Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2008 по делу n А68-1862/08-69/11. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

№53 отражено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

        Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (п. 11 вышеназванного постановления).

Из материалов дела усматривается, что ООО «СтройУниверсал»                  ИНН 7107088794 КПП 710701001 состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Тулы с  04.10.2005, зарегистрирована по адресу: 300001,    г. Тула, ул. Рязанская, д.1, оф.505. Данное общество с момента постановки на налоговый учет представляло «нулевую» отчетность (последняя отчетность предоставлена за 1 квартал 2006). При этом лицензия на осуществление строительной деятельности у ООО «СтройУниверсал» отсутствует. Как следует из ЕГРЮЛ основным видом деятельности организации является деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров. В штате организации состоит главный бухгалтер и директор в одном лице -     Глушенков О.А., других сотрудников не установлено, заработная плата не начислялась и не выдавалась, уставный капитал – 10 000 руб.

При этом из полученного от Управления по налоговым преступлениям при УВД Тульской области ответа от 30.06.2008г. № 12/1-3805 на запрос суда следует, что ООО «СтройУниверсал» ИНН 7107090480 по зарегистрированному адресу: г.Тула, ул. Рязанская, д.1, к.505, не располагается. Опросить руководителя организации - Глушенкова О.А. не представилось возможным ввиду отсутствия по адресу места регистрации: г. Тула, п. Мясново, 1-й Полюсный проезд, д.2. Опрошенные по данному факту соседи пояснили, что им неизвестно, кто проживает по данному адресу.

ООО «СтройТех» ИНН 7107093385 на учете в ИФНС России по Центральному району г. Тулы состоит с 23.03.2006, зарегистрировано по адресу: 300001 г. Тула, ул.Рязанская, д.1. Указанное общество с момента постановки на налоговый учет представляло «нулевую отчетность». Последняя отчетность предоставлена за 9 месяцев 2006.

В адрес ООО «СтройТех» было выставлено требование о представлении документов от 25.09.2007 № 11-04/10429. Указанное  требование вернулось в Инспекцию с пометкой «Адресат отсутствует». Вместе с тем, из ответа на запрос Инспекции (исх.597 от 13.11.2007), направленный Тульскому институту Экономики и информатики (собственнику помещения по адресу: г. Тула, ул.Рязанская, д.1) следует, что институт не предоставлял в пользование нежилые помещения организации ООО «СтройТех».

Кроме того, из базы ЕГРЮЛ следует, что основным видом деятельности организации является деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров, в штате состоит директор и главный бухгалтер -        Курочкин С.Ф., Думчев С.Н., других сотрудников не установлено, заработная плата не начислялась и не выдавалась, уставный капитал составляет  10 000 руб.

Из ответа Управления по налоговым преступлениям УВД Тульской области от 30.06.2008 №12/1-3805 усматривается, что ООО «СтройТех» ИНН 7107093385, по зарегистрированному адресу: г. Тула, ул.Рязанская, д.1, не располагается. В УНП УВД по Рязанской области направлен запрос для получения объяснений по факту осуществления финансово-хозяйственной деятельности вышеуказанной организации от руководителя организации Курочкина С.Ф., зарегистрированного по адресу: г.Рязань, ул. МОГЭС, д.30, кв.98.

Материалами дела подтверждено, что в счет оплаты за выполненные работы ООО «Жилстройинвест» перечисляло на счет ООО «СтройТех»  в ОАО Банк «Тульский Промышленник» денежные средства платежными поручениями № 292 от 19.05.2006 на сумму 400 000 руб., № 293 от 22.05.2006 на сумму 500 000 руб., № 319 от 06.06.2006 на сумму 500 000 руб., № 346 от 19.06.2006 на сумму 400 000 руб., № 377 от 11.07.2006 на сумму 400 000 руб., № 426 от 08.08.2006 на сумму 1 100 000 руб.

При этом из расширенной выписки о движении денежных средств за период с 31.03.2006 по 30.08.2006 по расчетному счету ООО «СтройТех» в ОАО Банк «Тульский Промышленник» следует, что поступающие денежные средства в тот же  день или не позднее следующего дня за днем поступления  были обналичены.

Организация ООО «СтройСила» ИНН 7107094283 на учете в ИФНС России по Центральному району г.Тулы состоит с 11.05.2006, зарегистрировано по адресу: 300001 г. Тула, ул.Рязанская, д. 1, учредителем и руководителем ООО «СтройСила» является Попов Михаил Андреевич, главным бухгалтером Оклей О.П. Указанное  общество с момента постановки на налоговый учет представляло «нулевую отчетность». Последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2006 года. В адрес ООО «СтройСила» налоговым органом было выставлено требование о представлении документов от 02.10.2007 №11-04/10616. Указанное требование вернулось в Инспекцию с отметкой «Адресат отсутствует». Вместе с тем, из ответа на запрос Инспекции (исх.597 от 13.11.2007), адресованный Тульскому институту Экономики и информатики (собственнику помещения по адресу:  г.Тула, ул.Рязанская, д.1) следует, что институт не предоставлял в пользование нежилые помещения организации ООО «СтройСила».

 Как следует из базы ЕГРЮЛ, основным видом деятельности организации является деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров, в штате состоит главный бухгалтер и директор - Попов М.А., Оклей О.П., других сотрудников не установлено, заработная плата не начислялась и не выдавалась, уставный капитал – 10 000 руб.

Из ответа Управления по налоговым преступлениям при УВД Тульской области от 30.06.2008 № 12/1-3805 следует, что ООО «СтройСила», ИНН 7107094283, по зарегистрированному адресу: г. Тула, ул.Рязанская, д.1, не располагается. Руководитель организации - Попов М.А. арестован ОВД по Советскому району г.Тулы, в настоящий момент находится в ФГУ ИЗ-71/1 г. Тулы с 15.02.2008, от дачи объяснения отказался.

Материалами дела подтверждено, что в счет оплаты по договору за выполненные работы ООО «Жилстройинвест» перечислило                          ООО «СтройСила» денежные средства платежным поручением № 726 от 24.11.2006 на сумму 530 000 руб. При этом из расширенной выписки о движении денежных средств за период с 23.05.2006 по 31.12.2006 по расчетному счету ООО «СтройСила» в ФКБ «Юниаструм Банк» в г. Туле следует, что 24.11.2006 на расчетный счет ООО «СтройСила» поступили денежные средства в сумме 530 000 руб. Указанные денежные средства  в этот же день были обналичены.

Оценка взаимоотношений ООО «Жилстройинвест» с контрагентами  по выполнению субподрядных работ показывает, что Общество совершало хозяйственные операции исключительно с лицами, не исполняющими свои налоговые обязательства и реальность осуществления деятельности которых вызывает сомнения, в связи с чем суд первой инстанции обоснованно указал, что в целях получения налоговой выгоды (уменьшения налоговой базы)            ООО «Жилстройинвест» учтены расходы, не обусловленные целями делового характера.

      Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что затраты ООО «Жилстройинвест» на оплату работ            ООО «СтройУниверсал» в размере 2 833 028 руб., ООО «СтройТех» в размере 2 658 797 руб., ООО «СтройСила» в размере 761 000 руб. не отвечают критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, в связи с чем  доначисление Обществу налога на прибыль в сумме 1 500 677 руб. 52 коп., начисление пени  в сумме 277 179 руб. и применение штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 300 135 руб. 50 коп. является правомерным.

Довод апелляционной жалобы о том, что  материалами дела подтвержден факт  перечисления  денежных средств по актам выполненных работ за произведенные  работы, ввиду чего указанного обстоятельства достаточно  для  уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму понесенных затрат, судом апелляционной инстанции отклоняется как не соответствующий  положениям п. 1 ст. 252 НК РФ, постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53.

  Из решения Инспекции от 25.01.2008 №1 следует, что доначисление Обществу налога на добавленную стоимость в сумме 1 233 826 руб., начисление  пени в сумме 218 819 руб. и применение штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в сумме 246 625 руб.  мотивированы налоговым органом необоснованным применением  ООО «Жилстройинвест» налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным Обществу ООО «СтройУниверсал»,     ООО «СтройТех», ООО «СтройСила», поскольку представленные                           ООО «Жилстройинвест» документы не свидетельствуют о наличии реальных взаимоотношений с указанными организациями.

Рассматривая заявленные требования в указанной части и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

  Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

  Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику (в редакции, действовавшей до 01.01.2006, - и уплаченные им) при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

    В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ (в редакции до 01.01.2006 - на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога).

    Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику (в редакции, действовавшей до 01.01.2006, - и уплаченные им) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

   В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

   Перечень сведений и реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

   В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

   Счета-фактуры должны содержать достоверную информацию.

           Анализ  положений указанных  правовых  норм позволяет сделать вывод о том, что  для реализации своего права на вычет и возмещение НДС налогоплательщик обязан представить налоговому органу с декларацией документы, подтверждающие предъявление и уплату им контрагенту НДС в составе платы за приобретенный товар (оказанные услуги, выполненные работы), включая счет-фактуру и платежные документы (при предъявлении к вычету НДС за налоговые периоды до 01.01.2006), реальность хозяйственной операции и принятие товара к учету.

При этом установленный главой 21 НК РФ порядок применения налоговых вычетов по НДС распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

  В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в частности в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО «Жилстройинвест» заявило налоговые вычеты на основании счетов-фактур, выставленных в его адрес ООО «СтройУниверсал» по оказанным услугам на основании договора  от  06.12.2005 № 18, в частности, № 1 от 31.01.2006 на сумму 537 840 руб., в том числе НДС 82 043 руб., № 2 от 31.01.2006 на сумму 190 258 руб., в том числе НДС 29 022 руб., № 3 от 28.02.2006 на сумму 261 184 руб., в том числе НДС 39 842 руб., № 4 от 28.02.2006  на сумму 291 055 руб., в том числе. НДС           44 398 руб., № 5 от 31.01.2006 на сумму 289 178 руб., в том числе  НДС 44 112 руб., № 6 от 31.03.2006 на сумму 384 983 руб., в том числе НДС 58 726 руб., № 7 от 31.03.2006 на сумму 18 911 руб., в том числе НДС 2 885 руб., № 10 от 28.04.2006 на сумму 406 236 руб., в том числе НДС 61 968 руб., № 11 от 28.04.2006 на сумму         963 325 руб., в том числе НДС 146 948 руб.

Также на основании счетов-фактур, предъявленных ему ООО «СтройТех» по оказанным услугам на основании договора от 04.04.2006 №1,