Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2010 по делу n А68-4328/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

07 декабря 2010 года

                                                  Дело № А68-4328/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 30 ноября 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 07 декабря 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего      Тиминской О.А.

судей                                     Тимашковой Е.Н., Еремичевой Н.В.,

по докладу судьи                  Тиминской О.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лаврухиной А.Н.,

рассмотрев апелляционные жалобы

ООО «КВАРТАЛ-Тула» и ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы

на решение  Арбитражного суда Тульской области

от 09.09.2010 по делу №  А68-4328/2010 (судья Петрухина Н.В.), принятое

по заявлению  ООО «КВАРТАЛ-Тула»

к  ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы

об отмене решения №13 от 30.03.2010,

при участии в судебном заседании:

от истца: Волков А.В.- представитель (доверенность б/н от 01.10.2010 г.), Голубева А.О. – представитель (доверенность б/н от 01.10.2010 г.),

от ответчика: Кудинов В.А. – зам.  нач. юр. отд. (доверенность №03 от 25.11.2010г.),

Авдейчева Ю.С.- вед. спец. эксперт (доверенность № 01-40/4 от 12.01.2010 г.),

                                                                       установил:

общество с ограниченной ответственностью «КВАРТАЛ-Тула» (далее – ООО «КВАРТАЛ-Тула», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы (далее – Инспекция, налоговый орган) №13 от 30.03.2010 в части доначисления недоимки по налогам:

налога на прибыль (федеральный бюджет) в сумме 732 171 руб.,

налога на прибыль (бюджет субъекта РФ) в сумме 1 971 226 руб.,

НДС в сумме 4 872 499 руб.,

ЕСН (зачисляемого в ФСС РФ) в сумме 1 790 975 руб.,

ЕСН (зачисляемого в ФФОМС) в сумме 679 335 руб.,

ЕСН (зачисляемого в ТФОМС) в сумме 1 235 155 руб., привлечения к налоговой ответственности:

- по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций, НДС, штрафа в сумме 2 026 764 руб.,

начисления пени в сумме 4 203 783 руб. за несвоевременную уплату налога организаций, НДС, ЕСН (с учетом уточнения).

Решением суда от 09.09.2010  заявленные требования частично удовлетворены.

Решение Инспекции признано недействительным в части п.1 привлечения ООО «КВАРТАЛ-Тула» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату: налога на прибыль в виде штрафа в сумме 516.108 руб., в том числе: в ФБ - 137.858 руб., в бюджет субъекта РФ - 378.250 руб.; НДС в виде штрафа в сумме                642.273 руб.; п. 2 начисления пеней по состоянию на 30.03.2010 года: по налогу на прибыль организаций в сумме 437.601 руб., в том числе: в ФБ - 123.142 руб., бюджет субъекта РФ - 314.459 руб.; по НДС в сумме 1.100.004 руб.; п. 3.1 предложения ООО «КВАРТАЛ-Тула» уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 2.703.397 руб., в том числе, в ФБ - 732 171 руб., в бюджет субъекта РФ - 1 971 226 руб.; НДС в сумме           4872499 руб., как не соответствующее требованиям ст. ст. 171, 172, 252 НК РФ.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом в части удовлетворения заявленных требований, Инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить в указанной части.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом в части отказа в удовлетворении заявленных требований, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить в данной части.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб и отзывов на них, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Судом установлено, что Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «КВАРТАЛ-Тула» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в ходе, которой выявлено нарушение законодательства о налогах и сборах, о чем составлен акт выездной налоговой проверки от 03.03.2010 №11.

Решением от 30.03.2010 №13 ООО «КВАРТАЛ-Тула» привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ, ст. 123   НК  РФ.

ООО «КВАРТАЛ-Тула», не согласившись с указанным решением, обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Тульской области.

Решением УФНС России по Тульской области №100-А от 07.06.2010 решение Инспекции оставлено без изменения, а   жалоба   ООО «КВАРТАЛ-Тула» - без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа не соответствует положениям Налогового кодекса РФ и нарушает права налогоплательщика, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Удовлетворяя требования заявителя в обжалуемой налоговым органом части, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что Инспекция не представила каких-либо доказательств недобросовестности Общества при реализации им права на использование налоговой выгоды при исчислении налога на прибыль и НДС, в том числе того, что заявитель и его контрагенты действовали согласованно и целенаправленно для необоснованного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и получения возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета, и того, что их взаимоотношения были обусловлены исключительно получением необоснованной налоговой выгоды и не имеют разумной хозяйственной цели.

