Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2010 по делу n А62-2008/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

20 октября 2010 года                                                          Дело №А62-2008/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 13.10.2010

Полный текст постановления изготовлен 20.10.2010

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Дорошковой А.Г.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей  Еремичевой Н.В.,

при участии:

от ООО «КАРГО ЛАЙН СМОЛЕНСК»: Степанова Д.П. – представителя (доверенность от 30.08.2010); Прудниковой О.Ю. – представителя (доверенность от 30.08.2010),

от Межрайонной ИФНС России №7 по Смоленской области: Куневич С.В. – начальника юридического отдела (доверенность от 22.07.2010 №03-17/2516); Старикович Е.Н. – заместителя начальника отдела выездных проверок (доверенность от 31.08.2010 №03-17/02140),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №7 по Смоленской области на решение Арбитражного суда Смоленской области от 21.06.2010 по делу                   №А62-2008/2010 (судья Печорина В.А.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «КАРГО ЛАЙН СМОЛЕНСК» (далее по тексту – ООО «КАРГО ЛАЙН СМОЛЕНСК» Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Смоленской области  (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России №7 по Смоленской области, Инспекция, налоговый орган) от 29.12.2009 №63 в части доначисления: налога на прибыль в размере 3 968 500, 14 руб., налога на добавленную стоимость в размере 1 395 759 руб., начисления пеней: за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 269 169, 10 руб.,  за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 164 941, 79 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) в виде штрафа: за неуплату налога на прибыль в размере 793 700 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 279 152 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль с учетом отягчающих обстоятельств с применением положений статей 112, 114 НК РФ - в виде штрафа в размере 795 375 руб.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 21.06.2010 заявленные требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС России №7 по Смоленской области от 29.12.2009 №63 признано недействительным в части доначисления: налога на прибыль в размере 3 968 500, 14 руб., налога на добавленную стоимость в размере 1 395 759 руб., начисления пеней: за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 269 169, 10 руб.,  за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 164 941, 79 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа: за неуплату налога на прибыль в размере 793 700 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 279 152 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда в части удовлетворения требований ООО «КАРГО ЛАЙН СМОЛЕНСК», Межрайонная ИФНС России №7 по Смоленской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

  В соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ), с учетом отсутствия возражений со стороны лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции проверена законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «КАРГО ЛАЙН СМОЛЕНСК», опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта в обжалуемой части.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России №7 по Смоленской области была проведена выездная налоговая проверка           ООО «КАРГО ЛАЙН СМОЛЕНСК» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2008 по 31.12.2008.

Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 07.12.2009 №66. 

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных ООО «КАРГО ЛАЙН СМОЛЕНСК» возражений налоговым органом  принято решение от 29.12.2009 №63 о привлечении Общества к налоговой ответственности, в том числе: предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 793 700 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере       296 909 руб., предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ - за неуплату налога на прибыль с учетом отягчающих обстоятельств с применением положений статей 112, 114 НК РФ - в виде штрафа в размере 795 375 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу доначислены: налог на прибыль в размере 3 976 875 руб., налог на добавленную стоимость в размере 1 484 544 руб., а также начислены пени, в том числе: за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 270 000, 88 руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 174 791, 01 руб.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 24.03.2010 №78 оспариваемое решение оставлено без изменения.

Частично не согласившись с решением  налогового органа от 29.12.2009 №63, ООО «КАРГО ЛАЙН СМОЛЕНСК» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из решения Межрайонной ИФНС России №7 по Смоленской области следует, что по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией был доначислен ООО «КАРГО ЛАЙН СМОЛЕНСК» налог на прибыль по нескольким основаниям, в том числе в связи неправомерным, по мнению налогового органа, уменьшением Обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму затрат, связанных с приобретением горюче-смазочных материалов (далее по тексту – ГСМ) при осуществлении им международных перевозок грузов.

В обоснование своей позиции Межрайонная ИФНС России №7 по Смоленской области указала на то, что путевые листы, представленные    ООО «КАРГО ЛАЙН СМОЛЕНСК» в ходе выездной налоговой проверки в подтверждение осуществленных Обществом затрат на ГСМ оформлены с нарушением требований законодательства, а именно: фамилии водителей, указанные в путевых листах, не соответствуют фамилиям водителей, фактически пересекающих, согласно данным Управления автодорожного надзора по Смоленской области, границу.

Кроме того, Инспекцией указано, что часть представленных путевых листов содержит недостоверную информацию о прохождении водителями предрейсового медицинского осмотра. В подтверждение данного вывода Инспекция сослалась на:

- показания Науменковой С.Н. (данное лицо является медицинским работником МУ Руднянской ЦРБ), зафиксированные в протоколе допроса от 19.05.2009 №30, согласно которым подпись на путевых листах не принадлежит ни ей, ни кому-либо из работников МУ Руднянской ЦРБ, осуществляющих предрейсовый медицинский контроль водителей;

- заключение эксперта (вх. от 18.11.2009 №13755), в котором содержится вывод о том, что подписи от имени Науменковой С.Н. в путевых листах выполнены не Науменковой С.Н., а иным неустановленным лицом.

Рассматривая спор в указанной части и удовлетворяя требования ООО «КАРГО ЛАЙН СМОЛЕНСК», суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке. При этом налогоплательщик для обоснования понесенных расходов вправе представить любые документы, как прямо, так и косвенно подтверждающие понесенные им расходы.

Из материалов дела следует и судом установлено, что в проверяемый период ООО «КАРГО ЛАЙН СМОЛЕНСК» осуществляло международные перевозки грузов.

Таким образом, расходы Общества на приобретение ГСМ связаны с осуществлением налогоплательщиком своей непосредственной деятельности.

В подтверждение осуществления затрат на приобретение ГСМ         ООО «КАРГО ЛАЙН СМОЛЕНСК» представило в ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела копии CMR с указанием маршрута движения, пункта загрузки (выгрузки) товара, даты осуществления перевозки, информации о перевозимом товаре, указанием в качестве перевозчика       ООО «КАРГО ЛАЙН СМОЛЕНС»; копии книжек МДП с указанием номера транспортного средства, даты перевозки, маршрута движения; копии свидетельств о завершении внутреннего таможенного транзита, подтверждающих факт доставки товара.

Указанные документы содержат сведения о наименовании перевозчика, о маршруте перевозки, о номере транспортного средства, о дате осуществления перевозки. Кроме того, в данных документах имеются соответствующие отметки таможенных органов Российской Федерации и страны назначения, производивших таможенное оформление ввоза и вывоза грузов.

Судом установлено, что представленные ООО «КАРГО ЛАЙН СМОЛЕНСК» в подтверждение осуществления затрат на приобретение ГСМ документы оформлены в соответствии с требованиями законодательства и содержат все необходимые реквизиты, позволяющие установить, с учетом существующих нормативов, расход ГСМ при осуществлении каждой перевозки и рассчитать в денежном выражении размер понесенных Обществом расходов на приобретение ГСМ, учитываемых для целей налогообложения.

Доводы Межрайонной ИФНС России №7 по Смоленской области о том, что фамилии водителей, указанные в путевых листах, не соответствуют фамилиям водителей, фактически пересекающих, согласно данным Управления автодорожного надзора по Смоленской области, границу, а также о том, что на автотранспортных средствах, принадлежащих ООО «КАРГО ЛАЙН СМОЛЕНСК» пересекали границу Российской Федерации водители, не являющиеся работниками Общества, правомерно не приняты судом первой инстанции во внимание, поскольку, как обоснованно указано судом, данные обстоятельства могут с бесспорностью свидетельствовать о нарушении налогоплательщиком трудового законодательства. Сами по себе указанные обстоятельства не опровергают факта осуществления                  ООО «КАРГО ЛАЙН СМОЛЕНСК» международных перевозок грузов и не могут служить достаточным основанием для отказа в признании обоснованными и документально подтвержденными расходов, произведенных Обществом в связи с  приобретением ГСМ.

Также суд апелляционной инстанции отмечает, что Инспекцией не представлено в материалы дела доказательств, подтверждающих, что в период оформления представленных Обществом в подтверждение обоснованности включения в состав расходов затрат на ГСМ путевых листов, указанные в них транспортные средства находились во владении или в пользовании иных юридических лиц. 

Довод  Инспекции о том, что часть представленных ООО «КАРГО ЛАЙН СМОЛЕНСК» путевых листов содержит недостоверную информацию о прохождении водителями предрейсового медицинского осмотра со ссылкой