Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2010 по делу n А54-2733/2009. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

08 декабря 2010 года                                                      Дело №А54-2733/2009 С5

Резолютивная часть постановления объявлена 01.12.2010

Полный текст постановления изготовлен 08.12.2010

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Тиминской О.А.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи                Седовой К.Н.,

при участии:

от ОАО «Ряжский элеватор»: Варгина В.В. – представителя (доверенность от 01.09.2010),

от Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области: Кнельц Н.В. – начальника юридического отдела (доверенность от 07.07.2010 №03-08/4803); Булавиной Е.В. – ведущего специалиста-эксперта правового отдела УФНС России по Рязанской области (доверенность от 12.01.2010 №03-19/41),

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ОАО «Ряжский элеватор» и Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 13.08.2009 по делу №А54-2733/2009 С5 (судья Шуман И.В.),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Ряжский элеватор» (далее по тексту – ОАО «Ряжский элеватор», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Рязанской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России №7 по Рязанской области, Инспекция, налоговый орган) от 06.03.2009 №12-43/1 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 19.05.2009 №12-16/1255 дсп, в части доначисления налога на прибыль в сумме 8 273 306 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 2 449 162 руб., начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 2 394 989 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 810 055 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 1 588 925 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме              370 046 руб.

В порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) ОАО «Ряжский элеватор» дополнило предмет заявленного требования и просило арбитражный суд признать решение Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области от 06.03.2009 №12-43/1 дсп недействительным также в части доначисления единого социального налога в сумме 4 195 руб., начисления пеней по единому социальному налогу в сумме 241 руб. и штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в сумме 839 руб., доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 2 259 руб., начисления пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 72 руб., доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 2 098 руб., начисления пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 427 руб. и штрафных санкций по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 420 руб.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 13.08.2009 заявленные Обществом требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области от 06.03.2009       №12-43/1 дсп, с  учетом  решения Управления  Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 19.05.2009 №12-16/1255 дсп, признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме              373 853 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 255 136 руб., начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 97 117 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 810 055 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 365 219 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 370 046 руб.

Требования ОАО «Ряжский элеватор» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области от 06.03.2009 №12-43/1 дсп в части доначисления налога на прибыль в сумме 117 341 руб., начисления пеней по налогу на прибыль в сумме 30 485 руб. и штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в сумме 20 351 руб.; доначисления единого социального налога в сумме            4 195 руб., начисления пеней по единому социальному налогу в сумме         241 руб. и штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в сумме  839 руб.; доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 2 259 руб., начисления пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме       72 руб.; доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 2098 руб., начисления пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 427 руб. и штрафных санкций по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 420 руб. оставлены Арбитражным судом Рязанской области без рассмотрения.

В  остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2010 решение Арбитражного суда Рязанской области от 13.08.2009 отменено в части отказа в удовлетворении требований ОАО «Ряжский элеватор» о признании недействительным решения МИФНС России №7 по Рязанской области от 06.03.2009 №12-43/1 в части доначисления налога на прибыль в сумме 2 243 496 руб., налога на добавленную стоимость в сумме      1 139 739 руб., начисления пеней по налогу на прибыль в размере                   582 791 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 390 446 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 220 617 руб.

В указанной части заявленные Обществом требования удовлетворены.

В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 24.06.2010 постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда в части отмены решения Арбитражного суда Рязанской области от 13.08.2009 об отказе в удовлетворении требований ОАО «Ряжский элеватор» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области от 06.03.2009 №12-43/1 дсп, с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 19.05.2009 №12-16/1255 дсп, в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих сумм пеней и штрафов по эпизодам взаимоотношений ОАО «Ряжский элеватор» с контрагентами ООО «Колми-М» и ООО «Сэлрэм» отменено.

В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Двадцатый арбитражный апелляционной суд.

В остальной обжалуемой части судебные акты оставлены без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Рязанской области от 13.08.2009 подлежит частичной отмене.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка ОАО «Ряжский элеватор» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.

Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки  от 29.12.2008 №12-43/45.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных ОАО «Ряжский элеватор» возражений Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области принято решение от 06.03.2009 №12-43/1 дсп о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной, в том числе п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа  в размере 1 588 925 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 370 046 руб.

 Кроме того, указанным решением Обществу доначислены налоги, в том числе налог на прибыль в сумме 8 272 306 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 2 449 162 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе налога на прибыль в размере 2 394 989 руб., налога на добавленную стоимость в размере 810 055 руб.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 19.05.2009 №12-16/1255 дсп решение налогового органа от 06.03.2009 №12-43/1 дсп отменено в части доначисления налога на прибыль в размере 2 945 666 руб., начисления соответствующих сумм пеней и штрафных санкций. В остальной части оспариваемое решение оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №7 по Рязанской области от 06.03.2009 №12-43/1 дсп, с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 19.05.2009        №12-16/1255 дсп, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что основанием для доначисления ОАО «Ряжский элеватор» налога на прибыль в размере   696 337 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 180 887 руб. и штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в размере 120 731 руб. послужили выводы налогового органа о занижении ОАО «Ряжский элеватор» налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму затрат, связанных с оплатой зерна, приобретенного Обществом у ООО «Колми-М» на основании договора поставки от 14.09.2005 №57/1.

В обоснование доначисления налога на добавленную стоимость в размере 359 762 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 135 450 руб. и штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в размере   44 662 руб. Инспекция указала на неправомерное применение ОАО «Ряжский элеватор» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании выставленных в адрес Общества указанным контрагентом счетов-фактур.

Аргументируя свою позицию, Межрайонная ИФНС России №7 по Рязанской области сослалась на то, что в результате осуществления хозяйственных операций с ООО «Колми-М» ОАО «Ряжский элеватор» получило необоснованную налоговую выгоду.

В подтверждение данного вывода Инспекция указала, что в Федеральной базе ЕГРЮЛ сведений о государственной регистрации в качестве юридического лица ООО «Колми-М» ИНН 7705016438 не значится; согласно информации, полученной от ИФНС России №5 по г. Москве, ООО «Колми-М» ИНН 7705016438 на учете не состоит. В Федеральной базе ЕГРЮЛ зарегистрировано ООО «Колми-М» с ИНН 7708082645. Однако адрес, по которому зарегистрирована данная организация, отличен от адреса ООО «Колми-М», с которым ОАО «Ряжский элеватор» был заключен договор поставки зерна.

Кроме того, в обоснование своей позиции налоговый орган сослался на то, что первичные учетные документы, включая счета-фактуры, выставленные ООО «Колми-М» в адрес Общества, не соответствуют требованиям налогового законодательства, так как подписаны неуполномоченными лицами.

В подтверждение данного вывода Инспекция указала, что согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц учредителем и директором ООО «Колми-М» ИНН 7708082645 является Дербичев Анатолий Владимирович, главным бухгалтером - Родько Надежда Федоровна. Однако представленные ОАО «Ряжский элеватор» в подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с указанными контрагентом документы (в том числе счета-фактуры) подписаны от имени руководителя Дубовым С.Ю., от имени главного бухгалтера - Ермаковой В.И.

Рассматривая спор в указанной части, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у ОАО «Ряжский элеватор» правовых оснований для применения налоговых вычетов по НДС и для включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль затрат по финансово-хозяйственным операциям с указанным контрагентом.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат