Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2014 по делу n А23-2614/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций».

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенных норм следует, что при исчислении НДФЛ налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, в соответствии с вышеназванными нормами Налогового кодекса Российской Федерации затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ должны быть обоснованными и документально подтвержденными. При этом обязанность документального подтверждения и обоснованности понесенных затрат возложена на налогоплательщика.

На основании пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Вместе с тем  в соответствии с абзацем 9 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Трудовым кодексом Российской Федерации установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 Трудового кодекса Российской Федерации) и компенсации (главы 24 – 28 Трудового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат: компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда, и компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В части 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации дано определение компенсации как денежных выплат, установленных в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом или другими федеральными законами.

В статье 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации указано, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками вышеуказанных работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Из содержания указанных норм права следует, что выплаты, определенные статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, образуют объект обложения налогом на доходы физических лиц. Данные выплаты при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются в качестве расходов на оплату труда исходя из статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, из оспариваемого решения налогового органа от 29.03.2013 № 04/11 усматривается, что основанием доначисления предпринимателю  НДФЛ за 2011 год в сумме 4 194 168 рублей, привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДФЛ за 2011 год в размере 104 854 рублей, начисления пени по НДФЛ за 2011 год в сумме 290 943 рублей 56 копеек,  послужил вывод налогового органа о необоснованном включении в состав расходов предпринимателя в 2011 году при исчислении налогооблагаемой базы по НДФЛ затрат на выплату компенсации водителям  за работу в пути в размере 32 262 829 рублей 61 копейки, поскольку указанные расходы не подтверждены оформленными надлежащим образом первичными учетными документами, в связи с чем данные расходы не могут быть признаны обоснованными и документально подтвержденными по смыслу статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено судом, в 2011 году ИП Кисельников А.Ю. осуществлял автотранспортные услуги по перевозке грузов в международном сообщении.

Между ИП Кисельниковым Ю.А. и работниками – гражданами Республики Беларусь заключены трудовые договоры о работе по совместительству. Договоры заключены на неопределенный срок.

Приказом от 01.01.2009 № 3 предприниматель установил указанным работникам заработную плату за работу по совместительству в размере 500 рублей.

Приказом от 01.01.2009 № 1 ИП Кисельников Ю.А. в соответствии со статьей 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации установил работникам (гражданам республики Беларусь) размер возмещения расходов, связанных со служебными поездками, исходя из 20 % от вознаграждения за каждую международную перевозку, указанную в транспортной заявке.

Согласно указанному приказу сумма возмещения выплачивается непосредственно перед каждой перевозкой одновременно с выдачей транспортной заявки.

В подтверждение факта несения налогоплательщиком расходов по выплате возмещения водителям расходов, связанных со служебными поездками за 2011 год, предприниматель представил в ходе проверки в налоговый орган, а также в материалы дела следующие документы:

- реестры расходов 2011 год, согласно которым в составе расходов указаны, в частности, компенсационные выплаты за 2011 год в сумме 32 262 829 рублей 61 копейки;

- ведомости компенсационных выплат за 1 квартал 2011 года на сумму 6 305 436 рублей 35 копеек по следующим гражданам Республики Беларусь: Азарко В.И., Андрукевич С.И., Банкевич С.А., Банкевич Д.А., Бигель А.Д., Бондар Д.Н., Богуш A.M., Вашило О.А., Величко Р.И., Гаврик С.А., Гутырчик А.С, Грабарчук А.Л., Гриненко А.В., Голос В.В., Дедович Г.В., Жих В.В., Захаренко Б.В., Иванютенко СМ., Каневский И.Т., Каракулько В.Т., Кирило Ю.К., Карпович В.В., Кудрицкий В.В., Кузьмич Н.М., Лой Г.В., Малечко В.Н., Медведик В.А., Нагорный СП., Наумовец И.М., Огородников В.Р., Пузыня А.Л., Пацкевич В.А., Пищака И.И., Ревковский Ю.П., Рудой Д.В., Сущеня А.Ф.,                     Судник B.C., Татарчик С.Н., Туляй Г.Г., Тумащик СИ., Тиунчик С.Ю., Тумащик Ю.И., Хвалько А.В., Чернобаев СВ., Шклярик И.К., Шейна П.А., Ярошевич И.С, Якубович Л.Н., Якубович А.Л.;

- ведомости компенсационных выплат за 2 квартал 2011 года на сумму                                   7 742 310 рублей 97 копеек по следующим гражданам Республики Беларусь: Азарко В.И., Андрукевич СИ., Банкевич С.А., Банкевич Д.А., Бигель А.Д., Бондар Д.Н., Богуш A.M., Вашило О.А., Величко Р.И., Гаврик С.А., Гутырчик А.С, Грабарчук А.Л., Гриненко А.В., Голос В.В., Дедович Г.В., Ждан И.В., Жих В.В., Захаренко Б.В., Иванютенко СМ.,                Калоша П.Г., Каневский И.Т., Каракулько В.Т., Кирило Ю.К., Карпович В.В.,                  Кудрицкий В.В., Кузьмич Н.М., Ланкуть М.И., Лой Г.В., Малечко В.Н., Медведик В.А., Нагорный СП., Наумовец И.М., Наумовец Р.И., Огородников В.Р., Пузыня А.Л., Пацкевич В.А., Пищака И.И., Ревковский Ю.П., Рудой Д.В., Сущеня А.Ф., Сапожник В.В.,              Симакович С.Ю., Страх А.Н., Судник B.C., Татарчик С.Н., Тиунчик С.Ю., Туляй Г.Г., Тумащик СИ., , Тумащик Ю.И., Хвалько А.В., Чернобаев СВ.,Чиркун СВ., Шклярик И.К., Шейна П.А., Ярошевич И.С, Якубович Л.Н., Якубович А.Л.;

- ведомости компенсационных выплат за 3 квартал 2011 года на сумму 7 803 116 рублей 13 копеек по следующим гражданам Республики Беларусь: Азарко В.И., Андрукевич С.И., Банкевич С.А., Банкевич Д.А., Бигель А.Д., Бондар Д.Н., Богуш A.M., Вашило О.А., Величко Р.И., Гаврик С.А., Гутырчик А.С, Грабарчук А.Л., Голос В.В., Дедович Г.В., Ждан И.В., Жих В.В., Захаренко Б.В., Иванютенко СМ., Калоша П.Г., Каневский И.Т., Каракулько В.Т., Кирило Ю.К., Карпович В.В., Кудрицкий В.В.,             Кузьмич Н.М., Ланкуть М.И., Лой Г.В., Малечко В.Н., Медведик В.А., Наумовец И.М., Наумовец Р.И., Огородников В.Р., Пузыня А.Л., Пацкевич В.А., Пищака И.И.,       Ревковский Ю.П., Рудой Д.В., Сущеня А.Ф., Сапожник В.В., Симакович С.Ю., Страх А.Н.,                 Судник B.C., Татарчик С.Н., Тиунчик С.Ю., Туляй Г.Г., Тумащик СИ., Хвалько А.В., Чернобаев СВ., Чиркун СВ., Шклярик И.К., Шейна П.А., Ярошевич И.С, Якубович Л.Н., Якубович А.Л.;

- ведомости компенсационных выплат за 4 квартал 2011 года на сумму                       10 411 966 рублей 16 копеек  по следующим гражданам Республики Беларусь:             Азарко В.И.,   Андрукевич С.И., Банкевич С.А., Банкевич Д.А., Бигель А.Д., Бондар Д.Н., Богуш A.M., Вашило О.А., Величко Р.И., Гаврик С.А., Гутырчик А.С., Грабарчук А.Л., Голос В.В., Дедович Г.В., Ждан И.В., Жих В.В., Захаренко Б.В., Иванютенко СМ., Калоша П.Г., Каневский И.Т., Каракулько В.Т., Кирило Ю.К., Карпович В.В., Кудрицкий В.В.,               Кузьмич Н.М., Ланкуть М.И., Лой Г.В., Малечко В.Н., Медведик В.А., Нагорный СП., Наумовец И.М., Намовец Р.И., Огородников В.Р., Пузыня А.Л., Пацкевич В.А.,                  Пищака И.И., Ревковский Ю.П., Рудой Д.В., Сущеня А.Ф., Сапожник В.В.,                    Симакович С.Ю., Страх А.Н., Судник B.C., Татарчик С.Н., Тиунчик С.Ю., Туляй Г.Г., Тумащик С.И., Тумащик Ю.И., Хвалько А.В., Чернобаев СВ., Чиркун СВ., Шклярик И.К., Шейна П.А., Ярошевич И.С, Якубович Л.Н., Якубович А.Л.;

- товарно-транспортные накладные (CMR) за период с 01.01.2009 по 31.12.2011;

- копии расписок водителей в количестве 2 781 штук, согласно которым физические лица - граждане Республики Беларусь получали компенсационные выплаты согласно приказу от 01.01.2009 № 1 в качестве возмещения расходов, связанных со служебными поездками по перевозке грузов, по маршрутам: Россия-Германия-Россия, Россия-Беларусь-Россия, Россия-Бельгия-Россия, Россия-Греция-Россия, Россия-Польша-Россия, Россия-Италия-Россия, Россия-Австрия-Россия, Россия-Голландия-Россия, Россия-Сербия-Россия, Россия-Франция-Россия, Россия-Нидерланды-Россия, Россия-Чехия-Россия, Россия-Испания-Россия, Россия-Литва-Россия, Россия-Венгрия-Россия, Россия-Словакия-Россия, Россия-Швейцария-Россия, Беларусь-Голландия-Беларусь, Беларусь-Россия-Беларусь, Беларусь-Германия-Беларусь, Беларусь-Польша-Беларусь, Россия-Румыния-Россия, Россия-Турция-Россия, Россия-Дания-Россия, Россия-Латвия-Россия, Россия-Молдова-Россия, Россия-Казахстан-Россия, Россия-Таджикистан-Россия, Россия-Узбекистан-Россия.

При этом согласно пункту 2 статьи 6 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее – Закон № 259-ФЗ) запрещается осуществление перевозок пассажиров и багажа, грузов автобусами, трамваями, троллейбусами, легковыми автомобилями, грузовыми автомобилями без оформления путевого листа на соответствующее транспортное средство.

В соответствии с пунктом 14 статьи 2 Закона № 259-ФЗ путевой лист – это документ, служащий для учета и контроля работы транспортного средства, водителя.

В соответствии с постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» первичным документом по учету работы транспортных средств является путевой лист.

В соответствии с приказом Минтранса Российской Федерации от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов» (далее – Приказ № 152) путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты: порядковый номер, даты выдачи, сведения о сроке действия путевого листа, сведения о собственнике транспортного средства, сведения о транспортном средстве, сведения о водителе – фамилию, имя, отчество водителя, дату (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового и послерейсового медицинского осмотра водителя, а также сведения о месте отправления и назначения, времени выезда и время прибытия, количестве пройденных километров, расходе горючего.

Путевой лист оформляется на каждое транспортное средство, используемое юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем для осуществления перевозок грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим