Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2013 по делу n А68-3442/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Федерации установлено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153  Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Положениями пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:                      1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС обусловлено уплатой им суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ИП Снетков О.В. в проверяемом периоде осуществлял оптовую торговлю продовольственными товарами и в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком НДС.

По данным налоговых деклараций по НДС за 2009 год, представленных налогоплательщиком в налоговый орган,  налоговая база по НДС в указанный период составила 7 151 567 рублей, НДС по ставке 10 % - 715 157 рублей, сумма НДС подлежащая вычету – 700 540 рублей.

Основанием для доначисления предпринимателю НДС за 2009 год в размере       700 540 рублей послужило то обстоятельство, что ИП Снетков О.В. в ходе выездной налоговой проверки не представил в подтверждение заявленных вычетов по НДС счета-фактуры (с выделенной суммой налога), выставленные ИП Снеткову О.В. его контрагентами, а также иные документы, подтверждающие принятие на учет товаров, приобретенных у поставщиков. Данный факт заявитель не оспаривает.

В ходе проверки в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации предпринимателю выставлено требование от 19.09.2012 № 12 о представлении в 10-дневный срок документов (информации), в частности, подтверждающие произведенные предпринимателем налоговые вычеты по НДС за 2009 год (договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, платежные документы).

Уведомлением от 24.09.2012 ИП Снетков О.В. сообщил инспекции о невозможности представить документы в установленный срок, в связи с чем просил продлить срок представления документов до 28.10.2012. 

Решением заместителя начальника ИФНС России по Центральному району г.Тулы от 26.09.2012 № 3 срок представления документов продлен до 28.10.2012.

По истечении указанного срока 29.10.2012 предприниматель представил в налоговый орган уведомление, в котором сообщил о невозможности представления документов в ближайшие 4-5 месяцев.

Вместе с тем из протоколов допросов Снеткова О.В. от 03.10.2012 № 121, от 01.11.2012 № 134 усматривается, что учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности велся в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, но документы утрачены при перевозках и негативном воздействии окружающей среды.

Кроме того, предприниматель в ходе допросов не смог назвать ни поставщиков, у которых он осуществлял закупку товара, ни каким образом осуществлялась доставка товара, также не смог сообщить, какие именно им предпринимаются меры по восстановлению документов, связанных с предпринимательской деятельностью.

Из протокола допроса Снеткова О.В. от 30.11.2012 № 157 следует, что он отказался отвечать на поставленные вопросы, ссылаясь на статью 51 Конституции Российской Федерации.

При этом доказательств, подтверждающих утрату документов, связанных с предпринимательской дельностью, налогоплательщик в ходе выездной налоговой проверки не представил.

В пункте 7 статьи 166 Налогового  кодекса  Российской Федерации  законодатель предусмотрел возможность исчисления расчетным путем НДС, причитающегося к уплате по операциям, подлежащим налогообложению у налогоплательщика. Поскольку сумма налоговых вычетов не влияет на определение налоговой базы по НДС, то положение пункта 7 названной статьи Кодекса в отношении налоговых вычетов не применимо.

Вместе с тем пунктом 1 статьи 171 Налогового  кодекса  Российской Федерации   определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. При этом, как следует из статьи 173 Кодекса, сумма налоговых вычетов, право на применение которых имеет налогоплательщик, влияет на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Неосновательное применение налоговых вычетов влечет занижение суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового  кодекса  Российской Федерации   налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового  кодекса  Российской Федерации  счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, установленном Кодексом.

Анализ изложенных норм в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам, при приобретении товаров (работ, услуг) лежит на налогоплательщике. При этом исключена возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода.

Следовательно, на  предпринимателе лежала обязанность представить документы, обосновывающие заявленный им налоговый вычет. При утрате первичных бухгалтерских документов такими документами могли служить копии счетов-фактур, а также иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную к оплате по счетам-фактурам контрагентами предпринимателя  при расчетах за поставленные товары (работы, услуги).

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что поскольку в ходе выездной налоговой проверки предприниматель не подтвердил правомерность вычетов по НДС за 2009 год в сумме 700 540 рублей, то инспекция  вправе была не принять  вычеты,   в связи с чем обоснованно отказал в удовлетворении требований заявителя в указанной части.

Данный вывод согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях  Президиума от 09.03.2011 № 14473/10, от 30.10.2007 № 8686/07.

 Ссылка   подателя жалобы на то обстоятельство, что  в нарушение  статьи                 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  суд первой инстанции не принял во внимание  факт представления  налогоплательщиком в вышестоящий  налоговый орган   документов,  которые  являются основанием  для получения налогового вычета,  не может быть принята  во внимание судом апелляционной инстанции, поскольку

предметом настоящего спора является оценка законности и обоснованности решения, принятого  инспекцией, а не управлением.

 Довод жалобы о том, что суд первой  инстанции  в нарушение пункта  29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  от 28.02.2001 №  5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении  от 12.07.2006 № 267-О, не исследовал по существу представленные заявителем документы, являющиеся основанием для применения налоговых вычетов, отклоняется  судом  апелляционной инстанции в силу следующего.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении  от 25.07.2001              №  138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении Президиума от 26.04.2011 №  23/11, применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации  условий.

В  соответствии со статьями 171, 172  Налогового кодекса Российской Федерации  обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В настоящем случае  предприниматель обоснованность примененных налоговых вычетов по НДС в ходе налоговой проверки первичной документацией не подтвердил. В связи с этим инспекция не приняла в качестве налоговых вычетов  спорные суммы налога.

Вместе с тем  предприниматель  не отрицает, что на момент принятия оспариваемого ненормативного акта у него отсутствовали  документы,   которые необходимы для подтверждения  права на получение  вычетов по НДС.

При этом в подтверждение  уважительности причин   непредставления   документов  по требованию налогового органа  налогоплательщик указывает на то обстоятельство,  что  документы утрачены  в результате  перевозок и негативного воздействия  окружающей среды, а также на то, что он не предполагал, что  эти документы  ему могут  понадобиться  в дальнейшей   его деятельности.

В случаях, когда в силу объективных причин налогоплательщик лишен возможности своевременно представить соответствующие документы в налоговый орган и обосновывает такое право, представляя их в суд, вопрос о законности доначисления налога должен решаться судом исходя из всех доказательств, представленных сторонами и приобщенных в материалы дела (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.07.2011 №  1621/11).

В рассматриваемом же случае налогоплательщик  ни в ходе  выездной налоговой проверки, несмотря на ее требования, ни  в суде  не представил доказательств наличия объективных причин, препятствовавших ему  своевременно представить соответствующие документы в налоговый орган.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции  правомерно не принял представленные  предпринимателем  документы, которые не были представлены им в ходе  выездной налоговой проверки по требованию налогового органа, поскольку предметом заявленных требований является признание недействительным решения инспекции, оценка которого возможна только с учетом тех документов, которыми располагал налоговый орган.

Ссылка подателя апелляционной жалобы на постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении