 500 410 рублей 09 копеек,                   в том числе НДС – 228 876 рублей 09 копеек; за 1 квартал 2008 года – 353 404 рубля                50 копеек,  в том числе НДС – 53 909 рублей 16 копеек (353 404,50 x 18/118); за 2 квартал 2008 года – 330 172 рубля 55 копеек, в том числе  НДС – 50 365 рубля 30 копеек  (330 172,55 x 18/118); за 3 квартал 2008 года – 403 610 рублей,  в том числе НДС –                    61 567 рублей 62 копейки (403610 x 18/118); за 4 квартал 2008 года – 413 223 рубля,                       в том числе  НДС – 63 034 рубля 01 копейка (413 223 x 18/118); за  2009 год –                                      1 225 302 рубля 50 копеек, в том числе НДС – 186 910 рублей 53 копейки; за 1 квартал 2009 года – 276 458 рублей 50 копеек, в том числе НДС – 42 171 рубль 63 копейки                 (276 458,50 x 18/118); за 2 квартал 2009 года – 234 411 рублей 50 копеек, в том числе НДС – 35 757 рублей 68 копеек (234411,50 x 18/118); за 3 квартал 2009 года – 428 550 рублей,             в том числе НДС – 65 372 рубля 03 копейки (428550 x 18/118); за  4 квартал 2009 года – 285 882 рублей 50 копеек, в том числе НДС – 43 609 рублей 19 копеек (285882,50 x 18/118); за  2010 год – 1 025 100 рублей,  в том числе НДС – 156 371 рубль 19 копеек;                   за  1 квартал 2010 года – 236 573 рубля, в том числе НДС – 36 087 рублей 40 копеек (236573 x 18/118); за 2 квартал 2010 года – 376 730 рублей, в том числе НДС –                          57 467 рубля 30 копеек (376 730 x 18/118); за 3 квартал 2010 года – 398 077 рублей,                            в том числе  НДС – 60 723 рубля 61 копейка (398077 x 18/118);  за 4 квартал  2010 года – 13 720 рублей,  в том числе НДС  – 2 092 рубля 88 копеек (13720 x 18/118).

При сравнении данных, указанных в декларациях за период                                            2008 – 2010 годы (таблица № 14, по которой согласно таблице № 15 у сторон спора нет) и документов, представленных налогоплательщиком за аналогичный период (заявление                  ИП Семешкиной Л.Е. от 06.12.2011) инспекцией установлено неотражение сумм НДС, исчисленных при реализации ИП Семешкиной Л.Е. моторных масел за наличный расчет (таблица № 16), что налогоплательщиком не оспаривается.

В таблице № 16 налоговой инспекцией установлена общая сумма НДС, включая указанную налогоплательщиком  в декларациях, и  исчисленную от реализации моторных масел за наличный расчет.

 По указанному эпизоду (с учетом уточнения в ходе судебного разбирательства                   в суде первой инстанции) доначислению подлежит НДС за 2008 – 2010 годы  в сумме                    572 157 рублей 81 копейка, в том числе за 2008 год – 228 873 рубля 01 копейка,                     за 2009 год – 186 910 рублей 50 копеек, за 2009 год –  156 371 рубль 20 копеек.

Согласно представленным проверяемым налогоплательщиком документов (информации) (счетов-фактур, товарных накладных) за период 2008 – 2010 годы                             ИП Семешкиной Л.Е. в проверяемом периоде получен доход от реализации:  

эпизод № 3 – моторных масел с формой оплаты по безналичному расчету без выделенной отдельной строкой суммой НДС в части реализации моторных масел                      по следующим счетам-фактурам (таблица № 17): за 2 квартал 2008 года: от 21.05.2008                  № 28 (покупатель: ООО «КЖО», стоимость без НДС – 4 276 рублей, НДС – 769 рублей                             68 копеек), от 02.06.2008 № 8 (покупатель: Тумское ПО, стоимость без НДС – 170 рублей, НДС – 30 рублей 60 копеек); за 4 квартал 2008 года: от 06.10.2008 № 12 (покупатель:             ООО «Астра-С», стоимость без НДС – 968 рублей, НДС – 174 рубля 24 копейки),                          от 21.11.2008 № 16 (покупатель: Тумское ПО, стоимость без НДС – 906 рублей, НДС –     163 рубля 08 копеек); за 3 квартал 2009 года: от 14.08.2009 № 5 (покупатель:                           ООО «Гремяченское», стоимость без НДС – 1 463 рубля, НДС – 263 рубля 34 копейки),     от 13.07.2009 № 3 (покупатель: ООО «Заокское», стоимость без НДС – 1 200 рублей,               НДС – 216 рублей); за 4 квартал 2009 года: от 23.12.2009 № 7 (покупатель:                                                    ООО «Заокское», стоимость без НДС – 1 846 рублей, НДС – 332 рубля 28 копеек);                           за 1 квартал 2010 года: от 29.03.2010 № 6 (покупатель: ООО «Гремяченское», стоимость без НДС – 3 050 рублей, НДС – 549 рублей), от 03.02.2010 № 4 (покупатель:                                ИП  Лазарева Ю.А., стоимость без НДС – 2 583 рубля, НДС – 464 рубля 94 копейки);                          от 28.01.2010 № 2а (покупатель: ООО «Агро-Трейд», стоимость без НДС – 4 820 рублей, НДС – 867 рублей 60 копеек); от 22.01.2010 № 2 (покупатель: ИП Мунтян В.И., стоимость без НДС – 9 037 рублей, НДС – 1 626 рублей 66 копеек); за 2 квартал 2010 года:                             от 16.06.2010 № 11 (покупатель: ИП Мунтян В.И., стоимость без НДС – 1 435 рублей, НДС – 258 рублей 30 копеек), от 14.05.2010 № 8а (покупатель: ООО «Заокское», стоимость без НДС – 5 975 рублей, НДС – 1 075 рублей 50 копеек); от 07.04.2010 № 8  (покупатель: ИП Лазарева Ю.А., стоимость без НДС – 907 рублей, НДС –                                163 рубля 26 копеек); за 3 квартал 2010 года: от 29.08.2010 № 12а (покупатель:              ООО «Гремяченское», стоимость без НДС – 4 892 рубля 50 копеек, НДС –                          880 рублей 65 копеек), от 27.08.2010 № 35 (покупатель: ООО «Заокское», стоимость без НДС – 55 рублей, НДС – 9 рублей 90 копеек), от 12.07.2010 № 12 (покупатель:                       ИП Мунтян В.И., стоимость без НДС – 4 200 рублей, НДС – 756 рублей); за 4 квартал 2010 года:  от 19.11.2010 № 37 (покупатель: ООО «Заокское», стоимость без НДС – 3 352 рубля, НДС – 603 рубля 36 копеек, от 29.12.2010 № 19 (покупатель: ООО «Гремяченское», стоимость без НДС – 2 428 рублей, НДС – 437 рублей 04 копейки), от 02.12.2010 № 18а  (покупатель: ООО «Гремяченское», стоимость без НДС – 5 036 рублей, НДС –                        906 рубля 48 копеек), от 01.10.2010 № 15 (покупатель: ИП Мунтян В.И., стоимость без НДС – 2 910 рублей, НДС – 523 рубля 80 копеек); от 19.11.2010 № 37 (покупатель:             ООО «Заокское», стоимость без НДС – 3 352 рубля, НДС – 603 рубля 36 копеек); от 25.10.2010 № 19 (покупатель: ИП Мунтян В.И., стоимость без НДС – 9 870 рублей, НДС – 1 776 рублей 60 копеек).

Сумма доначисленного НДС по данному нарушению                                     составила 13 451 рубль 67 копеек,  в том числе 2008 год – 1 137 рублей 60 копеек, 2009 год – 811 рублей 62 копейки, 2010 год – 11 502 рубля 45 копеек.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа предпринимателем                    за  период 2008 – 2010 годы  заявлены налоговые вычеты, указанные в таблице № 14 (т. 1, л. д. 31).

В ходе проверки налоговым органом установлено завышение налоговых вычетов  за 2008 год на сумму  177 126 рублей (таблица № 18): за 1 квартал 2008 года:                                 по декларации вычеты от реализации составили 112 165 рублей, по книге покупок                        в отношении моторных масел НДС указан в сумме 50 336 рублей,