Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2013 по делу n А62-1564/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

12 ноября 2013 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

г. Тула

                                              Дело № А62-1564/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 07 ноября 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 ноября 2013 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тиминской О.А., судей Еремичевой Н.В. и Мордасова Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батуровой И.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью «СПК» (г. Смоленск, ОГРН 1096731014302,                        ИНН 6731078130) Сергеенкова Д.А. (доверенность от 28.02.2013), Староверовой И.В. (доверенность от 07.11.2013), от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Смоленску – Иванцовой И.Г. (доверенность от 06.12.2012), от Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области (г. Смоленск, ОГРН 1046758339320,           ИНН 6730054955) – Максурова Т.В. (доверенность от 06.11.2013), рассмотрев в судебном заседании, проведенном путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Смоленской области,  апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «СПК» на решение Арбитражного суда Смоленской области  от 08.07.2013 и на дополнительное решение от 17.07.2013 по делу № А62-1564/2013, установил следующее.

Обществом с ограниченной ответственностью «СПК» (далее – ООО «СПК», общество, налогоплательщик) предъявлено заявление о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску по Смоленской области (далее – налоговый орган, Инспекция) об отказе в возмещении полностью суммы НДС от 24.10.2012 № 1033 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области (далее – Управление) от 25.12.2012 № 180, а также об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Смоленску возместить НДС в сумме 6938938 руб., заявленную к возмещению в 1 квартале 2012 г.

Решением суда от 08.07.2013 заявленные требования оставлены без удовлетворения. Дополнительным решением от 17.07.2013 с общества в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 2000 руб.

Не согласившись с состоявшимися судебными актами, налогоплательщик подал апелляционную жалобу.

Оценив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции исходя из следующего.

Судом установлено, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по НДС за 1 квартал 2012, в которой заявлен к возмещению НДС в сумме 6938938 руб.

 По ходе проверки выявлено, что вычеты по НДС обществом заявлены необоснованно, в связи с чем инспекцией в порядке статьи 101 НК РФ вынесены решение от 24.10.2012 № 1033 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, решение от 24.10.2012 № 13805 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы инспекции о необоснованном заявлении обществом к возмещению НДС по экспортным операциям и операциям на внутреннем рынке в сумме 6938938 руб., в том числе: по экспортным операциям по поставщику ООО «НикаНафта»; по операциям на внутреннем рынке с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по поставщику ООО «Милена-газ-Сервис»; по операциям на внутреннем рынке по материалам, используемым в процессе производства, поставленным              ООО «Имер-Ойл», ООО «ЛогистикТрейд», ООО «МГ», ООО «Промэко»,                          ООО «Тюменьтрансойл», ООО «Талан», ООО «Чистый источник».

Решение от 24.10.2012 № 13805 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обжаловано Обществом в вышестоящий налоговый орган.

Управлением Федеральной налоговой службы по Смоленской области 25.12.2012 вынесено решение № 180, которым решение инспекции от 24.10.2012 № 13805 изменено путем уменьшения в п. 3.1 резолютивной части решения суммы недоимки до 256 153 руб. и сложения соответствующих сумм пени и штрафа.

Полагая, что решение 24.10.2012 № 13805 в редакции решения Управления не соответствует действующему законодательству и нарушает права и интересы ООО «СПК», общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

На основании п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 3 статьи 172 НК РФ установлен порядок принятия к вычету НДС в отношении операций по реализации товаров на экспорт, согласно которому вычет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ресурсам производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету и возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 указанной статьи установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» основанием получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, если налоговым органом не доказано, что содержащиеся в них сведения неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В случае обнаружения признаков недобросовестного поведения налогоплательщика право на налоговый вычет не предоставляется, так как положения Налогового Кодекса РФ, касающиеся вопроса возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета, рассчитаны только на добросовестных налогоплательщиков.

Таким образом, представление документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов.

В порядке ст.71 АПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточную и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности ООО «СПК» является  оптовая торговля топливом. Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность – экспорт экспортного печного топлива, мазута.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что руководителем ООО «СПК» в проверяемый период являлась Селиванова Надежда Романовна, с 22.06.2012 – Юдина Ирина Александровна. Учредителем ООО «СПК» в проверяемый период являлась Селиванова Надежда Романовна, с 25.06.2012 – Юдина Ирина Александровна.

Собственных транспортных средств, имущества и земельных участков                          ООО «СПК» не имеет, арендует у ООО «Промрезерв»: объект – прирельсовый склад хранения нефтепродуктов, расположенный по адресу: 216600, Смоленская область, Починковский район, д. Рябцево, объект – мазутное хозяйство, расположенное по адресу: Смоленская область, Починковский район, 100 метров южнее д. Денисово (ст. Пересна).

