Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2010 по делу n А68-5592/10. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Из материалов дела следует и судом установлено, что ООО НПО «Донатор» (Заказчик) 10.07.2006 заключило с ООО «Грантэк» (Исполнитель) договор №1 на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов «ИЗОСПАН» марки А (ООО «Гекса-нетканные материалы»), а Заказчик – оплатить оказанные Исполнителем услуги.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с ООО «Грантэк» ООО НПО «Донатор» представило: договор на выполнение маркетинговых работ от 10.07.2006 №1, акт сдачи-приемки оказанных услуг от 30.09.2006 № 86 на сумму 184 080 руб., в том числе НДС в размере                      28 080 руб., счет-фактуру от 30.09.2006 №86 на сумму 184 080 руб., в том числе НДС в размере 28 080 руб., соглашение о зачете взаимных требований за октябрь 2006 года, ведомость операций по аналитическому счету 60/1, книгу покупок.

ООО НПО «Донатор» (Заказчик) 05.10.2006 заключило с                  ООО «Август» (Исполнитель) договор №2 на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов «Евроизол» (ООО Компания «ТеплоСтрой»), а Заказчик – оплатить оказанные Исполнителем услуги.

Также Обществом (Заказчик) с ООО «Август» (Исполнитель) 10.01.2007 был заключен договор №3/Д на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов «Styrofoam» экструдированный пенополистирол (ООО «Сен-Гобен Строительная продукция Рус»), а Заказчик – оплатить оказанные Исполнителем услуги.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с ООО «Август» ООО НПО «Донатор» представило: договор на выполнение маркетинговых работ от 05.10.2006 №2, договор на выполнение маркетинговых работ от 10.01.2007 №3/Д, акт сдачи-приемки оказанных услуг от 31.12.2006 №42 на сумму 180 753 руб., в том числе НДС в размере   27 572, 49 руб., акт сдачи-приемки оказанных услуг от 31.03.2007 №15 на сумму 158 120 руб., в том числе НДС в размере 24 120 руб., платежное поручение от 09.02.2007 №32 на сумму 180 753 руб., в том числе НДС в размере    27 572, 49 руб., платежное поручение от 25.05.2007 №141 на сумму 158 120 руб., в том числе НДС в размере 24 120 руб., счета-фактуры, ведомости операций по аналитическому счету 60/1, книги покупок.

ООО НПО «Донатор» (Заказчик) 02.04.2007 заключило с                  ООО «Столичный центр» (Исполнитель) договор №17 на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов «ISOVOL Л35» плиты минераловатные на синтетическом связующем (ЗАО «Завод нестандартного оборудования и металлоизделий»), а Заказчик – оплатить оказанные Исполнителем услуги.

Также Обществом (Заказчик) с ООО «Столичный центр» (Исполнитель) 02.07.2007 был заключен договор №25 на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов «Строизол SW» пленка ветрозащитная и «Строизол R» пленка пароизоляционная  (ООО «Легпром»), а Заказчик – оплатить оказанные Исполнителем услуги.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с ООО «Столичный центр» ООО НПО «Донатор» представило: договор на выполнение маркетинговых работ от 02.04.2007 №17, договор на выполнение маркетинговых работ от 02.07.2007 №25, акт сдачи-приемки оказанных услуг от 30.06.2007 №32 на сумму 396 185 руб., в том числе НДС в размере      60 435 руб., акт сдачи-приемки оказанных услуг от 30.09.2007 №68 на сумму 700 920 руб., в том числе НДС в размере 106 920 руб., платежное поручение от 30.08.2007 №271 на сумму 396 185 руб., в том числе НДС в размере          60 435руб., платежное поручение от 25.05.2007 №141 на сумму 158 120 руб., в том числе НДС в размере 24 120 руб., счета-фактуры, ведомости операций по аналитическому счету 60/1, книги покупок.

ООО НПО «Донатор» (Заказчик) 01.10.2007 заключило с ООО «Грант Стайл» (Исполнитель) договор №38 на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов «Тепофол А» 5 мм полиэтилен теплоизоляционный фольгированный        (ООО «Тепофол»), а Заказчик – оплатить оказанные Исполнителем услуги.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с ООО «Грант Стайл» ООО НПО «Донатор» представило: договор на выполнение маркетинговых работ от 01.10.2007 №38, акт сдачи-приемки оказанных услуг от 29.12.2007 №246 на сумму 843 582 руб., в том числе НДС в размере 128 682 руб., платежное поручение от 15.02.2008 №48 на сумму    281 194 руб., в том числе НДС в размере 42 894 руб., платежное поручение от 18.03.2008 №87 на сумму 562 388 руб., в том числе НДС в размере                  85 788 руб., счета-фактуры, ведомость операций по аналитическому счету 60/1, книгу покупок.

ООО НПО «Донатор» (Заказчик) 09.01.2008 заключило с                   ЗАО «ФинансРесурс» (Исполнитель) договор №4 на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов «УРСА» М-15-4200-1200-150 скатная крыша (ООО «УРСА Евразия»), а Заказчик – оплатить оказанные Исполнителем услуги.

Также Обществом (Заказчик) с ЗАО «ФинансРесурс» (Исполнитель) 02.04.2008 был заключен договор №11 на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов «Строизол R» (ООО «Легпром»), а Заказчик – оплатить оказанные Исполнителем услуги.

Кроме того, Обществом (Заказчик) с ЗАО «ФинансРесурс» (Исполнитель) 01.07.2008 был заключен договор №17 на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных рулонных материалов «Ютафол Д(Н) 110 Стандарт (фирма «JUTA».Чехия), а Заказчик – оплатить оказанные Исполнителем услуги.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с ЗАО «ФинансРесурс» ООО НПО «Донатор» представило: договор на выполнение маркетинговых работ от 09.01.2008 №4, договор на выполнение маркетинговых работ от 02.04.2008 №11, договор на выполнение маркетинговых работ от 01.07.2008 №17, акт сдачи-приемки оказанных услуг от 31.03.2008 № 18 на сумму 314 352 руб., в том числе НДС в размере           47 952 руб., акт сдачи-приемки оказанных услуг от 30.06.2008 №35 на сумму 283 200 руб., в том числе НДС в размере 43 200 руб., акт сдачи-приемки оказанных услуг от 30.09.2008 №48 на сумму 492 060 руб., в том числе НДС в размере 75 060 руб., платежное поручение от 10.07.2008 № 253 на сумму      314 352 руб., в том числе НДС в размере 47 952 руб., платежное поручение от 19.11.2008 № 485 на сумму 283 200 руб., в том числе НДС в размере              43 200 руб., платежное поручение от 23.12.2008 № 534 на сумму 492 060 руб., в том числе НДС в размере 75 060 руб., счета-фактуры, ведомости операций по аналитическому счету 60/1, книги покупок.

ООО НПО «Донатор» (Заказчик) 01.10.2008 заключило с                  ООО «Альбион» (Исполнитель) договор №23 на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов (отражающая тепло-гидро-пароизоляция) «Изоспан FХ» (фирма ООО «Гекса нетканые материалы»), а Заказчик – оплатить оказанные Исполнителем услуги.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с ООО «Альбион» ООО НПО «Донатор» представило: договоры на выполнение маркетинговых работ от 01.10.2008 №23, акт сдачи-приемки оказанных услуг от 31.12.2008 №54 на сумму 894 000 руб., в том числе НДС в размере 136 372 руб., счет-фактуру, ведомость операций по аналитическому счету 60/1, книгу покупок.

Оценив вышеперечисленные документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сами по себе указанные документы не могут быть признаны достаточными доказательствами, достоверно подтверждающими реальность финансово-хозяйственных операций ООО НПО «Донатор» с ООО «Грантэк»,             ООО «Август», ООО «Столичный центр», ООО «Грант Стайл»,                  ЗАО «Финанс Ресурс», ООО «Альбион».

При этом суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В рамках выездной налоговой проверки ИФНС России по Центральному району г. Тулы в целях выяснения вопроса о достоверности финансово-хозяйственных отношений ООО НПО «Донатор» с                   ООО «Грантэк», ООО «Август», ООО «Столичный центр», ООО «Грант Стайл», ЗАО «Финанс Ресурс», ООО «Альбион» были направлены соответствующие запросы по месту государственной регистрации контрагентов.

Согласно полученным на запросы ответам ООО «Грантэк» состоит на налоговом учете в ИФНС России №4 по г. Москве с 06.07.2006, то есть  организация создана незадолго до заключения с ООО НПО «Донатор» договора на выполнение маркетинговых работ от 10.07.2006 №1; по адресу государственной регистрации контрагент не располагается, находится в розыске; общество имеет признаки фирмы-однодневки: «массовый» учредитель, «массовый» руководитель, «массовый» заявитель; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена контрагентом за 9 месяцев 2006 года; операции по счетам организации в банке приостановлены; основной вид деятельности юридического лица - «Оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе)» (код по ОКВЭД 51.1), что не соответствует такому виду деятельности, как «исследования рынка » или «изучение рынка»; численность контрагента – 1 человек.

ООО «Август» состоит на налоговом учете в ИФНС России №1 по        г. Москве с 02.10.2006, то есть организация создана незадолго до заключения с ООО НПО «Донатор» договора на выполнение маркетинговых работ от 05.10.2006 №2; согласно сведениям, содержащимся в информационной базе «Комплекса визуального анализа информации для автоматизации процессов налогового контроля» (ПК ВАИ), общество является «фирмой-однодневкой»; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена контрагентом за 9 месяцев 2007 года; основной вид деятельности юридического лица - «Оптовая торговля машинами и оборудованием» (код по ОКВЭД 51.6), что не соответствует такому виду деятельности, как «исследования рынка» или «изучение рынка»; численность организации – 1 человек.

ООО «Столичный центр» состоит на налоговом учете в ИФНС России №19 по г. Москве с 19.06.2006; по адресу государственной регистрации не располагается, находится в розыске; согласно сведениям, содержащимся в информационной базе «Комплекса визуального анализа информации для автоматизации процессов налогового контроля» (ПК ВАИ), общество является «фирмой-однодневкой»; контрагент относится к категории проблемных налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность; последняя бухгалтерская отчетность представлена организацией за 1 квартал 2008 года, налоговая декларация по НДС – за 1 квартал 2008 года (нулевая); расчетный счет общества находится в закрытом банке; основной вид деятельности юридического лица – «Прочая оптовая торговля» (код по ОКВЭД 51.70), что не соответствует такому виду деятельности, как «исследования рынка» или «изучение рынка»; численность контрагента – 1 человек.

ООО «Грант Стайл» состоит на налоговом учете в ИФНС России №17 по г. Москве с 20.07.2007; по адресу государственной регистрации не располагается; согласно сведениям, содержащимся в информационной базе «Комплекса визуального анализа информации для автоматизации процессов налогового контроля» (ПК ВАИ), общество является «фирмой-однодневкой»; с момента постановки на налоговый учет контрагент не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность; сведения о счетах организации в банках отсутствуют; основной вид деятельности юридического лица – «Прочая оптовая торговля» (код по ОКВЭД 51.70), что не соответствует такому виду деятельности, как «исследования рынка» или «изучение рынка»; численность контрагента – 1 человек.

ЗАО «Финанс Ресурс» состоит на налоговом учете в ИФНС России №14 по г. Москве с 21.07.2006; имеет признак фирмы-однодневки: адрес «массовой» регистрации; по адресу государственной регистрации не располагается; фактический адрес организации не известен; контактный телефон, указанный ЗАО «Финанс Ресурс» в  отчетности, данному юридическому лицу не принадлежит; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена контрагентом за 4 квартал 2008 года; операции по расчетным счетам общества приостановлены; основной вид деятельности юридического лица – «Прочая оптовая торговля» (код по ОКВЭД 51.70), что не соответствует такому виду деятельности, как «исследования рынка» или «изучение рынка»; численность контрагента – 1 человек.

ООО «Альбион» состоит на налоговом учете в ИФНС России №34 по г. Москве с 14.04.2008; основной вид деятельности общества – «Прочая оптовая торговля» (код по ОКВЭД 51.70), что не соответствует такому виду деятельности, как «исследования рынка» или «изучение рынка».

Между тем ООО НПО «Донатор» при заключении договоров на выполнение