При этом судом было установлено и не опровергнуто налоговым органом, что  налогоплательщиком выполнены все необходимые условия для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренные статьями 171 и 172, 252 НК РФ.

По правилам п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов (п.1 ст.172 НК РФ – в редакции, действовавшей до 01.01.2006).

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Порядок оформления и выставления счетов-фактур изложен в ст.ст. 168 и 169 НК РФ.

Перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в п.5 ст.169 НК РФ.

Правовые последствия несоблюдения требований п.5 и п.6 ст.169 НК РФ установлены в п.2 ст.169 НК РФ: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС обусловлено уплатой им суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

В Определении от 15.02.2005 №93-О Конституционный Суд Российской Федерации указал на то, что по смыслу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъектов), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного НДС, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм НДС из бюджета.

Вместе с тем Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 24.11.2005 №452-О, от 18.04.2006 №87-О, от 16.11.2006 №467-О, 20.03.2007 №209-О неоднократно подчеркивал, что разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

Согласно статье 247 НК РФ для российских организаций объектом обложения налогом на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база формируется налогоплательщиком по данным налогового учета, подтверждением которого являются первичные учетные документы.

Согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В порядке ст.71 АПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточную и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Как следует из материалов дела, ООО «КВАРТАЛ - Тула» (Заказчик) был заключен с ООО «Арт-Строй» (Подрядчик) договор подряда от 19 октября 2006 года № П- 7 на выполнение своими силами, из своих материалов, своим оборудованием работ по капитальному ремонту нежилых помещений, расположенных по адресу: Тульская область, г. Новомосковск, улица Трудовые резервы, дом 71 (магазин «Квартал-7»).

По результатам выполнения договора составлены акт о приемке выполненных работ от 01.01.2007, счет-фактура от 01.01.2007 № 53 на сумму 4 975 890 руб., в том числе НДС 759 034 руб.

Налогоплательщик расходы по ремонту помещения магазина «Квартал-7» в сумме 4 216 856 руб. (без НДС) включил в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год.

ООО «КВАРТАЛ-Тула» (Заказчик) был заключен с ООО «Юника» (Подрядчик) договор подряда  от 29 мая 2008 года № П-29/05/08 на выполнение своими силами, из своих материалов, своим оборудованием работ по капитальному ремонту нежилых помещений, расположенных по адресу: г. Тула, улица Кутузова, дом 13 (магазин «КВАРТАЛ - 3»).

По результатам выполнения договора составлены акт о приемке работ от 30.06.2008, счет-фактура от 30.06.2008 № 31 на сумму 3 825 812 руб., в том числе НДС 583 598 руб. ООО «КВАРТАЛ-Тула» расходы по ремонту помещений магазинов «КВАРТАЛ-Тула» в сумме 3 242 214 руб. (без НДС) включило в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год.

ООО «КВАРТАЛ-Тула» (Заказчик) был заключен с ООО «Юника» (Подрядчик) договор подряда от   29   июня   2008   года   №    П-29/06/08   на   выполнение   своими    силами,   из   своих материалов, своим оборудованием работ по капитальному ремонту нежилых помещений, расположенных   но   адресу:  г.   Тула,   улица   Болдина,   дом   98   (магазин   «КВАРТАЛ-4»).

По результатам выполнения договора составлены акт о приемке работ от 31.07.2008, счет-фактура от 31.07.2008 №33 на сумму 2 010 000 руб., в том числе НДС 306 610 руб. Расходы по ремонту помещений магазинов «Квартал-Тула» в сумме  1 703 390 руб. (без НДС) Общество включило в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год.

ООО «КВАРТАЛ-Тула» (Заказчик) был заключен с ООО «Юника» (Подрядчик) договор подряда от 30 июля 2008 года № П-30/07/08 на выполнение своими силами, из своих материалов, своим оборудованием работ по капитальному ремонту нежилых помещений, расположенных по адресу: г. Тула, улица Степанова, дом 89 (магазин «КВАРТАЛ-1»).

По результатам выполнения договора составлены акт о приемке работ от 31.08.2008, счет-фактура от 30.08.2008 №40 на сумму 2 480 000 руб., в том числе НДС 378 305 руб. ООО «КВАРТАЛ-Тула» расходы по ремонту помещений магазинов «КВАРТАЛ-Тула» в сумме  2 101 695 руб. (без НДС) включило в состав