Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2008 по делу n А68-АП-241/14-05    . Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

территории г. Тулы», получены в результате применения к дифференцированным ставкам земельного налога, установленного решением Малого Совета Тульского городского Совета народных депутатов от 19.03.1992г. № 6/67 (в редакции от 07.09.1994г.), и повышающих (поправочных) коэффициентов, установленных Федеральным законом от 09.08.1994г. № 22-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О плате за землю», Постановлением Правительства РФ от 07.06.1995г. № 562 «Об индексации ставок земельного налога в 1995 году», Постановлением Правительства РФ от 03.04.1996г. № 378 «Об индексации ставок земельного налога в 1996г.», Федеральным законом от 26.02.1997г. № 29-ФЗ «О федеральном бюджете на 1997 год», Федеральным законом от 22.02.1999г. № 36-ФЗ «О федеральном бюджете на 1999 год», Федеральным законом от 31.12.1999г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год», а также с учетом Федерального закона РФ от 28.10.1998г. № 162-ФЗ «О ставках земельного налога в 1998 году», установившего, что в 1998 году применяются ставки земельного налога, установленные на 1997 год, и Федерального закона от 27.12.2000г. № 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год», установившего, что в 2001 году применяются ставки земельного налога, действовавшие в 2000 году, и Указа Президента РФ  от  04.08.1997г.  №  822  «Об  изменении  нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен».

Соответственно, на 2001 год согласно решению Малого совета Тульского городского Совета народных депутатов от 19.03.1992г. № 6/67 (в ред. 07.09.1994г.) с учетом вышеназванных нормативных актов ставка земельного налога по земельному участку, занятому Обществом (зона 1-1), составила 7,92руб.

В свою очередь, согласно решению Тульской городской Думы от 25.09.2001г.         № 57/1027 «Об утверждении временных ставок земельного налога на территории                г. Тулы» ставка земельного налога по земельному участку, занятому ОАО «Туланефтепродукт» (зона 1-1), составила также 7,92 руб.

Также необходимо отметить, что Федеральный закон № 163-ФЗ, установивший коэффициент «2» на 2002 год, каких-либо исключений о неприменении указанного коэффициента не содержит.

В силу Закона РФ "О плате за землю" под ставкой земельного налога следует понимать ставку, установленную местными представительными органами власти, увеличенную на поправочные коэффициенты предыдущих налоговых периодов, и коэффициент, определенный законом о федеральном бюджете на текущий год, за который производится уплата налога.

Следовательно, налогоплательщику при исчислении земельного налога за 2003 год по земельным участкам, расположенным в г.Туле, следовало увеличить соответствующие дифференцированные ставки земельного налога, установленные решением Тульской областной Думы от 25.09.01 №57/1027, на поправочный коэффициент «2», а затем увеличить таким образом исчисленные ставки налога на 2003 год на поправочный коэффициент «1,8».  

Решением Малого Совета Алексинского городского Совета народных депутатов от 09.04.93 №429 «Об экономико-градостроительной оценке территории города и установления платы за их использование предприятиями, учреждениями, организациями» были утверждены зоны градостроительной ценности территории г.Алексина и дифференцированные ставки земельного налога по зонам градостроительной ценности г.Алексина.

При этом соответствующие зоны градостроительной ценности и дифференцированные ставки земельного налога были утверждены с учетом экономико-градостроительной оценки территории города и установления платы за их пользование, проведенной отделом архитектуры и строительства Администрации г.Алексина и Алексинского района (оценка стоимости единицы площади на территории города по фактам  социально-экономической ценности и уровня инженерно-транспортной инфраструктуры).

 Довод жалобы о том, что названное решение не было опубликовано и не подлежит применению, несостоятелен, поскольку действующее на момент принятия данного решения законодательство (Закон РФ от 06.07.91 N 1550-I «О местном самоуправлении в Российской Федерации») не содержало норм    об     обязательном    опубликовании    нормативных    актов    органов    местного самоуправления. Названным Законом (ст. 33) предусмотрено только доведение до сведения населения постановлений главы местной администрации, затрагивающих права граждан.