Налоговым органом выявлена взаимосвязь между обществами ООО «СПК»,                 ООО «Промрезерв», ООО «Предприятие по поставкам нефтепродуктов», которые имеют и используют совместные юридические договоры, контактные телефоны, адрес местонахождения, сотрудники работают одновременно в вышеназванных обществах. При этом согласно штатному расписанию от 31.12.2011 № 4 у «СПК» отсутствует специалисты по переработке нефти.

В отношении экспортных операций по поставщику ООО «НикаНафта» налоговым органом установлено следующее.

ООО «НикаНафта» с 2010 года не располагается по юридическому адресу (акт от 03.12.2010), исходя из заявленных в декларации по НДС сумм за 4 квартал 2011,                         ООО «СПК» являлся единственным покупателем ООО «НикаНафта» (налог к уплате – 354 руб.).

Согласно материалам проверки общество по контракту от 01.09.2011 № СПК/СР1-01/09 осуществило поставку нефтепродуктов (топливо котельное промышленное темное) на экспорт в адрес «Calrus Petro Inc», США, получатель DG Terminals, Латвия.

Изготовителем нефтепродуктов в ГТД указано ООО «СПК», нефтепродукты изготовлены из давальческого сырья, предоставленного на переработку                                   ООО «НикаНафта». В подтверждение данного обстоятельства налогоплательщиком представлены документы, согласно которым он собственными силами из давальческого сырья, представленного на переработку ООО «НикаНафта», произведено топливо печное котельное промышленное темное.

Из анализа представленных документов следует, что газовый конденсат в количестве 481,286 тонн был куплен ООО «НикаНафта» у ООО «СПК» и затем передан в качестве давальческого сырья, однако ООО «СПК» не представлены документы на изначальную покупку данного газового конденсата от поставщиков и документы, подтверждающие реализацию данного сырья ООО «НикаНафта».

При этом из подписей директоров на акте о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение от 12.04.2011 № 4 следует, что ООО «СПК» как хранитель сдал, а ООО «НикаНафта» как поклажедатель принял мазут. Акт приема-передачи газового конденсата от 02.08.2011 в количестве 481,286 тонн по договору купли-продажи от 14.03.2011 № 14/03/2011 подписан со стороны ООО «НикаНафта» директором Большаковым Л.С., который в данный промежуток времени директором не являлся.

Более того, представленные налогоплательщиком акт приема-передачи газового       конденсата и накладная на отпуск материалов в переработку оформлены 02.08.2011, и подписаны от имени ООО «НикаНафта» разными лицами – Сучинской А.Н. и Большаковым Л.С. Полномочия Большакова Л.С. на подписание акта обществом не подтверждены.

Таким образом, ООО «СПК» Обществом не подтвержден факт приобретения газового конденсата, проданного ООО «НикаНафта» и не представлены достоверные документы, свидетельствующие о производстве топлива печного котельного промышленного темного из давальческого сырья ООО «НикаНафта».

Довод налогоплательщика о приобретении ООО «СПК» газового конденсата у  ООО «Массори-Русь» на основании договора купли-продажи от 14.03.2011 № 06-11, переданного по товарным накладным от 23.03.2011 № 18-19, противоречит обстоятельствам дела, поскольку в ходе проверки обществом представлены документы, свидетельствующие о том, что газовый конденсат в количестве 481,286 тонн поступил в адрес ООО «СПК» только 02.08.2011 из        г. Саратова  (дорожная ведомость на перевозку грузов от 30.07.2011 и акт о недостачи при приемке продукции от 02.08.2012).

Кроме того, обществом не представлены регистры бухгалтерского учета, подтверждающие числящийся за ООО «НикаНафта» остаток мазута топочного по состоянию на 01.01.2012, в связи с передачей ООО «НикаНафта» мазута топочного в качестве давальческого сырья налогоплательщику в меньшем количестве (106,310 тонн), чем было передано ООО «СПК» на хранение (370,453 тонн).

Ссылка апелляционной жалобы на то, что инспекцией документы, подтверждающие приобретение газового конденсата у ООО «Массори-Русь» в ходе камеральной проверки не запрашивались, несостоятельна.

В соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение этого налога, камеральная налоговая проверка, согласно п. 8 ст. 88 НК РФ, проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, в связи с чем у последнего возникает обязанность представить документы, подтверждающие налоговые вычеты.

В части отказа инспекции в применении обществом налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 776 920 руб., заявленного с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по поставщику ООО «Милена-газ-Сервис», необходимо отметить следующее.

В соответствии с пунктом 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункту 9 статьи 172 НК вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет