Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2011 по делу n А62-6220/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

08 июня 2011 года                                                      Дело №А62-6220/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 01.06.2011

Полный текст постановления изготовлен 08.06.2011

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Полынкиной Н.А.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атавиной В.Ю.,

при участии:

от ООО «ПКФ «Инструментальный цех» (г. Смоленск, ОГРН 1026701423902, ИНН 6730032430): Горячева В.А. – генерального директора (паспорт); Соболева В.В. – представителя (доверенность от 25.01.2011),

от ИФНС России по г. Смоленску: Асновской Т.М. – начальника юридического отдела (доверенность от 15.06.2010); Азаровой А.С. – специалиста-эксперта юридического отдела (доверенность от 15.06.2010 №04-03); Малаховой Л.В. – главного специалиста-эксперта правового отдела УФНС России по Смоленской области (доверенность от 22.12.2010 №05-03),

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Смоленску на решение Арбитражного суда Смоленской области от 22.03.2011 по делу №А62-6220/2010 (судья Ерохина Ю.В.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма «Инструментальный цех» (далее по тексту –               ООО «ПКФ «Инструментальный цех», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (далее по тексту – ИФНС России по г. Смоленску, Инспекция, налоговый орган) от 30.09.2010 №15/39 в части доначисления налога на прибыль в сумме 16 908 611 руб., налога на добавленную стоимость в сумме      11 057 221 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 5 886 607 руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 5 253 765 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 2 428 760 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 943 060 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за октябрь, ноябрь и декабрь 2007 года в виде штрафа в общей сумме 942 469 руб. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 22.03.2011 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с указанным решением, ИФНС России по                     г. Смоленску обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, и на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «ПКФ «Инструментальный цех», опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Из материалов дела следует, что ИФНС России по г. Смоленску проведена выездная налоговая проверка ООО «ПКФ «Инструментальный цех» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки  от 06.08.2010 №15/2.

По результатам рассмотрения в присутствии представителей             ООО «ПКФ «Инструментальный цех» материалов проверки ИФНС России по г. Смоленску принято  решение от 30.09.2010 №15/39 о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 2 442 349 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в сумме                962 950 руб., а также к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за октябрь, ноябрь и декабрь 2007 года в виде штрафа в общей сумме 980 980 руб.

Кроме того, указанным решением ООО «ПКФ «Инструментальный цех» доначислен налог на прибыль в сумме 17 023 244 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 13 190 016 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 5 926 801 руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме          5 253 945 руб.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление ФНС России по Смоленской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 25.11.2010 №179 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения.

Частично не согласившись с решением ИФНС России по г. Смоленску от 30.09.2010 №15/39, ООО «ПКФ «Инструментальный цех» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В ходе судебного разбирательства Инспекция требования Общества о признании недействительным решения налогового органа от 30.09.2010 №15/39 в части доначисления налога на прибыль в сумме 110 634 руб., начисления соответствующих сумм пеней и штрафных санкций признала обоснованными. Как пояснил налоговый орган, указанная сумма налога была доначислена ООО «ПКФ «Инструментальный цех» в результате допущенной арифметической ошибки. В остальной части оспариваемое решение, по мнению  ИФНС России по г. Смоленску, является законным и обоснованным.

Из решения Инспекции от 30.09.2010 №15/39 следует, что основанием для доначисления ООО «ПКФ «Инструментальный цех» налога на прибыль, начисления пеней за несвоевременную его уплату и применения штрафных санкций в оспариваемых суммах послужил вывод налогового органа о занижении ООО «ПКФ «Инструментальный цех» налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму затрат, связанных с оплатой Обществом поставленных в его адрес ООО «Сагра» и ООО «Айрис» товарно-материальных ценностей.

В обоснование доначисления ООО «ПКФ «Инструментальный цех» налога на добавленную стоимость, начисления пеней за несвоевременную его уплату и штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ и по ст. 119 НК РФ в оспариваемых суммах Инспекция указала на неправомерное применение Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании выставленных в его адрес указанными контрагентами счетов-фактур.

Аргументируя свою позицию, ИФНС России по г. Смоленску сослалась на получение ООО «ПКФ «Инструментальный цех» в результате осуществления финансово-хозяйственных операций с ООО «Сагра» и      ООО «Айрис» необоснованной налоговой выгоды.

В подтверждение данного вывода Инспекция указала на то, что        ООО «Сагра» имеет признаки фирмы-однодневки: адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, по юридическому адресу не располагается, в ходе розыскных мероприятий установить местонахождение организации не представилось возможным, телефоны общества не контактны, последняя отчетность представлена фирмой за 9 месяцев 2007 года, контрагент не имеет определенного вида деятельности, так как приобретает и реализует различные товары и услуги. Реально поставить в адрес ООО «ПКФ «Инструментальный цех» товарно-материальные ценности  ООО «Сагра» не имело возможности ввиду отсутствия должного объема материальных ресурсов, персонала, транспортных средств, производственных, складских и офисных помещений, при этом третьим лицам денежные средства за хранение, доставку товарно-материальных ценностей, за оказание услуг и выполнение работ, связанных с содержанием и эксплуатацией, ремонтом и техническим обслуживанием арендованных складских помещений, гаражей, транспортных средств контрагент не перечислял. В ходе выездной налоговой проверки другого налогоплательщика в результате обследования помещения, расположенного по адресу: г. Смоленск, ул. Октябрьской революции, д. 9, была изъята печать ООО «Сагра», оттиск которой не соответствует оттискам печати на первичных учетных документах по финансово-хозяйственным операциям ООО «ПКФ «Инструментальный цех» с ООО «Сагра». В результате анализа выписки по расчетному счету ООО «Сагра» выявлены факты обналичивания денежных средств путем зачисления на пластиковую карту или путем пополнения банковского счета физических лиц -        Жердева К.А. и     Голубковой Ю.Л.; 80% денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО «Сагра», от ООО «ПКФ «Инструментальный цех» перечислялись на расчетные счета ИП Голенцова А.Н. с назначением платежа «за транспортные услуги» и впоследствии обналичивались путем зачисления на пластиковые карты Голенцова А.Н., при этом, как в ходе выездной налоговой проверки установил налоговый орган, Голенцов А.Н. в проверяемый период не только являлся индивидуальным предпринимателем, но и числился в штате ООО «ПКФ «Инструментальный цех» в должности механика. Согласно объяснениям Голенцова А.Н. от 30.06.2009 в своей предпринимательской деятельности он использовал на основании соответствующих договоров аренды автомобили, принадлежащие директору и сыну директора ООО «ПКФ «Инструментальный цех». Указанные обстоятельства, по мнению Инспекции, свидетельствуют о взаимозависимости ИП Голенцова А.Н. и ООО «ПКФ «Инструментальный цех».

Кроме того, в обоснование произведенных доначислений ООО «ПКФ «Инструментальный цех» налога на прибыль и налога на добавленную стоимость,  а также соответствующих сумм пеней и штрафных санкций по финансово-хозяйственным операциям Общества с ООО «Сагра» ИФНС России по г. Смоленску указала на то, что в ходе выездной налоговой проверки ООО «ПКФ «Инструментальный цех» не представило товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт доставки товарно-материальных ценностей от ООО «Сагра» в адрес Общества.

Также налоговый орган сослался на отсутствие в представленных налогоплательщиком товарных накладных отдельных реквизитов: кода товара, кода по ОКЕИ, вида упаковки, количества в одном месте, места штук, массы брутто, итоговой информации (всего мест, масса груза (нетто), массы груза (брутто)).

Кроме того, в обоснование своей позиции Инспекция указала на то, что первичные учетные документы по финансово-хозяйственным операциям ООО «ПКФ «Инструментальный цех» с ООО «Сагра», включая счета-фактуры, выставленные указанным контрагентом в адрес Общества, не соответствуют требованиям налогового законодательства, поскольку подписаны от имени контрагента неустановленным лицом.

В подтверждение данного вывода налоговый орган сослался на:

- показания Сарскова С.А. (данное лицо в соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ является учредителем, директором и главным бухгалтером           ООО «Сагра»), зафиксированные в протоколе допроса от 04.08.2009, согласно которым он к деятельности ООО «Сагра» не имеет никакого отношения; учредителем, директором и главным бухгалтером данной организации никогда не являлся;

- заключение эксперта ООО «Союз-Гарант» Харламенкова В.И. от 07.06.2010 №23, в котором содержится вывод о том, что подписи от имени Сарскова С.А. в первичных учетных документах по финансово-хозяйственным операциям ООО «ПКФ «Инструментальный цех» с            ООО «Сагра» выполнены не Сарсковым С.А., а другим лицом.

Перечисленные обстоятельства, по мнению ИФНС России по                г. Смоленску, свидетельствуют о том, что при выборе ООО «Сагра» в качестве контрагента ООО «ПКФ «Инструментальный цех» не проявило должной осмотрительности и осторожности.

В обоснование правомерности доначисления ООО «ПКФ «Инструментальный цех» налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, начислений соответствующих сумм пени и штрафных санкций по финансово-хозяйственным операциям Общества с ООО «Айрис» ИФНС России по г. Смоленску указала на то, что ООО «Айрис» не располагается по юридическому адресу; последняя отчетность представлена организацией за 4 квартал 2006 года; общество не имеет определенного вида деятельности, так как приобретает и реализовывает различные товары и услуги.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «ПКФ «Инструментальный цех» не представило товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт доставки товарно-материальных ценностей от ООО «Айрис» в адрес Общества.

В представленных налогоплательщиком товарных накладных отсутствуют отдельные реквизиты: код товара, код по ОКЕИ, вид упаковки, количество в одном месте, место штук, масса брутто, итоговая информация (всего мест, масса груза (нетто), масса груза (брутто)).

Также в обоснование своей позиции по указанному контрагенту Инспекция указала на то, что первичные учетные документы по финансово-хозяйственным операциям ООО «ПКФ «Инструментальный цех» с           ООО «Айрис», включая счета-фактуры, выставленные указанным контрагентом в адрес Общества, не соответствуют требованиям налогового законодательства, поскольку подписаны от имени контрагента неустановленным лицом.

В подтверждение данного вывода налоговый орган сослался на:

- показания Липовских Е.С. (данное лицо в соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ является учредителем и директором ООО «Сагра»), зафиксированные в протоколе допроса от 15.03.2010 №22, согласно которым она к деятельности ООО «Айрис» не имеет никакого отношения; учредителем и директором данной организации никогда не являлась; каких-либо финансово-хозяйственных документов от имени общества не подписывала; доверенностей другим лицам не выдавала;

- заключение эксперта ООО «Союз-Гарант» Харламенкова В.И. от 07.06.2010 №23, в котором содержится вывод о том, что подписи от имени Липовских Е.С. в первичных учетных документах по финансово-хозяйственным операциям ООО «ПКФ «Инструментальный цех» с            ООО «Айрис» выполнены не Липовских Е.С., а другим лицом.

Перечисленные обстоятельства, по мнению ИФНС России по                г. Смоленску, свидетельствуют