Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2013 по делу n А68-3460/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

03 декабря 2013 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                      Дело   № А68-3460/2013

Резолютивная часть  постановления объявлена 26.11.2013

Постановление изготовлено в полном объеме 03.12.2013

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Еремичевой Н.В., судей Стахановой В.Н. и Тиминской О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Платоновой Г.Н., при участии                           от заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Медицинский центр «Здоровье»  (Тульская область, г. Новомосковск, ОГРН 1057101590842, ИНН 7116128073) – Лактионова Е.А. (доверенность от 17.04.2013), от ответчика – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тульской области (Тульская область,                            г. Новомосковск, ОГРН 10771116002105, ИНН 7116144445) – Беляевой Н.В. (доверенность от 27.12.2012 № 04-09/13062), Василевской С.В. (доверенность                             от 10.06.2013), Васильевой О.В. (доверенность от 10.06.2013), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Медицинский центр «Здоровье» на решение Арбитражного суда Тульской области                                  от 09.09.2013 по делу  № А68-3460/2013 (судья Петрухина Н.В.), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Медицинский центр «Здоровье» (далее по тексту – ООО «МЦ «Здоровье», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области (далее по тексту – ответчик, налоговый орган, инспекция) от 29.12.2012 № 46/54 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления ФНС России по Тульской области от 22.03.2013 № 07-15/04388@)) в части доначисления единого налога по упрощенной системе налогообложения                                            в сумме 892 422 рублей (пункт 1 резолютивной части); привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 123 053 рублей (пункт 2.1 резолютивной части); привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 47 189 рублей 20 копеек               (пункт 2.2 резолютивной части); привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 200 рублей (пункт 2.3 резолютивной части); начисления пени по единому налогу по упрощенной системе налогообложения в сумме 206 708 рублей 07 копеек и начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 885 рублей 45 копеек (пункт 3 резолютивной части); предложения уплатить суммы налогов (пункт 5.1 резолютивной части); предложения удержать неудержанный налог и перечислить его в бюджет или письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пункт 5.2 резолютивной части); предложения уплатить штрафы и пени (пункты 3 и 4 резолютивной части, соответственно); требования внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 6 резолютивной части) и требования Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области № 474 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02.04.2013.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 09.09.2013 заявленные требования удовлетворены частично. Признаны недействительными решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области от 29.12.2012 № 46/54 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления ФНС России по Тульской области от 22.03.2013 № 07-15/04388@) в части привлечения общества с ограниченной ответственностью «Медицинский центр «Здоровье» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату сумм единого налога по упрощенной системе налогообложения в виде штрафа в сумме 121 823 рублей; по             статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление (не полное перечисление) налоговым агентом налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 46 717 рублей 30 копеек; по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации – за непредставление документов за 2011 год в виде штрафа                                      в сумме 180 рублей, требование Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области           № 474 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.04.2013 в части предложения уплатить штраф по единому налогу, распределяемому по уровням бюджетной системы Российской Федерации, в сумме 121 823 рублей, по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент,                                в сумме 46 717 рублей 30 копеек, штраф в сумме 180 рублей за непредставление документов за 2011 год (с учетом определения Арбитражного суда Тульской области от 26.11.2013 об исправлении опечатки).

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что документы, полученные от ООО «МЦ «Здоровье» для подтверждения понесенных расходов (акты на выполнение работ (оказание услуг), товарные накладные и счета-фактуры) по взаимоотношениям с                    ЗАО «РЕКОН» и с ООО «Техмодуль», оформленные с нарушением установленного законодательством порядка (подписаны неустановленными лицами), не могут служить оправдательными документами, подтверждающими понесенные расходы, и, соответственно, не могут являться основанием для принятия расходов при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Налоговое правонарушение по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации является установленным и заявитель не был лишен возможности приводить доводы в свою защиту. Кроме того, суд первой инстанции применил положения статей 112 – 114 Налогового кодекса Российской Федерации и снизил размер примененных инспекцией штрафных санкций.    

В апелляционной жалобе ООО «Медицинский центр «Здоровье» просит решение суда в части отказа в удовлетворении требований общества отменить и  принять по делу новый судебный акт.  В обоснование своей позиции указывает на то, что в резолютивной части обжалуемого решения судом первой инстанции допущена ошибка в виде несоответствия частей, в которых признаны недействительными решение инспекции                от  29.12.2012 № 46/54 и требование от 02.04.2013 № 474, поскольку признание недействительным решения в части привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа                      в сумме 180 рублей, влечет недействительность в указанной части и требования, выставленного  на основании данного  решения.  Ссылается на допущенные инспекцией нарушения предусмотренной  статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации процедуры привлечения  общества к ответственности. Кроме того, ООО «Медицинский центр «Здоровье» считает, что расходы, понесенные им по сделкам с ЗАО «РЕКОН» и с ООО «Техмодуль», правомерно учтены заявителем при исчислении единого налога по упрощенной системе налогообложения; сумма налога исчислена им  правильно, полно и своевременно уплачена в бюджет, а выводы суда первой инстанции в указанной части не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России № 9 по Тульской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.                             В обоснование своих возражений инспекция указывает на то, что ссылки общества на наличие нарушений процедуры проведения и рассмотрения материалов налоговой проверки, в том числе на несвоевременное вручение приложений к акту налоговой проверки, являются неправомерными, поскольку фактически приложения  к акту были вручены обществу. Налоговый  орган полагает, что в рассматриваемом случае отсутствуют основания для применения пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку инспекцией не нарушено право общества на защиту. Указывает на то, что документы, полученные ООО «МЦ «Здоровье» для подтверждения понесенных расходов по взаимоотношениям с ЗАО «РЕКОН» и  с ООО «Техмодуль», оформленные с нарушением установленного порядка, не могут служить оправдательными документами, подтверждающими понесенные обществом расходы.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части ввиду следующего.

Как усматривается из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Медицинский центр «Здоровье» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 30.06.2012.

Выявленные инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки  от 07.12.2012 № 46/54.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных                   ООО «МЦ «Здоровье» возражений Межрайонной ИФНС России № 9 по Тульской области принято решение от 29.12.2012 № 46/54 о привлечении общества                              к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) единого налога по упрощенной системе налогообложения в виде штрафа в сумме 204 245 рублей; по статье 123 НК РФ – за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом налога на доходы физических лиц в виде штрафа                                 в сумме 47 189 рублей 20 копеек; по статье 126 НК РФ – за непредставление документов за 2011 год в виде штрафа в сумме 200 рублей. 

Кроме того, указанным решением ООО «Медицинский центр «Здоровье» доначислен единый налог по упрощенной системе налогообложения в сумме 1 021 225 рублей; предложено удержать доначисленную сумму налога на доходы физических лиц по ставке 13% за 2009 год в сумме 2 912 рублей непосредственно из доходов налогоплательщика при очередной выплате дохода в денежной форме с учетом положений пункта 4 статьи 226  НК РФ; а также начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе единого налога по упрощенной системе налогообложения в размере 264 415 рублей 26 копеек, за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в размере 3 885 рублей 45 копеек.

На основании статей 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области с апелляционной жалобой на решение инспекции.

Решением управления от 22.03.2013 № 07-15/04388@ резолютивная часть оспариваемого решения инспекции изложена в следующей редакции: доначислить  единый налог по упрощенной системе налогообложения в сумме 892 422 рублей; привлечь ООО «Медицинский центр «Здоровье» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации,  за неуплату или неполную уплату единого налога по упрощенной системе налогообложения (далее по тексту – УСН) в виде штрафа в сумме 123 053 рублей, по статье 123 НК РФ – за неправомерное не перечисление (не полное перечисление) налоговым агентом налога на доходы физических лиц в виде штрафа в общей сумме 47 189 рублей 20 копеек, по          статье 126 НК РФ – за непредставление документов, в виде штрафа в сумме 200 рублей; начислить пени по состоянию на 29.12.2012 по единому налогу по УСН                                      в сумме 206 708 рублей 07 копеек, по НДФЛ – в сумме 3 885 рублей 45 копеек; уменьшить сумму налога, излишне исчисленную к уплате: единый минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов, в сумме 277 156 рублей;  предложить ООО «МЦ «Здоровье» удержать неудержанный налог и перечислить его в бюджет или письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать  НДФЛ в сумме 2 912 рублей.

В остальной части решение налогового органа от 29.12.2012 № 46/54 оставлено без изменения.

На основании вступившего в силу решения от 29.12.2012 № 46/54 Межрайонная ИФНС России № 9 по Тульской области 02.04.2013 выставила в адрес общества требование № 474 об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, которым ему предложено в срок до 25.04.2013 уплатить указанные суммы.

Не согласившись с решением инспекции от 29.12.2012 № 46/54 и с требованием об уплате налога от 02.04.2013 № 474,  ООО  «МЦ «Здоровье»  обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения инспекции следует, что основанием для доначисления обществу единого налога по упрощенной системе налогообложения в сумме 892 422 рублей, начисления соответствующих сумм пеней и применения штрафных санкций послужил вывод налогового органа о завышении обществом расходов, уменьшающих сумму доходов, на сумму затрат, связанных с оплатой                                 ООО «МЦ «Здоровье»  в адрес ЗАО «РЕКОН» и ООО «Техмодуль» автотранспортных услуг.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в указанной части, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего. 

  Общество  с ограниченной ответственностью «Медицинский центр «Здоровье» в 2009 – 2011 годы применяло упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.

Пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по единому налогу по УСН, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1                          статьи 252 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные