Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2008 по делу n А54-1345/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

энергетическая сбытовая компания»  от границ балансовой принадлежности сетей до энергопринимающих устройств абонентов, присоединенных к сетям ОАО «Рязаньэнерго». 

         Исчисление и уплата налога на прибыль регулируются главой 25 "На­лог на прибыль организаций" НК РФ.

        На основании ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

        В силу п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

        При этом налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово- хозяйственной деятельности, а поэтому обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

        В процессе транспортировки электроэнергии по сетям от поставщика к покупателю возникают потери электроэнергии. Технические потери являются необходимым технологическим расходом электроэнергии на ее передачу по электрическим сетям и относятся в целях налогообложения прибыли к технологическим потерям. Фактические потери электроэнергии зависят от совокупности целого ряда объективных факторов.

        В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки.

Из анализа вышеперечисленных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что лимитов, норм и нормативов затрат на передачу электроэнергии действующими нормативными актами в сфере налогообложения не предусмотрено.

Согласно п.3.7. договора объем электрической энергии, покупаемой сетевой организацией у сбытовой компании, т.е. объем потерь электрической энергии в устройствах сетевой организации, определяется как разница между объемом фактически купленной сбытовой компанией электрической энергии с оптового и розничного рынков и объемом полезного отпуска сбытовой компании. Исходя из пункта 4.4. договора  стоимость объема электроэнергии, покупаемого сетевой организацией у сбытовой компании, для компенсации потерь определяется как произведение объема, определенного в соответствии с п.3.7. договора, и тарифа, установленного Региональной энергетической комиссией Рязанской области для сетевой организации на соответствующий период регулирования.

Согласно пункту 36 названных выше  Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации № 861 от 27.12.2004, фактические потери электрической энергии в электрических сетях определяются как разница между объемом электрической энергии, поставленной в электрическую сеть из других сетей или от производителей электрической энергии, и объемом электрической энергии, потребленной энергопринимающими устройствами, присоединенными к этой сети, а также переданной в другие сетевые организации.

Пунктом 37 указанных Правил было предусмотрено, что сетевые организации обязаны компенсировать фактические потери электрической энергии, возникшие в принадлежащих им объектах сетевого хозяйства, за вычетом потерь, включенных в цену на электрическую энергию (в редакции от 27.12.2004).

Данный пункт в редакции от 27.12.2004 не уточнял, на каком - оптовом или розничном - рынке должны быть учтены цены на электрическую энергию.

Вместе с тем, в соответствующем пункте (вместо 37 - 51-й) указанных Правил в ред. от 21.03.2007 уточнено, что сетевые организации обязаны оплачивать стоимость фактических потерь электрической энергии, возникших в принадлежащих им объектах сетевого хозяйства, за вычетом стоимости потерь, учтенных в ценах (тарифах) на электрическую энергию, на оптовом рынке.

Формирование цен на электрическую энергию при расчетах с ОАО «Рязанская энергетическая сбытовая компания» осуществлялось по тарифам, утвержденным Региональной энергетической комиссией Рязанской области.

При этом арбитражным судом первой инстанции правомерно указано на то, что нормативы технологических потерь, разработанные Региональной энергетической комиссией Рязанской области  для расчета тарифов на электрическую энергию, на которые ссылается налоговый орган, применимы в целях ценообразования, а не налогообложения, они особенностей определения расходов, признаваемых для целей налогообложения налогом на прибыль, не устанавливают, в связи с чем ссылка на них правильно признана необоснованной.

Как пояснили представители Общества, в балансах электрической энергии, актах учета объема фактически купленной электрической энергии, актах приема-передачи электрической энергии, приобретенной для компенсации потерь в сетях, отражены все количественные показатели, необходимые для определения потерь.

Технические потери электроэнергии определяются расчетным путем на основе законодательства об электроэнергетике, а также схемных и режимных параметров сетей.

Из материалов дела следует, что предприятие самостоятельно производило расчет технологических потерь. Инспекцией, в нарушение ст. 65 АПК РФ, не доказано, что расчет данных потерь налогоплательщика является  необоснованным.

С учетом сказанного, технологические потери электроэнергии являются экономически обоснованными расходами Общества в целях исчисления налогооблагаемой прибыли и относятся к материальным расходам в порядке ст.254 НК РФ.

 Предприятие оплачивало выставленные сбытовой компанией счета-фактуры. Указанное не оспаривается налоговым органом. При этом использование электроэнергии на другие цели Инспекцией не доказано.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В целях исчисления налога на добавленную стоимость не признаются объектом налогообложения операции, поименованные в пункте 2 статьи 146 НК РФ.

