Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2013 по делу n А62-2971/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

поставщик обязуется передать покупателю кожевенное сырье – шкуры КРС, а покупатель – принять и оплатить товар.

Согласно подпункту 3.5 пункта 3 договора поставщик обязан за свой счет доставить или организовать доставку товара по адресу, указанному покупателем. Транспортные расходы оплачиваются поставщиком.

Пунктом 4.1. договора предусмотрено, что приемка товара по количеству и качеству осуществляется в случае поставки товара на условиях доставки товара до покупателя транспортом поставщика в момент выгрузки транспортного средства на складе покупателя.

Согласно пункту 4.2 договора приемка товара по количеству во всех случаях осуществляется на складе покупателя в течение 3-х рабочих дней с момента поступления товара на склад покупателя.

ООО «Кожторг» (покупатель) заключило с ООО «КожОптТорг» (поставщик) договор поставки от 11.02.2011 № 11/02-11 на поставку кожевенного сырья – шкур КРС.

Согласно пункту 2.3 договора доставка товара производится транспортом поставщика. Датой поставки считается дата приемки товара на складе покупателя.

Между ООО «Кожторг» (покупатель) и ООО «Палермо» (поставщик) заключен договор поставки от 01.06.2011 № 17/06-11, по условиям которого поставщик обязуется передать покупателю кожевенное сырье – шкуры КРС.

Согласно пунктам 2, 3 договора поставка товара производится транспортом поставщика. Датой поставки считается приемка товара на склад покупателя.

ООО «Кожторг» (заказчик) 11.01.2010 заключило с ООО «АгроТорг-Ф» (исполнитель) договор об оказании услуг № 1101/04, по условиям которого исполнитель обязуется производить усолку и доработку сырья – шкур КРС.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений                                    с ООО «ВЕЛИГОР», ООО «Палермо», ООО «Оптима», ООО «Про-Торг»,                                      ООО «КожОптТорг», ООО «АгроТорг-Ф» общество представило в ходе проверки и                     в материалы дела: договоры поставки, договор об оказании услуг, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, платежные поручения.

Оценив вышеперечисленные документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сами по себе указанные документы не могут быть признаны достаточными доказательствами, достоверно подтверждающими реальность финансово-хозяйственных операций ООО «Кожторг»                                  с ООО «ВЕЛИГОР», ООО «Оптима», ООО «Про-Торг», ООО «КожОптТорг»,                             ООО «Палермо», ООО «АгроТорг-Ф».

При этом суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией ФНС России по г. Смоленску               в целях выяснения вопроса о достоверности финансово-хозяйственных отношений              ООО «Кожторг» с ООО «ВЕЛИГОР», ООО «Оптима», ООО «Про-Торг»,                                                 ООО «КожОптТорг»,  ООО «Палермо», ООО «АгроТорг-Ф» были направлены соответствующие запросы по месту государственной регистрации контрагентов.

Согласно ответам, полученным инспекцией на указанные запросы,                               установлено, что ООО «ВЕЛИГОР» состоит на налоговом учете с 20.08.2010 и зарегистрировано по адресу: г. Москва, пер. Дегтярный, 10/11, оф 97, однако на момент осмотра (акт осмотра б/н от 03.06.2012) организация по указанному адресу не располагается.

 Руководителем организации является Павлова Юлия Михайловна, которая также согласно федеральной базе данных является «массовым» руководителем и учредителем (более чем в 5 фирмах).

Организация имеет признаки фирмы «однодневки»: «массовый учредитель», «массовый заявитель», «массовый руководитель». До 1 квартала 2011 года организация представляла нулевую отчетность; среднесписочная численность – 1 человек; сведения о полученных лицензиях, зарегистрированных ККТ, об имуществе, транспорте, в соответствии с базой данных отсутствуют. Основной вид деятельности: оптовая торговля лесоматериалом, стройматериалом, санитарно-техническим оборудованием (51.53). Организация включена в реестр однодневок 01.01.2011.

            ООО «Оптима» состоит на налоговом учете с 11.06.2009 и зарегистрировано по адресу: г. Мытищи, пр-т Олимпийский, 4, который является адресом «массовой» регистрации. Организация не найдена.

Согласно данным федеральной базы руководитель и учредитель данной организации – Афонин Алексей Николаевич, который является «массовым» руководителем и учредителем. Организация имеет признаки фирмы «однодневки»:  «массовый учредитель», «массовый заявитель». ИФНС России по г. Мытищи данная организация включена в план оперативно-контрольных мероприятий об исключении из ЕГРЮЛ. Расчетные счета ООО «Оптима» приостановлены. Основной вид деятельности: оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами (51.4). Последняя бухгалтерская, налоговая отчетность представлена за 2010 год. Организация транспортных средств не имеет.

ООО «Про-Торг» состоит на налоговом учете с 19.03.2009 и зарегистрировано по адресу: г. Москва, пер. Лихов, 12/2. Учредителем и руководителем является Дворкина Наталья Борисовна, которая одновременно является руководителем и учредителем более чем в 10 организациях.  Вид деятельности – прочая оптовая торговля. Последняя представленная организацией отчетность по НДС – за 1 квартал 2010 года, бухгалтерская отчетность – за 3 месяца 2010 года. Операции по банковским счетам организации приостановлены решением от 07.10.2010. Согласно налоговой отчетности численность работников составляет 1 человек. Организация имеет признаки фирмы–«однодневки»: «массовый учредитель», «массовый заявитель», «массовый руководитель». Дата включения организации в реестр однодневок – 01.01.2011. Транспорт у организации отсутствует.     

ООО «КожОптТорг» состояло на учете с 23.10.2009 в Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской области; 18.10.2011 поставлено на учет ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа, снято с учета 26.03.2012; с 27.03.2012 ООО «КожОптТорг» состоит на учете в ИФНС России № 15 по г. Москве, юридический адрес: г. Москва,                                     ул. Новодмитровская Б., 12, 1, офис 43.

С 23.10.2009 по 17.10.2011 учредителем и руководителем данной организации являлся Денисов Павел Сергеевич; с 18.10.2011 руководителем является Лапин Александр Юрьевич. Вид деятельности: оптовая торговля шкурами и кожей. Последняя бухгалтерская отчетность представлена за 9 месяцев 2011 года, налоговая отчетность – по НДС за 3 квартал 2011 года. Сведения о среднесписочной численности организации, о наличии объектов недвижимого имущества отсутствуют. Транспортные средства у организации отсутствуют.

ООО «Палермо» состоит на налоговом учете с 21.05.2010. Юридический адрес:                                                  г. Москва, ул.2-я Бауманская, 1,1, офис 5. Руководителем и учредителем является Кришталь Алена Игоревна. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность предоставлена за 3 квартал 2011 года. Вид деятельности: оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами. Сведения о наличии основных средств, транспортных средств, имущества, сведения о доходах сотрудников в информационной базе инспекции отсутствуют.

ООО «АгроТорг-Ф» состоит на налоговом учете с 08.12.2009. Юридический адрес: г. Воронеж, ул. Базовая, 13. По юридическому адресу организация не располагается. Учредителем и руководителем является Авдеева Татьяна Сергеевна, которая одновременно является руководителем и учредителем более 10 организаций. Основной вид деятельности – прочая оптовая торговля. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 полугодие 2010 года, по НДС – за 2 квартал 2010 года. Организация имеет признаки фирмы-«однодневки: «массовый учредитель», «массовый заявитель», «массовый руководитель» (в реестр фирм однодневок включена с 01.01.2011).

Между тем ООО «Кожторг» при заключении договоров с ООО «ВЕЛИГОР»,               ООО «Оптима», ООО «Про-Торг», ООО «КожОптТорг», ООО «Палермо»,                        ООО «АгроТорг-Ф» не проверяло перечисленные выше показатели финансово-хозяйственной деятельности данных контрагентов либо не придало им значения.

Документы, представленные ООО «Кожторг» в ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела, подтверждающие, по мнению налогоплательщика, реальность финансово-хозяйственных операций с вышеуказанными контрагентами, подписаны неустановленными лицами.

Так, согласно данным регистрационного дела руководителем ООО «ВЕЛИГОР» является Павлова Юлия Михайловна.

            Согласно данным регистрационного дела руководителем ООО «Оптима» является  Афонин Алексей Николаевич.

В соответствии с решением от 03.03.2009 № 1 руководителем ООО «Про-Торг» является Дворкина Наталья Борисовна.

Согласно данным регистрационного дела с 23.10.2009 по 17.10.2011 учредителем и руководителем ООО «КожОптТорг» являлся Денисов Павел Сергеевич; с 18.10.2011 руководителем является Лапин Александр Юрьевич.

Согласно протоколу допроса Денисова П.С. от 26.09.2012 он являлся номинальным  директором ООО «КожОптТорг» по просьбе бывшего директора Шамилова Родиона Михайловича за денежное вознаграждение. Шамилов Р.М. отдавал приказы, подписывал документы, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Численность работников назвать не смог. Документы, бухгалтерскую и налоговую отчетность он не подписывал. С директором ООО «Кожторг» Макаровым А.В. не знаком.

В соответствии с решением от 06.05.2010 № 1 генеральным директором                       ООО «Палермо» является Кришталь Алена Игоревна.

В соответствии с решением о создании ООО «АгроТорг-Ф» руководителем общества является Авдеева Татьяна Сергеевна.

Согласно заключению эксперта-криминалиста Лебедева О.Ю.  от 21.12.2012 № 40 подписи от имени руководителя ООО «ВЕЛИГОР» Павловой Ю.М. в представленных на экспертизу оригиналах договора, счетов-фактур и товарных накладных, выполнены не Павловой Юлией Михайловной, чьи образцы представлены на исследование, а другим лицом (лицами) с подражанием ее подписи; подписи от имени руководителя                          ООО «Оптима» Афонина А.Н. в представленных на экспертизу оригиналах договора поставки, счетов-фактур и товарных накладных, выполнены не Афониным А.Н., а другим лицом; подписи от имени руководителя ООО «АгроТорг-Ф» выполнены не Авдеевой Татьяной Сергеевной, чьи образцы представлены на исследование, а другим лицом                       с подражанием ее подписи; подписи от имени руководителя ООО «Про-Торг»                      Дворкиной Н.Б. в представленных на экспертизу оригиналах счетов-фактур и товарных накладных с указанием реквизитов ООО «Про-Торг» выполнены не Дворкиной Натальей Борисовной, чьи образцы представлены на исследование, а другим лицом с подражанием ее подписи; подписи от имени руководителя ООО «КожОптТорг» Денисова П.С.                                в представленных на экспертизу оригиналах договора поставки, счетов-фактур и товарных накладных с указанием реквизитов ООО «КожОптТорг» выполнены не Денисовым Павлом Сергеевичем, чьи образцы представлены на исследование, а другим лицом                       с подражанием его подписи.

Поскольку Павлова Ю.М., Афонин А.Н., Авдеева Т.С., Дворкина П.С.,                  Денисова П.С.,  Кришталь А.И., указание на подписи которых имеется на документах по финансово-хозяйственным операциям ООО «Кожторг» с ООО «ВЕЛИГОР»,                              ООО «Палермо», ООО «Оптима», ООО «Про-Торг», ООО «КожОптТорг»,                                 ООО «АгроТорг-Ф», никакого отношения к деятельности данных организаций не имеют, подписание указанных документов упомянутыми лицами опровергнуто материалами дела, то суд первой инстанции справедливо посчитал, что представленные обществом в ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела документы не подтверждают гражданско-правовых отношений налогоплательщика с указанными контрагентами и составлены без намерения создать правовые последствия.

Каких-либо доказательств наличия у указанных лиц полномочий на подписание                от имени ООО «ВЕЛИГОР», ООО «Палермо», ООО «Оптима», ООО «Про-Торг»,                                      ООО «КожОптТорг», ООО «АгроТорг-Ф» финансово-хозяйственных документов общество в материалы дела не представило.

Согласно пункту 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

Ввиду отсутствия лиц, идентифицируемых в качестве единоличного исполнительного органа, в рассматриваемом случае не имеется и основания полагать, что ООО «ВЕЛИГОР», ООО «Палермо», ООО «Оптима», ООО «Про-Торг»,                                      ООО «КожОптТорг», ООО «АгроТорг-Ф» вступали с ООО «Кожторг» в гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных контрагентам за приобретенные товары, оказанные услуги,  на вычеты по НДС. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации общество осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск.

Это означает, что налогоплательщик был свободен в выборе партнеров и должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений.

Негативные последствия выбора недобросовестных партнеров не могут быть переложены на бюджет.

С учетом совокупности установленных по делу фактических обстоятельств  суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что при выборе ООО «ВЕЛИГОР», ООО «Палермо», ООО «Оптима», ООО «Про-Торг», ООО «КожОптТорг»,                                    ООО «АгроТорг-Ф» в качестве контрагентов ООО «Кожторг» не проявило должной осмотрительности и осторожности.

Согласно протоколу допроса директора ООО «Кожторг» Макарова А.В. от 13.08.2012 № 20/120 он является директором ООО «Кожторг» со дня образования общества. Производственными мощностями, складскими помещениями, транспортными средствами общество не располагает. Арендовало офисное помещение по адресу: г. Смоленск, ул. Крупской, 68. Договорные отношения со спорными контрагентами заключались в офисах контрагентов – поставщиков. С поставщиками знакомился на выставках, которые проводятся в г. Москве два раза в год. Покупателей находил тоже на выставках и в сети «Интернет». Товар непосредственно доставлялся со склада поставщика на склад покупателя. Покупателями являлись кожевенные заводы в г. Осташков. Счета-фактуры, товарные накладные передавались по почте или водителями. Оплата за товар производилась безналичным расчетом. За качеством товара и приемкой следили кожевенные заводы. В сентябре 2011 года осуществление деятельности ООО «Кожторг» прекратило в связи с указаниями учредителей и переводом