Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2011 по делу n А09-4148/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Из материалов дела следует и судом установлено, что между Управлением здравоохранения Брянской городской администрации (Муниципальный заказчик), МУП «Брянскгорстройзаказчик» (Муниципальный заказчик) и ООО «Универсал Сервис» (Генподрядчик)  заключены контракты на выполнение работ по строительству зданий и сооружений.

В целях исполнения контрактов ООО «Универсал Сервис» 10.09.2007 (Заказчик) заключило с ООО «ПромСтрой» (Подрядчик) договор субподряда №1-2007, по условиям которого Подрядчик обязуется своими силами выполнить работы по пуско-наладке учета узлов тепловой энергии по следующим объектам: школа №67 по адресу: г. Брянск,          ул. Орловская, д. 26 А; школа №66 по адресу: г. Брянск, ул. Металлургов д. 41; поликлиника №7 по адресу: г. Брянск, ул. М. Гвардии, д. 86; поликлиника №6 по адресу: г. Брянск, ул. Литейная, д. 13; поликлиника по адресу: г. Брянск, ул. 50-й Армии, д. 1а; больница №2 терапевтический корпус по адресу: г. Брянск, ул. Чернышевского, д. 52; детская поликлиника по адресу: г. Брянск, б-р 50 лет Октября, д. 12, а Заказчик – принять и оплатить выполненные Подрядчиком работы.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с ООО «ПромСтрой» ООО «Универсал Сервис» представило:

- договор субподряда от 10.09.2007 №1-2007;

- счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Универсал Сервис» ООО «ПромСтрой», на оплату выполненных указанным контрагентом работ от 31.10.2007 №00018, от 31.10.2007 №00019, от 11.10.2007 №12, от 30.10.2007 №20, от 30.11.2007 №00620, от 30.11.2007 №00623, от 05.12.2007 №408, от 29.12.2007 №00504, от 29.12.2007 №00502, от 14.12.2007 №452, от 31.03.2008 №45, от 30.09.2008 №145, от 30.09.2008 №245, от 31.12.2008 №710;

- акты о приемке выполненных работ (форма КС-2);

- справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3).

Также 10.10.2007 ООО «Универсал Сервис» (Заказчик) заключило договор субподряда №1 с ООО «ТрейдИнжиниринг», по условиям которого  Подрядчик обязуется своими силами выполнить работы по пуско-наладке учета узлов тепловой энергии по следующим объектам: школа №11 по адресу: г. Брянск, ул. 22 съезда, д. 25; школа №61 по адресу: г. Брянск, ул. Почтовая, д. 71; школа №63 по адресу: г. Брянск,    ул. Вокзальная, д. 162; детский сад №155 по адресу: г. Брянск, м/р Московский, д. 55; детский сад №147 по адресу: г. Брянск, м/р Московский, д. 53, а Заказчик – принять и оплатить выполненные Подрядчиком работы.

Кроме того, ООО «Универсал Сервис» (Заказчик) заключило с  ООО «ТрейдИнжиниринг» (Подрядчие) договор субподряда от 01.11.2007 №2, по условиям которого  Подрядчик обязуется своими силами выполнить работы по пуско-наладке учета узлов тепловой энергии по следующим объектам: поликлиника №9 по адресу: г. Брянск,                  ул. Ульянова, д. 37; больница №2 (поликлиника) по адресу: г. Брянск,    ул. Чернышевского, д. 52; больница №1 хирургический корпус по адресу: г. Брянск, б-р 50-летия Октября, 40; детская поликлиника по  адресу:       г. Брянск, пер. Кирова, д. 99; поликлиника по адресу: г. Брянск, ул. Аллея Металлургов, д. 6; поликлиника по адресу: г. Брянск, ул. Чернышевского, д. 52.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с ООО «ТрейдИнжиниринг» ООО «Универсал Сервис» представило:

- договоры субподряда от 10.10.2007 №1, от 01.11.2007 №2;

- счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Универсал Сервис» ООО «ТрейдИнжиниринг», на оплату выполненных указанным контрагентом работ от 31.08.2007 №105, от 31.10.2007 №436, от 05.11.2007 №611, от 24.11.2007 №682, от 28.11.2007 №691, от 30.11.2077 №702, от 29.12.2007 №796, от 31.10.2008 №532;

- акты о приемке выполненных работ (форма КС-2);

- справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3).

Оценив вышеперечисленные документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что сами по себе указанные документы не могут быть признаны достаточными доказательствами, достоверно подтверждающими реальность финансово-хозяйственных операций ООО «Универсал Сервис» с ООО «ПромСтрой» и ООО «ТрейдИнжиниринг».

При этом суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В акте о приемке выполненных работ от 11.10.2007 №1 на сумму 980 520 руб. (в том числе НДС в размере 149 571 руб.), подписанном между ООО «Универсал Сервис» и ООО «ПромСтрой», указан вид работ: обустройство узлов по пуско-наладке учета тепловой энергии по объектам, перечисленным в договоре  субподряда от 10.09.2007 №1-2007, а именно: школа №67 по адресу: г. Брянск, ул. Орловская д.26А; школа №66 по адресу: г. Брянск, ул. Металлургов, 41; поликлиника №7 по адресу: г. Брянск, ул.М.Гвардии, д. 86; поликлиника № 6 по адресу:         г. Брянск, ул. Литейная, д. 13; поликлиника по адресу: г. Брянск, ул.50-й Армии, д. 1а; больница №2 терапевтический корпус по адресу: г. Брянск, ул. Чернышевского, 52; детская поликлиника по адресу: г. Брянск, б-р 50 лет Октября, 12.

Однако в счете-фактуре от 11.10.2007 №12 на сумму 980 520 руб. (в том числе НДС в размере 149 571 руб.), выставленном ООО «ПромСтрой» в адрес ООО «Универсал Сервис», в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» указано: «За выполненные работы на объекте по пристройке к стоматологической поликлинике по ул. Рыночной».

В налоговом регистре расходов ООО «Универсал Сервис» расходы Общества на выполненные ООО «ПромСтрой» работы по пуско-наладке учета узлов тепловой энергии в сумме 830 949 руб. отражены в составе расходов по объекту: «Пристройка к стоматологической поликлинике по ул. Рыночной».

В акте о приемке выполненных работ от 24.11.2007 №1 на сумму 618 500 руб. (в том числе НДС в размере 94 347 руб.), подписанном между ООО «Универсал Сервис» и ООО «ТрейдИнжиниринг», указан вид работ: обустройство узлов по пуско-наладке учета тепловой энергии по объектам, перечисленным в договоре субподряда от 10.10.2007 №1, а именно: школа №11 по адресу: г. Брянск, ул. 22 съезда, д. 25, школа №61 по адресу: г. Брянск, ул. Почтовая, д. 71, школа №63 по адресу: г. Брянск, ул. Вокзальная, д. 162, детский сад №155 по адресу: г. Брянск, м/р Московский, д. 55, детский сад №147 по адресу: г. Брянск, м/р Московский, д. 53.

Однако в счете-фактуре от 24.11.2007 №682 на сумму 618 500 руб. (в том числе НДС в размере 94 347 руб.), выставленном ООО «ТрейдИнжиниринг» в адрес ООО «Универсал Сервис», в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» указано: «За выполненные работы на объекте по пристройке к стоматологической поликлинике по ул. Рыночной».

В налоговом регистре расходов ООО «Универсал Сервис» расходы Общества на выполненные ООО «ТрейдИнжиниринг» работы по пуско-наладке учета узлов тепловой энергии в сумме 524 152 руб. отражены в составе расходов по объекту «Пристройка к стоматологической поликлинике по ул. Рыночной».

В акте о приемке выполненных работ от 30.11.2007 №1 на сумму 915 294 руб. (в том числе НДС в размере 139 612 руб.), подписанном между ООО «Универсал Сервис» и ООО «ТрейдИнжиниринг»,  указан вид работ: обустройство узлов по пуско-наладке учета тепловой энергии по объектам, перечисленным в договоре субподряда от 01.11.2007 №2, а именно: поликлиника №9 по адресу: г. Брянск, ул. Ульянова, д. 37, больница №2 (поликлиника) по адресу: г. Брянск, ул. Чернышевского,      д. 52, больница №1 хирургический корпус по адресу: г. Брянск, б-р 50-летия Октября, 40, детская поликлиника по  адресу: г. Брянск,               пер. Кирова, д. 99, поликлиника по адресу: г. Брянск, ул. Аллея Металлургов, д. 6, поликлиника по адресу: г. Брянск, ул. Чернышевского, д. 52.

Однако в счете-фактуре от 30.11.2007 №702 на сумму 915 294 руб. (в том числе НДС в размере 139 612 руб.),  выставленном                     ООО «ТрейдИнжиниринг» в адрес ООО «Универсал Сервис», в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» указано: «За выполненные работы на объекте по пристройке к стоматологической поликлинике по ул. Рыночной».

В налоговом регистре расходов ООО «Универсал Сервис» расходы Общества на выполненные ООО «ТрейдИнжиниринг» работы по пуско-наладке учета узлов тепловой энергии в сумме 775 682 руб. отражены в составе расходов по объекту «Пристройка к стоматологической поликлинике по ул. Рыночной».

При этом ни в рамках выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства ООО «Универсал Сервис» не представило заключенных с ООО «ПромСтрой» и ООО «ТрейдИнжиниринг» договоров на выполнение строительных работ по объекту «Пристройка к стоматологической поликлинике по ул. Рыночной».

Кроме того, суд апелляционной инстанции отмечает, что расходы ООО «Универсал Сервис» на выполненные ООО «ПромСтрой» и         ООО «ТрейдИнжиниринг» строительные работы являются искусственно удвоенными, поскольку данные работы фактически были выполнены для ООО «Универсал Сервис» иными организациями и, соответственно, оплата этих работ была произведена Обществом в адрес организаций, выполнивших работы.

Так, в  акте ООО  «ПромСтрой» №1 от 14.12.2007 на сумму           102 598 руб. отражены работы по пробивке отверстий под вентиляцию, газопровод, канализацию.

Фактически указанные работы были выполнены ООО «Новатор» (акт на пробивку отверстий под вентиляцию №2/10 от октября 2007 года на сумму 192 094 руб.) и ИП Сахаровым В.К. (акты от мая 2008 года на №1 на сумму 23 988 руб. и от мая 2008 года №2 на сумму 29 712 руб. на выполнение работ по пробивке отверстий).

В реестре прямых расходов от 30.05.2008 расходы ООО «Универсал Сервис» на выполненные ИП Сахаровым В.К. работы отражены в сумме   1 067 086 руб. В указанные расходы включены затраты Общества на работы по пробивке отверстий, выполненные согласно актам №1 и №2 от мая 2008 года в сумме 53 700 руб.

В реестре прямых расходов от 30.11.2007 расходы ООО «Универсал Сервис» на выполненные ООО «Новатор» работы отражены в сумме      465 789 руб. В указанные расходы включены затраты Общества на работы по пробивке отверстий под вентиляцию, выполненные согласно акту №2 /10  от октября 2007 года, в сумме 162 791 руб.

В то же время в реестре прямых расходов отражены расходы      ООО «Универсал Сервис» на аналогичные работы, выполненные         ООО «ПромСтрой».

Между тем в мае 2008 года МУП «Брянскгорстройзаказчик» подписало акт №13 на выполнение работ по пробивке отверстий под вентиляцию, газопровод, канализацию в сумме 225 566 руб., в то время как заявленная Обществом сумма расходов по актам выполненных работ ИП Сахарова В.К., ООО «Новатор» и ООО «Промстрой» составляет      303 438 руб.

По условиям договора субподряда от 10.09.2007 №1-2007, заключенного между ООО «Универсал Сервис» и ООО «Промстрой», оплата по договору производится генподрядчиком ежемесячно на основании подписанных актов КС-2 и КС-3, предъявленных «субподрядчиком» за фактически выполненные объемы работ не позднее 15 банковских дней после приемки работы Заказчиком.

В нарушение условий договора оплата в адрес ООО «Промстрой» за выполненные работы ООО «Универсал Сервис» произведена не была.

В  акте ООО  «ПромСтрой» от марта  2008  года № 3  на сумму     141 864 руб. отражены работы по наружным сетям хозяйственно - питьевого водопровода.

Между тем фактически указанные работы были выполнены        МУП «Брянский городской водоканал» (договор №135/Д от 22.10.2007, акт б/н за октябрь 2007 года на сумму 93 345 руб.), в связи с чем          ООО «Универсал Сервис» произвело в адрес указанной организации  оплату за выполненные работы в сумме 93 345 руб.

Денежные средства в счет оплаты работ по наружным сетям хозяйственно - питьевого водопровода на расчетный счет                     ООО «Промстрой» от Общества не поступали.

На выполнение работ по наружным сетям хозяйственно - питьевого водопровода МУП «Брянскгорстройзаказчик» в феврале 2008 года подписало акт №9 на сумму 213 109 руб., в то время как аналогичные работы ООО «ПромСтрой», согласно представленным документам, выполняло для Общества в марте 2008 года. Указанное обстоятельство опровергает реальность выполнения ООО «ПромСтрой» работ для       ООО «Универсал Сервис».

В акте ООО «ПромСтрой» б/н от 15.09.2008 отражены работы по наружному газоснабжению (разработка грунта экскаватором, засыпка траншей и водоотлив из траншей) на сумму 42 550 руб.

Между тем фактически указанные работы были выполнены         ООО «Тепловодавтоматика»,