Из указанных выше норм следует, что суммы налога на добавленную стоимость не принимаются к вычету, если приобретаемые налогоплательщиком товары, работы, услуги имеют отношение к операциям, не признаваемым объектом налогообложения в целях главы 21 НК РФ.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что произведенные расходы на оплату технологических потерь имеют непосредственное отношение к операциям реализации Обществом электроэнергии, признаваемым объектом налогообложения на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Положения абзаца 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ применяются в случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Как установлено судом, Общество осуществляло покупку электроэнергии у для дальнейшей перепродажи. Приобретенная электроэнергия оплачена Обществом по выставленным счетам-фактурам, что не опровергается налоговым органом. Полученная электроэнергия реализовывалась потребителям, доказательств ее использования на иные цели Инспекцией не представлено

Оценив представленные в материалы дела документы в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ,  суд первой инстанции пришел к правильному  выводу об обоснованности применения налоговых вычетов по расходам на оплату технологических потерь, возникающих при транспортировке электроэнергии.

При таких обстоятельствах доначисление суммы налога на прибыль в размере 5 159 513 руб., доначисление НДС в сумме 6200 271 руб. судом первой инстанции правомерно признано незаконным.

Доводы апелляционной жалобы по данному эпизоду, сводящиеся к иной, чем у суда, трактовке обстоятельств дела и норм права, отклоняются апелляционным судом как не опровергающие правомерности и обоснованности выводов арбитражного суда первой инстанции и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта в обжалуемой части.

Эпизод «Расходы на застрахованное имущество».

Как усматривается из материалов дела, основанием для непринятия налоговым органом расходов по страхованию в сумме 6 451 руб. послужил вывод Инспекции о том, что застрахованное имущество, расположенное в г.Геленджике, не используется в деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В силу пп.5 п.1 ст.253 НК РФ расходы организаций на обязательное и добровольное страхование относят к расходам, связанным с производством и реализацией продукции.

Пунктом 1 статьи 263 НК РФ предусмотрено, что расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по перечисленным в данной статье видам добровольного страхования имущества.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также добровольного страхования иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Расходы по указанным в настоящей статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Таким образом, для уменьшения налогооблагаемой базы плательщик должен подтвердить, что имущество, расходы на страхование которого учитывались при расчете налога на прибыль, использовалось при получении дохода.

Согласно договору №И4-4504 от 09.03.2004 с ОАО «Акционерное страховое общество «Лидер» ОАО «Рязаньэнерго» застраховало имущество, в том числе коттеджи и емкость для воды, расположенные в г.Геленджике. Платежным поручением №190 от 06.05.2004 был оплачен страховой взнос по данному договору в сумме 18 646  руб. Расходы по страхованию спорного имущества составили 6 451 руб.

При этом налогоплательщик ссылается на намерение продать указанное выше имущество и получить доход от его реализации.

В подтверждение этому в материалы дела представлен договор №262/05-05 от 23.05.2005 с ЗАО «Центральная Финансово-Оценочная компания» на предоставление услуг по оценке рыночной стоимости движимого и недвижимого имущества ОАО «Рязаньэнерго», находящегося в г Геленджике, а также  агентский договор №110-64 от 02.05.2006 с ОАО «ЦНИИ ПКэнерго» на организацию и проведение аукциона на право заключения договора купли-продажи имущества.

Из указанных документов следует, что Общество планирует получить доход от реализации указанного имущества.

Доказательств обратного налоговым органом, в нарушение ст.65 АПК РФ, не представлено.

Таким образом, оценив представленные в материалы дела доказательства во взаимосвязи с вышеуказанными законодательными нормами, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налогоплательщик   правомерно уменьшил полученные доходы на сумму произведенных расходов по оплате услуг по страхованию, оказанных Обществу.

Довод апелляционной жалобы о том, что спорное имущество имеет непроизводственное значение, в связи с чем его нельзя отнести к имуществу, используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, суд апелляционной инстанции считает необоснованным.

 Действительно, спорное имущество не имеет производственного назначения.

Между тем из положений ст.263 НК РФ не следует, что имущество, используемое налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, обязательно должно быть именно такого назначения.

При этом спорное имущество поставлено Обществом на учет в июне 2004 года. 

Документы, представленные налогоплательщиком в обоснование того, что от имущества предполагается получение дохода, датированы маем 2005, тогда как затраты на страхование имущества отнесены плательщиком в качестве расходов на 2004 год.

Между тем для целей налогообложения необходимо, чтобы расходы осуществлялись в рамках деятельности, по которой предполагается получение дохода, то есть расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли как таковой.

Эпизод «Расходы на участие в семинаре».

Основанием для доначисления налога на прибыль по данному эпизоду послужил вывод Инспекции о том, что Общество в 2005 году уменьшило доходы на сумму расходов в размере 2 249 397 руб., связанных с участием специалистов в семинаре в Лондоне (Великобритания), документально не подтвержденных и экономически не обоснованных.

Статьей 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы