Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2010 по делу n А68-5592/10. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

маркетинговых работ с ООО «Грантэк», ООО «Август»,         ООО «Столичный центр», ООО «Грант Стайл», ЗАО «Финанс Ресурс»,      ООО «Альбион» не проверяло указанные выше обстоятельства либо не придало им значения.

Документы, представленные ООО НПО «Донатор» в ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела, подтверждающие, по мнению налогоплательщика, реальность финансово-хозяйственных операций с      ООО «Грантэк», ООО «Август», ООО «Столичный центр», ООО «Грант Стайл», ЗАО «Финанс Ресурс», ООО «Альбион», подписаны неустановленными лицами.

Так, согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральным директором ООО «Грантэк» является Назаренко Татьяна Сергеевна.

Между тем в ходе допроса, проведенного в рамках мероприятий дополнительного налогового контроля, Назаренко Т.С. указала, что никакого отношения к деятельности ООО «Грантэк» не имеет; каких-либо финансово-хозяйственных отношений с ООО «НПО «Донатор» не имела, договоров с Обществом не заключала, маркетинговых работ для данного юридического лица не выполняла.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки ИФНС России по Центральному району г. Тулы было установлено, что Назаренко Т.С. является учредителем, руководителем и главным бухгалтером одновременно в 15 организациях.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ руководителем ООО «Август» является Редькин Александр Николаевич.

Между тем в ходе выездной налоговой проверки ИФНС России по Центральному району г. Тулы установила, что в рамках ранее проведенной проверки ИФНС России №1 по г. Москве направляла в адрес Редькина А.Н. повестку от 15.10.2008 №16-11/32086-в о вызове в качестве свидетеля для дачи показаний. До настоящего времени Редькин А.Н. по повестке в налоговый орган не явился. Также был направлен запрос в УВД ЦАО по         г. Москве от 15.10.2008 №16-08/32086-у об оказании содействия в розыске налогоплательщика. До настоящего времени информация о результатах розыска в инспекцию не поступала.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки ИФНС России по Центральному району г. Тулы было установлено, что Редькин Александр Николаевич является учредителем, руководителем и главным бухгалтером одновременно в 15 организациях

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО «Столичный центр» является Рассейкин Дмитрий Петрович.

Между тем согласно свидетельству серии III –ИК №645502      Рассейкин Д.П. умер 01.04.2007, то есть до даты заключения ООО НПО «Донатор» с ООО «Столичный центр» договоров на выполнение маркетинговых работ от 02.04.2007 №17 и от 02.07.2007 №25 и подписания сторонами актов сдачи-приемки оказанных услуг от 30.06.2007 №32 и от 30.09.2007№68.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Грант Стайл» является Данова Ирина Викторовна.

Между тем в ходе выездной налоговой проверки ИФНС России по Центральному району г. Тулы было установлено, что Данова И.В. является учредителем и руководителем одновременно в 28 организациях.

Провести допрос Дановой И.В. в рамках мероприятий  дополнительного налогового контроля Инспекции не удалось, поскольку установить фактическое местонахождение указанного лица не представилось возможным.

 Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ЗАО «Финанс Ресурс» является Авакумов Андрей Николаевич.

Между тем в ходе допроса, проведенного в рамках мероприятий дополнительного налогового контроля, Авакумов А.Н. указал, что никакого отношения к деятельности ЗАО «Финанс Ресурс» не имеет; каких-либо финансово-хозяйственных отношений с ООО «НПО «Донатор» не имел, договоров с Обществом не заключал, маркетинговых работ для данного юридического лица не выполнял.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО «Альбион» является Голубенко Оксана Олеговна.

Между тем в рамках выездной налоговой проверки ИФНС России по Центральному району г. Тулы было установлено, что Голубенко О.О. является учредителем, руководителем и главным бухгалтером одновременно в 24 организациях.

Документы, подтверждающие осуществление ООО «Альбион» финансово-хозяйственной деятельности, указанным лицом по требованию налогового органа до настоящего времени представлены не были.

В целях розыска Голубенко О.О. Инспекция направила в ОНП УВД по СЗАО г. Москвы соответствующий запрос.

Поскольку Назаренко Т.С., Редькин А.Н., Рассейкин Д.П., Данова И.В., Авакумов А.Н., Голубенко О.О., подписи которых стоят на документах по финансово-хозяйственным операциям ООО НПО «Донатор» с ООО «Грантэк», ООО «Август», ООО «Столичный центр», ООО «Грант Стайл», ЗАО «Финанс Ресурс», ООО «Альбион», никакого отношения к деятельности данных организаций не имеют, то суд первой инстанции справедливо посчитал, что представленные Обществом в ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела документы не подтверждают гражданско-правовых отношений налогоплательщика с указанными контрагентами и составлены без намерения создать правовые последствия.

Согласно п. 1 ст. 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

Ввиду отсутствия лиц, идентифицируемых в качестве единоличного исполнительного органа, в рассматриваемом случае отсутствуют и основания полагать, что ООО «Грантэк», ООО «Август», ООО «Столичный центр», ООО «Грант Стайл», ЗАО «Финанс Ресурс», ООО «Альбион» вступали с ООО НПО «Донатор» в гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных контрагентам за оказанные работы (услуги), на расходы при исчислении налога на прибыль и на вычеты по НДС. 

В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации Общество осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск.

Это означает, что налогоплательщик был свободен в выборе партнеров и должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений.

Негативные последствия выбора недобросовестного партнера не могут быть переложены на бюджет.

Учитывая совокупность установленных по делу фактических обстоятельств,  суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что при выборе ООО «Грантэк», ООО «Август», ООО «Столичный центр»,      ООО «Грант Стайл», ЗАО «Финанс Ресурс», ООО «Альбион» в качестве контрагентов ООО НПО «Донатор» не проявило должной осмотрительности и осторожности.

На отсутствие реальных финансово-хозяйственных отношений        ООО НПО «Донатор» с перечисленными контрагентами указывают также следующие установленные Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства.

В соответствии с п.п.2.1.3, 2.1.4, 2.1.5, 2.2 договоров на выполнение маркетинговых работ, заключенных Обществом с ООО  «Грантэк»,           ООО «Август», ООО «Столичный центр», ООО «Грант Стайл»,                  ЗАО «ФинансРесурс», ООО «Альбион», Исполнитель обязан осуществить поиск оптимального контрагента для продажи/покупки товара, разработать проект договора купли-продажи между Заказчиком и найденным Исполнителем контрагентом.

Таким образом, исполнение ООО «Грантэк», ООО «Август»,            ООО «Столичный центр», ООО «Грант Стайл», ЗАО «Финанс Ресурс»,      ООО «Альбион» условий договоров предполагало не только предоставление информации о потребностях рынка по определенному виду товара и ценах на товар, но и составление проектов договоров купли-продажи, в связи с чем договоры на выполнение маркетинговых работ нельзя считать исполненными без подтверждения факта составления проектов договоров купли-продажи.

Между тем доказательств того, что ООО «Грантэк», ООО «Август», ООО «Столичный центр», ООО «Грант Стайл», ЗАО «Финанс Ресурс», ООО «Альбион» в целях исполнения договоров, заключенных с ООО НПО «Донатор», составляли проекты договоров купли-продажи, Обществом представлено не было.

 ООО НПО «Донатор» в качестве доказательств реальности финансово-хозяйственных операций с  ООО «Грантэк», ООО «Август», ООО «Столичный центр», ООО «Грант Стайл», ЗАО «Финанс Ресурс», ООО «Альбион» представило акты сдачи-приемки оказанных услуг от 30.09.2006 №86, от 31.12.2006 №42, от 31.03.2007 №15, от 30.06.2007 №32, от 30.09.2007 №68, от 19.12.2007 №246, от 31.03.2008 №18, от 30.06.2008 №35, от 30.09.2008 №48.

Указанные акты по всем контрагентам аналогичны по содержанию.

При этом из содержания актов невозможно установить, какие конкретно работы по договору были выполнены контрагентами.

В актах не указаны даты подписи документов.

Акт сдачи-приемки оказанных услуг от 31.03.2007 №15 не подписан генеральным директором ООО НПО «Донатор».

В соответствии с пунктами 2.4. договоров на выполнение маркетинговых работ Исполнитель по результатам исследования рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов передает Заказчику соответствующие отчеты и рекомендации.

Однако отчеты ООО «Грантэк», ООО «Август», ООО «Столичный центр», ООО «Грант Стайл», ЗАО «Финанс Ресурс», ООО «Альбион» о проделанной работе либо иные документы, позволяющие сделать вывод о том, что фактически контрагенты нашли продавцов и покупателей интересующего ООО НПО «Донатор» товара, Общество ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства не представило.

На основании оперативных оборотных ведомостей и первичных учетных документов ИФНС России по Центральному району г. Тулы был проведен анализ покупки/реализации тех строительных изоляционных материалов, которые исследовались ООО «Грантэк», ООО «Август», ООО «Столичный центр», ООО «Грант Стайл», ЗАО «Финанс Ресурс», ООО «Альбион» в рамках заключенных ими с ООО НПО «Донатор» договоров на выполнение маркетинговых работ.  

В процессе анализа Инспекция установила, что в соответствии с договором на выполнение маркетинговых работ, заключенным ООО НПО «Донатор» с ООО «Грантэк», объектом маркетингового исследования является строительный изоляционный материал «ИЗОСПАН» марки А.

В период с 10.07.2006 по 31.12.2008 ООО НПО «Донатор» закупило и продало 176 рулонов указанного материала.

Доход ООО НПО «Донатор»  от реализации данного товара составил 4 692 руб., при том, что расходы Общества на оплату ООО «Грантэк» выполненных им работ по исследованию рынка сбыта/приобретения строительного изоляционного материала «ИЗОСПАН» марки А, согласно представленным налогоплательщиком документам,  составили 156 000 руб.

  В соответствии с договорами на выполнение маркетинговых работ, заключенными ООО НПО «Донатор» с ООО «Август», объектом маркетингового исследования является строительный изоляционный материал «Styrofoam» и строительный изоляционный материал «Евроизол».

В период с 10.01.2007 по 31.12.2008 ООО НПО «Донатор» закупило 156 рулонов строительного изоляционного материала «Styrofoam», а продало 154 рулона указанного материала.

Доход ООО НПО «Донатор» от реализации данного товара  составил 81 719, 04 руб.

Поставщики и покупатели строительного изоляционного материала «Евроизол» у Общества в период с 10.01.2007 по 31.12.2008 отсутствовали.

При этом расходы ООО НПО «Донатор» на оплату ООО «Август» выполненных им работ по исследованию рынка сбыта/приобретения строительного изоляционного рулонного материала «Styrofoam», согласно представленным налогоплательщиком документам,  составили 287 181 руб.

В соответствии с договорами на выполнение маркетинговых работ, заключенными ООО НПО «Донатор» с ООО «Столичный центр», объектом маркетингового исследования является строительный изоляционный материал «ISOVOL Л35» плиты минераловатные на синтетическом связующем, «Строизол SW» пленка ветрозащитная и «Строизол R» пленка пароизоляционная.

В период с 02.04.2007 по 31.12.2008 ООО НПО «Донатор» закупило и продало 1 571 рулон строительного изоляционного материала «ISOVOL Л35» плиты минераловатные на синтетическом связующем, а также 307 рулонов строительного изоляционного материала «Строизол SW» пленка ветрозащитная и «Строизол R» пленка пароизоляционная.

Доход ООО НПО «Донатор» от реализации данного товара  составил 220 679, 76 руб., при том, что расходы Общества на оплату ООО «Столичный центр» выполненных им работ по исследованию рынка сбыта/приобретения строительного изоляционного рулонного материала «ISOVOL Л35» плиты минераловатные на синтетическом связующем, «Строизол SW» пленка ветрозащитная и «Строизол R» пленка пароизоляционная, согласно представленным налогоплательщиком документам, составили 929 750 руб.

В соответствии с договором на выполнение маркетинговых работ, заключенным ООО НПО «Донатор» с ООО «Грант Стайл», объектом маркетингового исследования является  строительный изоляционный материал «Тепофол А» 5 мм полиэтилен теплоизоляционный фольгированный.

В период с 01.10.2007 по 31.12.2008 ООО НПО «Донатор» закупило и продало 2 рулона указанного материала.

Доход ООО НПО «Донатор» от реализации данного товара  составил  1 367, 93 руб., при том, что расходы Общества на оплату ООО «Грант Стайл» выполненных им работ по исследованию рынка сбыта/приобретения строительного изоляционного материала «Тепофол А» 5 мм полиэтилен теплоизоляционный фольгированный, согласно представленным налогоплательщиком документам, составили 714 900 руб.

В соответствии с договорами на выполнение маркетинговых работ, заключенными ООО НПО «Донатор» с ЗАО «Фининс Ресурс»,  объектом маркетингового исследования является строительный изоляционный материал «УРСА» М-15-4200-1200-150 скатная крыша, «Строизол R», «Ютафол Д(Н) 110 Стандарт», «Изоспан» марки А.

В период с 09.01.2008 по 31.12.2008 ООО НПО «Донатор» закупило 689 рулонов строительного изоляционного материала «УРСА» М-15-4200-1200-150, а продало 441 рулон  указанного материала.

В период с 02.04.2008 по 31.12.2008 Общество закупило 62 рулона строительного изоляционного материала «Строизол R» пленка пароизоляционная, а продало 61 рулон указанного материала.

В период с 01.07.2008 по 31.12.2008 ООО НПО «Донатор» закупило 1 018 рулонов строительного изоляционного материала «Ютафол Д(Н) 110 Стандарт», а продало 989 рулонов указанного материала.

Доход ООО НПО «Донатор» от реализации данных  товаров  составил 300 134, 56 руб., при том, что расходы Общества на оплату                          ЗАО «ФининсРесурс» выполненных им работ по исследованию рынка сбыта/приобретения строительного изоляционного материала «УРСА» М-15-4200-1200-150 скатная крыша, «Строизол R», «Ютафол Д(Н) 110 Стандарт», «Изоспан» марки А, согласно представленным налогоплательщиком документам, составили 923 400 руб.

В соответствии с договором на выполнение маркетинговых работ, заключенным ООО НПО «Донатор» с ООО «Альбион», объектом маркетингового исследования является строительный изоляционный материал  (отражающая тепло-гидро-пароизоляция) «Изоспан FХ».

В период с 01.10.2008 по 31.12.2008 поставщики и покупатели