Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2011 по делу n А09-4148/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

руб., применения штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в сумме 233 629 руб., за неполную уплату налога на прибыль в сумме 215 746 руб. как принятое по неполно исследованным обстоятельствам подлежит отмене.

Рассматривая спор в части доначисления ООО «Универсал Сервис» налога на прибыль в сумме 1 139 125 руб., начисления пеней за несвоевременную его уплату в размере 276 994 руб. и применения штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 113 912 руб., суд первой инстанции исходил из того, что основанием для доначисления Обществу указанных сумм послужил вывод Межрайонной ИФНС России №6 по Брянской области о расхождении данных баланса налогоплательщика и бухгалтерского учета по кредиторской задолженности на дату подачи баланса (01.10.2007).

Признавая неправомерными произведенные Инспекцией доначисления в указанных суммах, суд указал, что  налоговое законодательство не связывает достоверность расходов с включением задолженности в пассивы баланса, поскольку наличие данного основания  Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанным выводом суда первой инстанции в силу следующего.

Как было указано выше, в 4 квартале 2007 года величина полученного ООО «Универсал Сервис» дохода превысила предельный размер дохода, допустимый для применения упрощенной системы налогообложения, в связи с чем Общество в указном налоговом периоде утратило право на применение упрощенной системы налогообложения и перешло на общую систему налогообложения.

 Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе доходов погашение задолженности (оплату) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль организаций метод начисления, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Организации, ранее учитывавшие доходы кассовым методом при переходе на уплату налога на прибыль организаций с использованием метода начисления, обязаны отразить сумму дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права в составе доходов от реализации на дату перехода.

Из материалов дела следует и судом установлено, что по муниципальному контракту от 07.02.2007 №10-2007 с учетом дополнительного соглашения к контракту от 23.05.2007 ООО «Универсал Сервис» выполнило за период с 01.01.2007 по 30.09.2007 строительные работы на объекте: стоматологическая поликлиника по адресу: г. Брянск, ул. Рыночная. Стоимость выполненных Обществом работ составила         15 895 861 руб. Фактически за выполненные работы было уплачено           9 086 833 руб.

Таким образом, дебиторская задолженность составила                      6 809 028 руб., что подтверждено актом сверки расчетов между           ООО «Универсал Сервис» и МУП «Брянскгорстройзаказчик».

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету  ООО «Универсал Сервис» № 40702810718030000050 в филиале ОАО «УРАЛСИБ» в г. Брянске,  Общество в 4 квартале 2007 года получило от МУП «Брянскгорстройзаказчик» денежные средства за выполненные работы за период августа-сентября 2007 года в сумме            6 809 028 руб.

В бухгалтерском балансе ООО «Универсал Сервис» по состоянию на 01.10.2007 дебиторская задолженность не отражена.

В налоговую базу по налогу на прибыль за 4 квартал 2007 года Общество включило доходы за оказанные услуги, выполненные работы за период с 01.10.2007 по 31.12.2007 в сумме 13 479 484 руб. по методу начисления.

Выручка же в сумме 6 809 028 руб. за работы, выполненные          ООО «Универсал Сервис» в период нахождения на упрощенной системе налогообложения и не оплаченные на момент перехода на общий режим налогообложения, Обществом в нарушение статей 271, 274 НК РФ в налоговую базу по налогу на прибыль включена не была.

Кроме того, в балансе ООО «Универсал Сервис» по состоянию на 01.10.2007 не отражена кредиторская задолженность. Однако в 4 квартале 2007 года Общество произвело оплату товарно-материальных ценностей, приобретенных и использованных при выполнении работ до 01.10.2007, а также субподрядных   работ,   выполненных   до   перехода   на   общий   режим налогообложения, в общей сумме 2 062 670 руб.

Между тем расходы, оплаченные после перехода на общий режим   налогообложения, учитываются в отчетном периоде применения общего режима налогообложения.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что в результате допущенного ООО «Универсал Сервис» нарушения порядка признания дохода и расхода при методе начисления налога на прибыль, Обществом была занижена налоговая база по налогу на прибыль за 4 квартал 2007 года на сумму 4 746 358 руб. (6 809 028 руб.- 2 062 670 руб.), в связи с чем Межрайонная ИФНС России №6 по Брянской области правомерно доначислила ООО «Универсал Сервис» налог на прибыль в сумме1 139 125 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 276 994 руб. и применила штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в размере        113 912 руб.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований Общества о признании недействительным решения  Межрайонной ИФНС России №6 по Брянской области от   11.01.2010 №73 в части доначисления налога на прибыль в размере 1 139 125 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 276 994 руб. и применения штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в размере 113 912 руб. подлежит отмене.

Довод апелляционной жалобы Инспекции о том, что в апелляционной жалобе ООО «Универсал Сервис» на не вступившее в законную силу решение налогового органа от 11.01.2010 №73, поданной в Управление ФНС России по Брянской области, не изложена позиция Общества относительно доначисления налога на прибыль, начисления пеней и штрафных санкций по указанном эпизоду, в связи с чем в отношении данного требования  ООО «Универсал Сервис» не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, предусмотренный п. 5         ст. 101.2 НК РФ, судом апелляционной инстанции не принимается во внимание, поскольку существенным моментом с точки зрения проверки досудебного порядка урегулирования спора является не исследование объема заявленных доводов, а объем фактически оспариваемых позиций (обжаловано ли решение в полном объеме или частично).

 Из апелляционной жалобы Общества на решение Межрайонной ИФНС России №6 по Брянской области от 11.01.2010 №73, которая подана ООО «Универсал Сервис» в порядке ст. 138 НК РФ в УФНС России по Брянской области, следует, что ее просительная часть содержит требование об отмене решения Межрайонной ИФНС России №6 по Брянской области от 11.01.2010 №73 в полном объеме, в связи с чем в рассматриваемом случае оснований для оставления без рассмотрения заявления Общества в указанной части в порядке, установленном ст. 148 АПК РФ, не имеется.

Руководствуясь п. 2 ст. 269, ст.ст. 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Брянской области от 11.10.2010 по делу №А09-4148/2010 отменить.

В удовлетворении требований ООО «Универсал Сервис» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №6 по Брянской области от 11.01.2010 №73 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 787 830 руб., налога на прибыль в сумме 3 296 588 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 530 450 руб.,  за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 691 890 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 233 629 руб., за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 329 658 руб. отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий                                                                 Н.В.Еремичева

Судьи:                                                                                              О.А.Тиминская   

                                                                                                          Е.Н.Тимашкова