Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2013 по делу n А62-2971/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

24 декабря 2013 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                      Дело   № А62-2971/2013

Резолютивная часть  постановления объявлена 18.12.2013

Постановление изготовлено в полном объеме 24.12.2013

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Еремичевой Н.В., судей Стахановой В.Н. и Тиминской О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Платоновой Г.Н., при участии                              от ответчика – Инспекции Федеральной налоговой службы по  г. Смоленску (г. Смоленск, ОГРН 1106731005260, ИНН 673200017) – Артеменковой И.А. (доверенность от 10.09.2013 № 07-03/022640), в отсутствие представителей  заявителя –  общества с ограниченной ответственностью «Кожторг» (г. Смоленск, ОГРН 1086731007021, ИНН 6731069288), извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Кожторг» на решение Арбитражного суда Смоленской области от 10.10.2013 по делу               № А62-2971/2013 (судья Пузаненков Ю.А.), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Кожторг» (далее по тексту –  заявитель, общество, ООО «Кожторг») обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (далее по тексту – ответчик, инспекция, налоговый орган) от 27.03.2013 № 19/07 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования № 1348 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.05.2013.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 10.10.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что представленные ООО «Кожторг» документы содержат недостоверные сведения и не доказывают реальность его финансово-хозяйственных операций с ООО «Палермо», ООО «Оптима», ООО «Про-Торг», ООО «ВЕЛИГОР», ООО «КожОптТорг», ООО «АгроТорг-Ф».

В апелляционной жалобе ООО «Кожторг» просит решение суда отменить, как необоснованное и незаконное, и принять по делу новый судебный акт.  В обоснование своей позиции указывает на то, что реальность взаимоотношений общества                                 с ООО «Палермо», ООО «Оптима», ООО «Про-Торг», ООО «ВЕЛИГОР»,                                    ООО «КожОптТорг», ООО «АгроТорг-Ф» подтверждена материалами дела. Ссылается также на то, что инспекция, не отрицая дальнейшую реализацию обществом закупленного у спорных поставщиков товара и утверждая о недостоверности представленных документов по взаимоотношениям со спорными поставщиками, тем не менее, не приводит объяснений и доказательств тому, откуда заявитель взял товар для реализации.  

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция ФНС России по г. Смоленску, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать. В обоснование своих возражений инспекция указывает на то, что имеющиеся в деле доказательства не могут достоверно свидетельствовать о подтверждении налогоплательщиком факта реального осуществления с указанными поставщиками хозяйственных операций, в отношении которых заявлены налоговые вычеты.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией ФНС России  по                                             г. Смоленску проведена выездная налоговая проверка ООО «Кожторг» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период                         с 01.01.2009 по 30.06.2012.

Выявленные инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки  от 19.02.2013 № 19/04.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных                   ООО «Кожторг» возражений Инспекцией ФНС России по г. Смоленску принято решение от 27.03.2013 № 19/07 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 953 296 рублей.

Кроме того, указанным решением ООО «Кожторг» доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 4 766 484 рублей, а также начислены пени за его несвоевременную уплату в размере 842 214 рублей.

На основании статей 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился                         в Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области                                  с апелляционной жалобой на решение инспекции.

Решением управления от 13.05.2013 № 84 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения.

На основании вступившего в силу решения от 27.03.2013 № 19/07  Инспекция ФНС России по г. Смоленску 20.05.2013 выставила в адрес общества требование № 1348 об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, которым ему предложено в срок до 07.06.2013 уплатить указанные суммы.

Не согласившись с решением инспекции от 27.03.2013 № 19/07 и с требованием об уплате налога от 20.05.2013 № 1348,  ООО  «Кожторг»  обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения инспекции следует, что основанием для доначисления обществу налога на добавленную стоимость в сумме 4 766 484 рублей, начисления соответствующих сумм пеней и применения штрафных санкций послужил вывод налогового органа о неправомерном применении ООО «Кожторг» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании выставленных в его адрес ООО «Палермо», ООО «Оптима», ООО «Про-Торг», ООО «ВЕЛИГОР»,                                       ООО «КожОптТорг», ООО «АгроТорг-Ф» счетов-фактур.

Аргументируя свою позицию, Инспекция ФНС России по г. Смоленску сослалась на получение ООО «Кожторг» в результате осуществления финансово-хозяйственных операций с ООО «Палермо», ООО «Оптима», ООО «Про-Торг»,                   ООО «ВЕЛИГОР», ООО «КожОптТорг», ООО «АгроТорг-Ф» необоснованной налоговой выгоды.

В подтверждение данного вывода налоговый орган указал на то, что  первичные учетные документы по финансово-хозяйственным операциям ООО «Кожторг»                               с вышеуказанными контрагентами, включая счета-фактуры, выставленные ими в адрес общества, не соответствуют требованиям налогового законодательства, поскольку содержат недостоверные сведения, а также на то, что установленные инспекцией в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о нереальности поставок                 в адрес общества шкур от ООО «Палермо», ООО «Оптима», ООО «Про-Торг»,                            ООО «ВЕЛИГОР», ООО «КожОптТорг» и оказания ООО «АгроТорг-Ф» услуг по усолке и доработке сырья.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего. 

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную           в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из содержания пункта 1 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком – покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.                        В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Как следует из материалов дела и установлено судом,  в проверяемом периоде    ООО «Кожторг» осуществляло оптовую торговлю шкурами КРС.

Согласно представленным налогоплательщиком в ходе проверки документам поставщиками шкур КРС для общества являлись следующие контрагенты:                           ООО «ВЕЛИГОР», ООО «Палермо», ООО «Оптима», ООО «Про-Торг»,                                ООО «КожОптТорг», а ООО «АгроТорг-Ф» оказывало услуги обществу по усолке и доработке шкур КРС.

ООО «Кожторг» (покупатель) 24.03.2011 заключило с ООО «ВЕЛИГОР» (поставщик) договор поставки № 24/03-11, по условиям которого поставщик обязуется передать покупателю сырье – шкуры КРС, а покупатель – принять и оплатить товар.

Согласно пункту 1.4 договора поставщик за свой счет производит доставку товара на склад покупателя.

Пунктом 4.2 договора предусмотрено, что приемка товара по качеству во всех случаях осуществляется на складе покупателя в течение 3-х рабочих дней с момента поступления товара на склад покупателя.

Между ООО «Оптима» (поставщик) и ООО «Кожторг» (покупатель) заключен договор поставки от 05.04.2010 № 05/04-10, согласно которому