Суд апелляционной инстанции полагает, что приложение № 1 к пояснительной записке об утверждении ставок земельного налога и есть приложение № 1 к решению, которым утверждены зоны градостроительной ценности г. Алексина и дифференцированные ставки земельного налога по зонам градостроительной ценности.

Главой администрации города Новомосковска и Новомосковского района 19.06.97 принято постановление №1320 «Об утверждении проекта «Автоматизированная система по расчету дифференцированных ставок земельного налога за городские территории г.Новомосковска», подготовленного Тульским государственным университетом.

Согласно данному отчету в ходе выполнения работы была осуществлена оценка территорий г.Новомосковска с учетом доступности к центру города, местам трудовой деятельности, объектам культуры, бытового обслуживания населения, уровня инженерного оборудования и благоустройства территории и застройки, состояния окружающей среды и ряда иных критериев; определены зоны ставок земельного налога и разработана автоматизированная система по расчету дифференцированных ставок земельного налога для земельных участков, расположенных на территории г.Новомосковска.

Не принимаются во внимание доводы жалобы о том, что постановление № 1320 принято неуполномоченным лицом – главой администрации.

В соответствии со статьей 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» земельный налог относится к местным налогам.

Пунктом 2 статьи 21 названного Закона установлено, что земельный налог устанавливается законодательным актом РФ и взимается на всей ее территории. При этом конкретные ставки земельного налога устанавливаются законодательными актами субъектов РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, районов, городов и иных административно-территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 3 НК РФ местные налоги и сборы устанавливаются, применяются или отменяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, земельный налог, в том числе ставки, устанавливаются местными представительными органами власти.

В силу положений Федерального закона от 28.02.1995г. № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» администрация муниципального образования не относится к представительным органам местного самоуправления и право устанавливать местные налоги согласно статье 39 названного закона и статье 8 Федерального закона от 25.09.97г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного     самоуправления     в     Российской     Федерации»     также     предоставлено представительным органам местного самоуправления.

Вместе с тем, согласно п. 4 Указа Президента РФ от 26.10.1993 г. № 1760 «О реформе местного самоуправления в Российской Федерации», деятельность городских и районных Советов народных депутатов прекращена, а выполнение их функций возложено на соответствующую местную администрацию.

При этом п.4 Указа Президента РФ от 09.10.1993 г. № 1617 «О реформе представительной власти и органов местного самоуправления в Российской Федерации» установлено, что до избрания и начала работы новых органов представительной власти и местного самоуправления функции районных в городах, городских в районах, поселковых, сельских Советов народных депутатов выполняет соответствующая местная администрация.

При этом названный нормативный правовой акт действовал на момент принятия постановления № 1320, в связи с чем довод жалобы о том, что он утратил силу в 2000 году и не может распространяться на спорный период (2003 год), во внимание не принимается.

Таким образом, в соответствии с указанными нормами в названный период полномочиями представительных органов местного самоуправления, в том числе по установлению налогов, были наделены соответствующие местные администрации.

Постановление  № 1320 принято 19.06.1997 г. Представительный орган -Новомосковский Муниципальный Совет - был сформирован на основании устава МО «г.Новомосковск и Новомосковский район» Тульской области и начал свою работу 23.11.1997г.

Исходя из изложенного, названное постановление принято главой администрации до избрания и начала работы новых органов представительной власти, то есть в пределах полномочий, и установленные им ставки являются действительными, в том числе в 2003 г.

При этом суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что названное постановление не противоречит НК РФ и является действующим, поскольку принято главой администрации в пределах установленных названными указами Президента РФ полномочиями.

23.07.98 Муниципальным Советом Муниципального образования «г.Кимовск и Кимовский район» принято решение №10-65 «Об утверждении ставок земельного налога на 1998 год», которым установлены, в частности, ставки земельного налога по зонам градостроительной ценности по г.Кимовску.

Соответствующие зоны градостроительной ценности и дифференцированные ставки земельного налога были утверждены с учетом отчета «Автоматизированная система по расчету дифференцированных ставок земельного налога за городские территории г.Кимовска», подготовленного Тульским государственным университетом, на основании оценки территории г.Кимовска с учетом доступности к центру города, местам трудовой деятельности, объектам культуры, бытового обслуживания населения, уровня инженерного оборудования и благоустройства территории и застройки, состояния окружающей среды и ряда иных критериев, определены зоны ставок земельного налога и разработана автоматизированная система по расчету дифференцированных ставок земельного налога для земельных участков, расположенных на территории г.Кимовска.

Администрацией г.Ефремова и Ефремовского района 22.05.95 принято постановление №272 «О порядке сдачи в аренду земельных участков, находящихся на территории г.Ефремова и района», которым установлены, в частности, зоны градостроительной ценности территорий г.Ефремова и соответствующие им коэффициенты относительной ценности по зонам г.Ефремова.

До принятия названного постановления администрацией г.Ефремова была проведена оценка относительной ценности земли по г.Ефремову с учетом ряда критериев (доступности к центру города, объектам культуры и бытового обслуживания, уровня инженерного оборудования и благоустройства территории, эстетической и исторической ценности застройки и ландшафтной ценности территории, состояния окружающей среды и ряда других факторов).

Не может быть принята во внимание ссылка жалобы на то, что экономическое обоснование дифференциации ставок земельного налога не производилось.

Как правомерно отметил суд первой инстанции, тот факт, что в ходе проведения оценки относительной ценности земли по зонам г. Ефремова не была осуществлена описательная часть экономического обоснования, не может служить основанием для вывода об отсутствии многофакторного анализа оценочных характеристик земельных участков как такового.

Не могут быть приняты во внимание доводы жалобы о том, что решение № 10-65, постановление № 1320 и постановление № 272 не опубликованы и, следовательно, не могут применяться.

Согласно ст.15 Конституции РФ от 12.12.1993г. законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

Согласно Закону РФ от 28.08.1995г. № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» органы местного самоуправления и должностные лица местного самоуправления по вопросам своего ведения принимают (издают) правовые акты. Наименование и виды правовых актов органов местного самоуправления, выборных и других должностных лиц местного самоуправления, полномочия по изданию указанных актов, порядок их принятия и вступления в силу определяются уставом муниципального образования в соответствии с законами субъектов Российской Федерации.

Из содержания названных норм усматривается, что  обнародование является обязательным условием для применения нормативных правовых актов, затрагивающих права, свободы и обязанности человека и гражданина, а не организации.

Ни один из вышеуказанных нормативных правовых актов не предусматривает такого последствия неопубликования (необнародования) нормативного акта органа местного самоуправления, как его недействительность.

Кроме того, указанные решение № 10-65, постановление № 1320 и постановление № 272 были известны Обществу, которое руководствовалось ими при первоначальном исчислении земельного налога.

В своей апелляционной жалобе Общество указывает на то, что зоны градостроительной ценности, установленные Решением № 10-65, Решением № 4-29, Постановлением № 1320, Постановлением № 272 как объекты налогообложения, не сформированы, ссылаясь при этом на то, что указанные зоны не сформированы и не описаны в соответствии с земельным законодательством.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанным доводом, исходя из следующего.

Согласно ст. 6 Земельного кодекса Российской Федерации земельный участок как объект земельных отношений - часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке (ч.2).

В рассматриваемом случае, зоны градостроительной ценности установлены названными нормативными правовыми актами применительно не к земельным, а к налоговым правоотношениям.

Таким образом, суд апелляционной инстанции полагает, что решением № 10-65, решением № 4-29, постановлением № 1320 и постановлением № 272 правомерно установлены зоны градостроительной ценности. При этом необходимо отметить, что Общество самостоятельно руководствовалось ими при первоначальном исчислении земельного налога (при подаче первоначальной декларации Общество правильно соотнесло принадлежащий ему земельный участок с установленной зоной градостроительной ценности).

Постановлением главы муниципального образования «г.Ефремов и Ефремовский район» от 17.07.03 №822 «Об установлении коэффициентов по зонам градостроительной ценности территорий г.Ефремова при предоставлении земельных участков в собственность и в аренду» вышеуказанное постановление от 22.05.95 №272 было признано утратившим силу и, в свою очередь, установлены коэффициенты по зонам градостроительной ценности территорий г.Ефремова.

Таким образом, исходя из того, что предметом настоящего спора является, собственно, возврат в пользу Общества