Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2011 по делу n А23-597/10А-21-27ДСП. Отменить решение полностью и принять новый с/а

от 10.03.2005, №00000157 от 08.04.2005, №00000163 от 13.04.2005), ООО «Дельта Трейд» (счета-фактуры: №00000125от 14.03.2005).

Отсутствие у ООО «АРТОМ-К» права на применение налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт по контракту от 23.12.2004 №25-01-05, заключенному Обществом с «ASSET RESOURCES LLC» (США), Инспекция обосновала также тем, что грузополучателями по данному контракту являлись: «LANGAL INTERNATIONAL» (Израиль), «LUX DIAMOND TECHNOLOGIES S.A.» (Люксембург), «TROY INSAAT» (Турция), «SIA PROVISS» (Латвия), «ATAGE LOGISTICS» (Германия), «SWISS DIAMOND TECHNOLOGIEC S.A.» (Швеция), «MANEESH TEXTILE LLC» (ОАЭ), SIA "NELDA" (Латвия), "MAGNUM" (Польша), "FRANK HUDSON LIMITED" (Великобритания), «M/S INDOWEAR TRAIDING LLC» (ОАЭ), «NORA TRADING CO. LLC» (ОАЭ), РЕЗУНОВ ВАДИМ МИХАЙЛОВИЧ (Казахстан), ООО "Биллур текстиль" (Украина), «Р.М.А. РО ВОХ:8350» (ОАЭ).

Согласно ответу Управления ФНС России по Калужской области     №46-01-26/05054 от 22.06.2009 с приложением документов налогового департамента г. Алматы, предприниматель Резунов В.М. отрицает наличие хозяйственных взаимоотношения с ООО «АРТОМ-К» и «ASSET RESOURCES LLC» (США). Также Резунов В.М. сообщает, что экспортно-импортные операции им не совершались.

Из ответа Управления ФНС России по Калужской области №46-01-26/1332дсп от 29.04.2010 с приложением документов из налоговых органов Польши следует, что организация "MAGNUM" (Польша) не обладает какими- либо сведениями по контракту №25-01-05 от 23.12.2004. Также в указанном письме сообщается, что реализованный компанией "MAGNUM" в адрес российской компании ООО «Град-Строй» товар был частично возвращен польской компании. Счет-фактуру за возвращенный товар компании "MAGNUM" выставила организация ООО «АРТОМ-К», однако польской компанией было принято решение указанный счет-фактуру не оплачивать в связи с неполучением полной оплаты за данный товар от контрагентов.

Согласно ответу Управления ФНС России по Калужской области    №46-01-26/0499дсп от 17.02.2010 с приложением документов, полученных от службы внутренних доходов Великобритании, организация "FRANK HUDSON LIMITED" (Великобритания) отрицает наличие хозяйственных взаимоотношений с ООО «АРТОМ-К» и «ASSET RESOURCES LLC» (США). Также согласно полученным сведениям в адрес организации "FRANK HUDSON LIMITED" в 2005 году из России был поставлен товар, однако отправителем товара является международная транспортно-экспедиторская компания «М и ТМ Фрахт» (адрес: г. Москва, ул.Голубинская, 8а). В качестве отправителя товаров ООО «АРТОМ-К» не указано.

В соответствии с ответом Управления ФНС России по Калужской области №46-01-26/1687дсп от 04.06.2010 с приложением ответа из налоговых органов Турции (от 30.03.2010 №B.07.1.GIB.0.09/9065-l-1-027952), организация «TROY INSAAT» (Турция) отрицает наличие хозяйственных отношений с ООО «АРТОМ-К» и «ASSET RESOURCES LLC» (США). Также сообщается, что в 2005 году 3 силовых шкафа, полученные от ООО «АРТОМ-К» в соответствии с временным ввозным режимом, на сумму 15 350 долл. США были отправлены обратно после того, как были отремонтированы. Компания TROY INSAAT (Турция) выставила счет-фактуру №23507 от 28.10.2005 на сумму 3 729, 39 долл. США за ремонтные расходы.

Согласно ответу Управления ФНС России по Калужской области    №46-01-26/3218дсп от 07.10.2010 с приложением ответа из Федерального центрального ведомства по налогам Германии (письмо от 09.09.2010г. №St I 901.2 - S 1323 RU- 55/09), организация «ATAGE LOGISTICS» (Германия) отрицает наличие хозяйственных взаимоотношений с «ASSET RESOURCES LLC» (США).

Из ответа Управления ФНС России по Калужской области №46-01-26/04294дсп от 20.05.2010 с приложением письма Государственной налоговой администрации Украины усматривается, что ООО «Биллур Текстиль» не имеет документов, подтверждающих наличие хозяйственных взаимоотношений с ООО «АРТОМ-К» и ASSET RESOURCES LLC (США).

Поставщиками товара, реализованного Обществом в рамках данного контракта, являлись: ООО «Стройпроект» (счета-фактуры: №391 от 22.11.2004, №170 от 18.04.2005), ООО «Мега Строй» (счета-фактуры: №00000143 от 01.03.2005, №00000087 от 10.03.2005, №00000157 от 08.04.2005, №00000163 от 13.04.2005), ООО «Гарант» (счет-фактура №00000115 от 27.04.2005), ООО «Констиль» (счет-фактура №00000230 от 14.06.2005), ООО «Валенсия» (счета-фактуры: №00000195 от 20.06.2005, №00000246 от 05.07.2005, №00000245 от 05.07.2005, №00000260 от 11.08.2005, №00000220 от 04.07.2005, №00000258 от 04.08.2005, №00000257 от 04.08.2005, №00000274 от 29.08.2005, №00000273 от 29.08.2005, №00000190 от 16.06.2005, №00000250 от 29.07.2005, №00000211 от 28.06.2005, №00000379 от 20.09.2005, №00000073 от 08.06.2005, №00000057 от 17.05.2005, №00000035 от 20.04.2005, №00000420 от 28.09.2005, №00000415 от 28.09.2005, №00000268 от 25.08.2005), ООО «Ронельта» (счет-фактура №00000153 от 19.03.2005).

Отсутствие у ООО «АРТОМ-К» права на применение налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт по контракту от 28.02.2007 №28-02-07, заключенному Обществом с ASSET RESOURCES LLC (США), Инспекция обосновала также тем, что грузополучателями по данному контракту являлись: MEGA Logistik GmbH (Германия), ИП Епифанов М.Л. (Казахстан).

Согласно ответам Управления ФНС России по Калужской области №46-01-26/00545дсп от 25.02.2009 и №46-01-26/01448дсп от 04.05.2009 с приложением документов из Налогового департамента по Карагандинской области Республики Казахстан ИП Епифанов М.Л. не подтверждает наличие хозяйственных связей с ООО «АРТОМ-К» и ASSET RESOURCES LLC (США). Также ИП Епифанов М.Л. сообщает, что в марте 2007 года фирме ООО «АРТОМ-К» транспортная компания ошибочно доставила груз, купленный ИП Епифановым М.Л. в Италии у компании «Индезит Компани». Данный груз был предназначен ИП Епифанову М.Л. После того, как это выяснилось, ООО «АРТОМ-К» переправило этот груз Епифанову М.Л. с соблюдением всех необходимых таможенных процедур. Устранением недоразумения занималась алматинская транспортная компания «Анри».

Из ответа Управления ФНС России по Калужской области №46-01-26/3 319дсп от 14.10.2010 с приложением документов Федерального центрального ведомства по налогам Германии следует, что компания MEGA Logistik GmbH (Германия) отрицает наличие хозяйственных взаимоотношений с ASSET RESOURCES LLC (США).

Поставщиком товара, реализованного Обществом в рамках данного контракта, являлось ООО «Кентавр» (счета-фактуры: №00000003 от 18.09.2006, №00000001 от 29.08.2006, №00000006 от 3.10.2006, № 00000002 от 01.09.2006, №00000004 от 25.09.2006, №00000010 от 15.09.2006, №00000011 от.11.10.2006, № 00000016 от 06.12.2006).

Рассматривая требования ООО «АРТОМ-К» о признании недействительным решения Инспекции от 20.11.2009 №042/9-0 в части предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 11 006 613 рублей, суд первой инстанции руководствовался следующим.

   В соответствии со ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации реализация товаров (работ, услуг), помещенных под таможенный режим экспорта, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В частности, для подтверждения обоснованности налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются: контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации.

В силу п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), вывезенных в таможенном режиме экспорта (п. 1 ст. 164 НК РФ), производятся при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Из содержания приведенных норм следует, что право налогоплательщика на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость при экспорте товара поставлено в зависимость от соблюдения им следующих условий: товары, работы (услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ либо для перепродажи; наличие документов, подтверждающих приобретение на территории Российской Федерации и принятие к учету товара, отгруженного на экспорт (счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями п. 5, 6 ст. 169 НК РФ), и соответствующих первичных документов с выделенными в них суммами налога на добавленную стоимость, а также документов, подтверждающих фактический вывоз товара в режиме экспорта и получение оплаты за него от иностранного покупателя.

Статьей 176 НК РФ установлено, что указанные суммы налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса и документов, обосновывающих право на применение налоговой ставки 0 процентов.

Из материалов дела следует и установлено судом, что в проверяемые налоговые периоды ООО «АРТОМ-К» заключены экспортные контракты с «KARIMEX INVESTMENTS LIMITED» (Австрия) (контракт от 28.03.2006 №28-03-06), «ASSET RESOURCES LLC» (США) (контракты от 17.08.2004 №04-08-10, от 23.12.2004 №25-01-05, от 28.02.2007 №28-02-07), «ODISSEY LOGISTICS LTD» (США) (контракт от 05.06.2007 №05-06-07) на реализацию товара, приобретенного Обществом у российских поставщиков: у             ООО «Арабелла» (счета-фактуры: №179 от 18.04.2006, №181 от 03.05.2006),     ООО «Кентавр» (счета-фактуры: №00000003 от 18.09.2006, №00000001 от 29.08.2006, №00000006 от 3.10.2006, №00000002 от 01.09.2006, №00000004 от 25.09.2006, №00000010 от 15.09.2006, №00000011 от 11.10.2006, №00000016 от 06.12.2006) – контракт с «KARIMEX INVESTMENTS LIMITED» (Австрия) от 28.03.2006 №28-03-06);

- у ООО «Кентавр» ИНН7701211771 (счета-фактуры от 28.03.2007 №9, от 01.03.2007 №04, от 20.07.2007 №62, от 11.07.2007 №58, от 10.07.2009 №88, от 12.09.2007 №89, от 21.08.2007 №77, от 10.08.2007 №71, от 13.08.2007 №72, от 16.08.2007 №74) – контракт с «ODISSEY LOGISTICS LTD» (США) от 05.06.2007 №05-06-07;

- у ООО «Стройпроект» (счета-фактуры: №391 от 22.11.2004, №170 от 18.04.2005), ООО «Техноарсенал» (счета-фактуры: №128 от 01.12.2004), ООО «Промторг» (счета-фактуры: №00000001 от 14.01.2005, №00000098 от 14.02.2005, №00000250 от 20.12.2004), ООО «Мега Строй» (счета-фактуры: №00000143 от 01.03.2005, №00000087 от 10.03.2005, №00000157 от 08.04.2005, №00000163 от 13.04.2005), ООО «Дельта Трейд» (счета-фактуры: №00000125от 14.03.2005) – контракт с «ASSET RESOURCES LLC» (США) от 17.08.2004 №04-08-10;

- у  ООО «Стройпроект» (счета-фактуры: №391 от 22.11.2004, №170 от 18.04.2005), ООО «Мега Строй» (счета-фактуры: №00000143 от 01.03.2005, №00000087 от 10.03.2005, №00000157 от 08.04.2005, №00000163 от 13.04.2005), ООО «Гарант» (счет-фактура №00000115 от 27.04.2005),        ООО «Констиль» (счет-фактура №00000230 от 14.06.2005), ООО «Валенсия» (счета-фактуры: №00000195 от 20.06.2005, №00000246 от 05.07.2005, №00000245 от 05.07.2005, №00000260 от 11.08.2005, №00000220 от 04.07.2005, №00000258 от 04.08.2005, №00000257 от 04.08.2005, №00000274 от 29.08.2005, №00000273 от 29.08.2005, №00000190 от 16.06.2005, №00000250 от 29.07.2005, №00000211 от 28.06.2005, №00000379 от 20.09.2005, №00000073 от 08.06.2005, №00000057 от 17.05.2005, №00000035 от 20.04.2005, №00000420 от 28.09.2005, №00000415 от 28.09.2005, №00000268 от 25.08.2005), ООО «Ронельта» (счет-фактура №00000153 от 19.03.2005)- контракт с «ASSET RESOURCES LLC» (США) от 23.12.2004   №25-01-05;

- у ООО «Кентавр» (счета-фактуры: №00000003 от 18.09.2006, №00000001 от 29.08.2006, №00000006 от 3.10.2006, № 00000002 от 01.09.2006, №00000004 от 25.09.2006, №00000010 от 15.09.2006, №00000011 от.11.10.2006, № 00000016 от 06.12.2006) - контракт с «ASSET RESOURCES LLC» (США) от 28.02.2007 №28-02-07.

Факт пересечения экспортируемым  товаром границы Российской Федерации и поступления от иностранных партнеров выручки на расчетный счет заявителя установлен судом и подтвержден материалами дела.   

ООО «АРТОМ-К» представило в Инспекцию все необходимые документы, подтверждающие  факт экспорта товара,  что налоговым органом не опровергнуто допустимыми в силу ст. 68 АПК РФ доказательствами.

Довод Межрайонной ИФНС России №2 по Калужской области в обоснование вывода о неподтверждении Обществом права на применение налоговой ставки 0 процентов при реализации товара по контракту с «KARIMEX INVESTMENTS LIMITED» (Австрия) и с «ODISSEY LOGISTICS LTD» (США) о том, что, согласно выпискам банка и сообщениям системы SWIFT, оплата по контрактам осуществлялась третьими лицами («ASSET RESOURCES LLC» (США) и «FORMAN ALLIANCE LTD» (Вирджинские острова) по контракту с «KARIMEX INVESTMENTS LIMITED» (Австрия) и «ASSET RESOURCES LLC (США» – по контракту с «ODISSEY LOGISTICS LTD» (США), тогда как документов, позволяющих идентифицировать поступивший платеж как экспортную выручку от реализации конкретного товара, Обществом не представлено, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку это не соответствует действительности. Так, в приобщенных к материалам дела сообщениях системы SWIFT (т. 14, л.д. 1-33) имеется ссылка на контракт, по которому поступила экспортная выручка,