Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2010 по делу n А68-3935/09-170/11. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

.

   ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

     E-mail:20aas.arbitr.ru

     ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

01 октября 2010 года

Дело №А68-3935/09-170/11

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 октября 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                 Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                 Дорошковой      А.Г.,  Еремичевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания:  судьей Тимашковой Е.Н.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИП Ждановой М. М. на решение Арбитражного суда Тульской области от 28.06.2010 по делу №А68-3935/09 (судья Дохоян И. Р.), принятое

по заявлению  ИП Ждановой М. М.

к  ИФНС России по Пролетарскому району г.Тулы,

третье лицо: УФНС России по Тульской области,

о признании недействительными решения и требования,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Жданова М.М. – предприниматель, Ефимова Ю.Р. - представитель по доверенности от 18.06.2009,

от ответчика:

от Инспекции: Рунова И.С. – начальник юротдела (доверенность от 30.12.2009 б/н), Белишев А.Е. – начальник правового отдела Управления (доверенность от  04.12.2009 №04-14/18170),

от Управления: Николаева В.В. – гл. специалист-эксперт правового отдела (доверенность от 12.01.2009 №01-40/1),

УСТАНОВИЛ:

         дело рассмотрено после перерыва, объявленного 23.09.2010.       

         Индивидуальный  предприниматель  Жданова  Марина  Михайловна  (далее  – ИП Жданова М.М., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Пролетарскому району  г.Тулы (далее – Инспекция, налоговый орган) (с  учетом  уточнения)  о  признании  недействительными решения №1 от 11.01.2009 (в редакции решения №41-А от 30.03.2009 УФНС России по Тульской области),  требования №2752  об  уплате  налога,  сбора,  пени  и штрафа  по  состоянию  на

24.04.2009. 

         Решением Арбитражного суда Тульской области от 17.09.2009 заявленные требования удовлетворены.    

         Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2009 решение суда оставлено без изменения.

         Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 24.02.2010 решение названные судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции в ином судебном составе. 

         Решением Арбитражного суда Тульской области от 28.06.2010 заявленные требования удовлетворены в части  признания  недействительным:

1)  решения №1  от  11.01.2009  (в редакции решения № 41-А от 30.03.2009) в части привлечения  предпринимателя  Ждановой  Марины  Михайловны  к  налоговой ответственности:

-  по  п. 1  ст.122  НК  РФ  за  неполную  уплату  НДФЛ в виде штрафа в сумме 2844 руб. 20 коп.; за неполную уплату ЕСН в виде штрафа в сумме 2187 руб. 80 коп.;

- по  п. 2  ст. 119  НК  РФ  за  непредставление  в  налоговый  орган декларации  по  ЕСН  за  2005г.  в  виде штрафа  в  сумме  всего 40 467 руб. 40 коп., за  непредставление декларации по единому социальному налогу за 2006г. в виде штрафа в сумме всего 100 руб.; за  непредставление  в  налоговый  орган деклараций  по  налогу  на  добавленную  стоимость  за  2,  3,  4  кварталы  2006г.  в  виде штрафа в сумме всего 300 руб.;

- доначисления  и  предложения  уплатить  пени за несвоевременную уплату налогов по состоянию на 11.01.2009: по налогу на доходы физических лиц в сумме 10 742 руб. 56 коп.; по единому социальному налогу в сумме всего 16 100 руб. 51 коп.; по НДС в сумме 19 369 руб. 59 коп.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме всего 2053 руб. 25 коп.; а также налог на доходы физических лиц в сумме всего 26 980 руб. 78 коп.; единый социальный налог в сумме всего 37 239 руб.; налог на добавленную стоимость в сумме 19 032 руб. 18 коп.; страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме всего 4 800 руб.

2) требования №2752  об  уплате  налога,  сбора,  пени, штрафа по состоянию на 24.04.2009 в  части  предложения  предпринимателю

Ждановой Марине Михайловне уплатить:

- налог на доходы физических лиц в сумме 26 980 руб. 78 коп.;

- пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 10 742 руб. 56 коп.;

- штраф по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 844 руб. 20 коп.;

- единый социальный налог в сумме всего 37 239 руб.;

- пени по единому социальному налогу в сумме всего 16 100 руб. 51 коп.;

- штрафы по единому социальному налогу в сумме всего 42 755 руб. 20 коп.;

-  страховые  взносы  на  обязательное  пенсионное  страхование  в  виде фиксированного платежа в сумме 4 800 руб.;

-  пени по  страховым  взносам  на  обязательное  пенсионное  страхование  в  сумме 2 053 руб. 25 коп.

- налог на добавленную стоимость в сумме 19 032 руб. 18 коп.;

- пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 19 069 руб. 59 коп.;

- штрафы по налогу на добавленную стоимость в сумме 300 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

        Не согласившись с судебным актом, предприниматель Жданова М.М. обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального  права.

        Согласно ч.5 ст.268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

        Поскольку Инспекцией не заявлены возражения, апелляционная инстанция проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

        Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

        Как следует из материалов дела, по результатам  выездной налоговой проверки, проведенной должностным  лицом ИФНС России по Пролетарскому району  г.Тулы по вопросам соблюдения требований налогового  законодательства  предпринимателем  Ждановой  М.М.  был  составлен  акт выездной налоговой проверки №45 от 17.10.2008,  из содержания которого следует, что в ходе спорной выездной налоговой проверки налогоплательщик не представила в распоряжение  проверяющих  какие-либо  документы,  подтверждающие  понесенные предпринимателем  расходы,  связанные  с  получением  ею  дохода  от  осуществления,  в частности, в 2004 и 2005 годах оптовой торговли; в  связи  с  чем,  налоговый  орган  определил  размер  подлежащих  уплате предпринимателем  Ждановой  М.М.  налогов  расчетным  путем.

        После  получения  акта  выездной  налоговой  проверки  №45  от  17.10.2008 

предприниматель Жданова М.М.  вместе  с  возражениями на  акт проверки представила ответчику  20.11.2008  года  копии  бухгалтерских  документов  за  2004-2005  годы  в количестве  79  штук,  подтверждающих,  факты  понесения  ею

расходов  в  связи  с  осуществлением  предпринимательской  деятельности  в  2004-2005 годах.

        В  связи  с  изложенным,  по  результатам  рассмотрения  возражений налогоплательщика на акт выездной налоговой проверки налоговым органом 11.12.2008 года  было  принято  решение  о  проведении  дополнительных  мероприятий  налогового контроля №2. 

        В  свою  очередь,  по  результатам  проведения  дополнительных  мероприятий налогового  контроля  налоговым органом 11.01.2009 в присутствии налогоплательщика было принято решение №31 о привлечении  налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового  правонарушения,  в  соответствии  с  которым из  состава  продекларированных  налогоплательщиком  расходов,  уменьшающих доходы  налогоплательщика  за  2004  год  в  целях  исчисления  НДФЛ  и  ЕСН  были исключены  расходы  в  сумме  всего  311 940  руб.,  т.е.,  затраты  на  закупку  товара  у контрагентов заявителя – ООО «Багира»,  ООО «Транстурсервис», ЗАО «Соррон», ООО «Цитробэл»  (со  ссылкой  налогового  органа  на  то  обстоятельство,  что  о  названых контрагентах заявителя не содержится информация в ЕГРЮЛ);  из  состава  продекларированных  налогоплательщиком  расходов,  уменьшающих доходы  налогоплательщика  за  2005  год  в  целях  исчисления  НДФЛ  и  ЕСН  были исключены расходы в сумме всего 129 695 руб., т.е.,  затраты на закупку товара у ЗАО «Стройсервис-Р»  (со  ссылкой налогового органа на  то обстоятельство, что о названом контрагенте заявителя не содержится информация в ЕГРЮЛ); из состава  продекларированных налогоплательщиком в соответствующих декларациях по  НДС  за 1-4  кварталы 2004  года и 1-3  кварталы 2005  года налоговых вычетов  были  исключены  суммы  НДС  по  счетам-фактурам,  выставленным  в  адрес налогоплательщика от имени ООО «Багира», ООО «Транстурсервис», ЗАО  «Соррон»,  ООО  «Читробэл»,  ЗАО  «Стройсервис-Р»  (со  ссылкой  налогового  органа  на недостоверность  счетов-фактур,   выставленных  несуществующими  юридическими лицами); в связи с выявленными  нарушениями  налогового  законодательства  налоговый орган  предложил  предпринимателю  Ждановой  М.М.  произвести  уплату  в  доход соответствующих  бюджетов:  НДФЛ  за  2004  год  в  сумме  40 425  руб.,  за  2005  года  в сумме 16 971 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 24 798 руб. 69 коп; ЕСН за 2004  год в сумме 26 300 руб.,  за 2005 год в сумме 13 054 руб., пени за несвоевременную уплату ЕСН в сумме всего 16 798 руб. 19 коп; НДС за 2004  год в сумме 47 543 руб. 93 коп., за 2005 год (9 месяцев) в сумме 18572 руб., пени за несвоевременную уплату НДС  в  сумме  всего 37 181 руб. 59 коп.

        Кроме того, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ: за неполную уплату НДФЛ (2005 год) в виде штрафа в сумме 3 394 руб. 20 коп.; за неполную уплату ЕСН (2005  год) в виде штрафа в сумме всего 2 610 руб. 80 коп.; по п.2 ст.119 НК РФ: за непредставление в налоговый орган деклараций в течение более 180 дней,  соответственно: по  ЕСН  за 2005  год  –  в  виде штрафа  в  сумме  всего 40 467 руб. 40 коп., по ЕСН за 2006 год – в виде штрафа в сумме всего 100 руб., по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2006 года в виде штрафа в сумме 300 руб. (3 х 100 руб.), а также  налогоплательщику  были  доначислены  и  предложены  к  уплате страховые  взносы  на  ОПС  за  2004-2006  годы  в  суме  всего  4 800  руб.  и  пени  за  их несвоевременную уплату в сумме всего 2 053 руб. 25 коп. 

        ИП Жданова М.М.,  не  согласившись с  вышеназванным  решением  ИФНС России  по  Пролетарскому  району  г. Тулы,  обратилась  06.02.2009  года  с  жалобой  в УФНС России по Тульской области.

        Вышестоящий орган по результатам рассмотрения жалобы  налогоплательщика уменьшил суммы доначисленных по итогам спорной  налоговой проверки НДФЛ и ЕСН за 2005 год, до сумм 14 221 руб. и 10 938 руб.  (в связи с корректировкой в сторону уменьшения  дохода  (выручки)  заявителя  за  2005  год  на  сумму  НДС,  исчисленную заявителем  при  реализации  спорного  товара);  кроме  того, уменьшил сумму пени, подлежащей уплате заявителем за несвоевременную уплату НДФЛ и ЕСН за 2004 и 2005 годы до сумм 23 904 руб. 56 коп. и 16 100 руб.  51 коп. и уменьшил  сумму штрафов по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ и ЕСН  за 2005 год до сумм 2 844 руб. 20 коп. и 2 187 руб. 80  коп.; в остальной части  оспариваемое  решение  ИФНС  России  по  Пролетарскому  району  г.Тулы  было оставлено без изменения.

        Инспекция направила в адрес предпринимателя Ждановой М.М. требование № 2665 по состоянию на 06.04.2009 об уплате налога,  сбора, пени и штрафа,  в  соответствии  с  которым предложил  заявителю уплатить суммы доначисленных налогов, пени и штрафов исходя из сумм, указанных в решении ИФНС России по Пролетарскому району  г.Тулы №1 от 11.01.2009 (т.е. без учета изменений, внесенных в него УФНС России по Тульской области). 

        Впоследствии ответчик направил в адрес заявителя требование №2752 об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 24.04.2009, в соответствии с которым предложил  заявителю  уплатить  доначисленные  по  результатам  спорной  налоговой проверки суммы налогов, пени и штрафов (с учетом изменений, внесенных в решение № 1  от  11.01.2009  решением  № 41-а  от  30.03.2009  УФНС  России  по  Тульской области).

        ИП Жданова М.М., не согласившись с  решением  №1  от  11.01.2009 (в  редакции  решения УФНС России по Тульской области №41-а от 30.03.2009  года),  а также с требованием об  уплате  налога,  сбора,  пени  и  штрафа  №2752  от  24.04.2009,  обратилась  в арбитражный суд с заявлением.

        Рассматривая дело по существу и частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

        Как усматривается из материалов дела, в  течение  2004-2005  годов  предприниматель Жданова  М.М.  осуществляла  предпринимательскую  деятельность  в  сфере  оптовой торговли.

        В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу ст.23 НК РФ к обязанностям налогоплательщиков (плательщиков сборов) относятся, в том числе обязанность:

- уплачивать законно установленные налоги;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

        «НДФЛ и ЕСН».

В силу ст. 207 и п. 2 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДФЛ и ЕСН.

Согласно ст.209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской