Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2010 по делу n А54-2935/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

УВД по Рязанской области в соответствии с требованиями законодательства об оперативно-розыскной деятельности, то есть получены законно.

Ограничений в использовании налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля и арбитражными судами при разрешении споров, письменных доказательств, добытых в результате оперативно-розыскных мероприятий, законодательством не установлено.

Довод о том, что спорные документы изъяты органами внутренних дел незаконно, отклоняется, поскольку, как указано выше, проведенная проверка правомерности осуществленного органами внутренних изъятия документов у Общества не выявила каких-либо нарушений.

Таким образом, доначисление заявителю НДФЛ в сумме 140625 руб.,  пени в сумме 19754,52 руб., а также привлечение заявителя  к ответственности, предусмотренной  ст. 123 НК РФ,  в виде штрафа в размере 28125 руб. является правомерным.

Отказывая в удовлетворении требований Общества в части признания необоснованным доначисления  налога на прибыль в сумме 197946 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 107233,21 руб. суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщиком документально не подтверждены затраты, понесенные по договорам подряда № 01 от 05.01.2004, № 100   от 17.11.2004, № 6 от 25.05.2004, № 20 от 25.05.2004, № 37 от 20.07.2004, № 9 от 25.05.2004,   № 72 от 24.09.2004, № 15 от 25.05.2004, №85 от 20.12.2004, №13 от 25.04.2004, № 92 от 04.11.2004, № 2 от 01.12.2004, № 96 от 10.11.2004, № 24 от 08.06.2004, № 98 от 03.11.2004, № 1806 от 17.11.2004,           № 1807 от 17.11.2004.

Вместе с тем данные выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.

Так, налогоплательщиком в материалы дела представлены следующие доказательства, документально подтверждающие факт несения заявителем расходов по указанным договорам.

1) Отдел милиции общественной безопасности г. Рязани - на сумму 125 028 руб. (ремонт кровли), из этой суммы расходы на материалы составили 96 495 руб. Работы оплачены в 2004 году ФКУ администрации г.Рязани: п/п № 930 от 30.11.04 на сумму 45 568 руб. по акту выполненных работ № 144 от 26.11.04, п/п № 929 от 30.11.04 на сумму 48 051 руб. по акту выполненных работ № 143 от 26.11.04 г. (т. 104 л.д. 7-9, стр. 27 выписки банка) - т. 37, л.д. 29.

2) Отдел милиции общественной безопасности г.Рязани - договор № 01 от 05.01.04  на сумму 69 665 руб. (ремонт санузла), из этой суммы расходы на материалы составили 34 192 руб. Работы оплачены: п/п № 209 от 29.03.2004 г. на сумму 51 992 руб. по акту № 01 от 31.01.2004 г., п/п № 239 от 02.04.04 г. на сумму 1673 руб. по акту № 01 от 31.01.04 г. ( т. 104, л.д. 111-121) т. 21 л.д. 50-51.

3) Отдел милиции общественной безопасности г. Рязани - договор № 100 от 17.11.04 г. на сумму 107 960 руб. (ремонт кабинета), из этой суммы расходы на материалы составили 47 402 руб. Оплачены работы: ФКУ администрации г.Рязани п/п № 899 от 24.11.04 г. по счету № 160 от 17.11.2004 г. на сумму 32 388 руб., п/п № 19 от 29.12.04 г. по акту № 133 от 21.12.2004  согласно договора № 100 от 17.1 1.04 г. на сумму 75 572 руб. (т. 104 л.д. 87-93 стр. 24,33 выписки банка) –т. 37, л.д. 26,35.

4) Школа № 7 (эл. монтажные работы) по договору № 6 от 25.05.04, акт № 93 от 27.09.04 г. на сумму 25 633 руб., из которых 13 190,87 руб. расходы на материалы. Оплачены работы: ФКУ администрации г.Рязани п/п № 206 от 29.09.04 г. на 25 633 руб. по акту № 93 от 27.09.04 г. за выполненные работы по капитальному ремонту электропроводки (т. 104 л.д. 23-25 стр. 13 выписки банка) – т. 37. л.д. 15

5) Школа № 7 (ремонт отопления) по договору № 6 от 25.05.04 г. на сумму 94 367 руб., из которых 35 556,6 руб. расходы на материалы. Акт № 60 от 20.08.04 Оплачены работы: ФКУ администрации г.Рязани п/п № 174 от 29.07.04  на сумму 36 000 руб., п/п № 186 от 25.08.04  на сумму 58 367 руб. по акту №60 от 20.08.04 (т. 104 л.д. 28-31, стр. 33, 7 выписки банка) – т. 21 л.д. 70, т. 37 л.д. 9.

6) ДОУ № 41 (ремонт кровли) - дополнительное соглашение от 12.11.04 г. к договору подряда № 20 от 25.05.04 г. на сумму 22 000 руб., из которых расходы на материалы составили 14 904 руб. Акт № 132 от 17.11.04 г. на сумму 22 000 руб. Оплачены работы: ФКУ администрации г.Рязани п/п № 244 от 26.11.04 г. на сумму 22 000 руб. за ремонт кровли по договору № 20 от 25.05.04 г. по акту выполненных работ № 132 от 17.11.04 г. (т. 104, л.д. 94-97 стр. 25 выписки банка) – т. 37, л.д. 27.

7) ДОУ № 41 (ремонт кровли) по Договору № 20 от 25.05.04  на сумму 80 000 руб., из которых расходы на материалы составили 14904 руб. Оплачены работы: ФКУ администрации г.Рязани п/п № 156 от 27.07.04 г. на сумму  24 000 руб. по договору № 20 от 25.05.04 г. и п/п № 157 от 27.07.04 г. на сумму 56 000 руб. по акту выполненных работ № 42 от 16.07.04 г. ( т. 104, л.д. 39-42,  стр. 32 выписки банка) – т. 21, л.д. 69.

8) Школа № 10 (ремонтно-строительные работы) по договору № 37 от 20.07.04 г. на сумму 95 162 руб., из которых расходы на материалы составили 58 159 руб. Акт выполненных работ        № 61 от 30.08.04 г. Оплачены работы: ФКУ администрации г.Рязани п/п № 355 от 20.07.04 г. на сумму 28 548 руб. п/п № 383 от 03.09.04 г. на 66 614 руб. ( т. 104 л.д. 17-22 , стр. 31, 8 выписки банка) – т. 21, л.д. 69.

9) Центр ДТ «Октябрьский» (ремонт кровли) по акту № 67 от 15.09.04 г. на сумму 21137 руб., из которых расходы на материалы составили 10054 руб., оплачены работы: ФКУ администрации г.Рязани п/п № 162 от 30.09.04 г. на сумму 20000 руб. (т. 104 л.д. 26-27, стр.13 выписки банка) – т. 37 л.д. 15.

10) Центр ДТ «Октябрьский» (ремонт кровли) по договору № 9 от 25.05.04 г. на 76000 руб., из которых расходы на материалы составили 38 194,31 руб. Оплачены работы: ФКУ администрации г.Рязани п/п № 159 от 28.09.04 г. на сумму 53 200 руб. оплата за выполненные работы по ремонту кровли согласно акта № 67 от 15.09.04 г., п/п № 126 от 05.08.04 г. на сумму 22800 руб. оплата за материалы по договору № 9 от 21.05.04 г. (т. 104 л.д. 59-63, стр. 2,13 выписки банка) – т. 37, л.д. 4,15.

11) Центр ДТ «Октябрьский» (ремонт кровли) по договору № 72 от 24.09.04 г. на 9502 руб., из которых расходы на материалы составили 2 946 руб. Оплачены работы: ФКУ администрации г.Рязани (т. 104 л.д. 36-38, т. 37 л.д. 15).

12) Центр ДТ «Октябрьский» (ремонт кровли) по дополнительному соглашению к договору № 9 от 25.07.04 г. на 20 000 руб., из которых расходы на материалы составили 12 272,01 руб. Оплачены работы: ФКУ администрации г.Рязани п/п № 126 от 05.08.04 г. на сумму 22 800 руб. т. 37 л.д. 4, т.104 л.д. 108-110.

13) Школа № 71 (ремонт систем отопления) по договору № 15 от 25.05.04 г. на сумму 148096 руб., из которых расходы на материалы составили 93 877 руб. Акт ф.2 за август. Оплачены работы: ФКУ администрации г.Рязани п/п № 134 от 29.07.04 г. на сумму 44 428 руб. по договору № 15 от 25.05.04 г., п/п № 134 от 30.08.04 г. на сумму 103 668 руб. по акту ф.2 за август за минусом ранее оплаченной суммы 44428 руб. (т. 104 л.д. 32-35, стр. 33, 7 выписки банка) – т. 21 л.д. 70, т. 37 л.д. 9.

14) Школа № 19 (ремонт систем отопления) по договору №85 от 20.12.04 г. на сумму 72 000 руб., из которых расходы на материалы составили: 23 703 руб. Акт № 110 от 15.10.04 г., акт  № 123 от 18.11.04 г. Оплачены работы: п/п № 54 от 06.04.04 г. на сумму 72000 руб. согласно акта сверки от 01.01.05 г. (т. 104 л.д. 43-47, стр. 49 выписки банка) – т. 21 л.д. 86.

15) ДОУ № 73 (кап. ремонт систем отопления) по договору № 13 от 25.05.04 г. на сумму 35 000 руб., из которых расходы на материалы составили 17511 руб., акт № 109 от 06.10.04 г. Оплачены работы: ФКУ администрации г.Рязани п/п № 122 от 20.08.04 г. на сумму 10 500 руб. за капитальный ремонт по договору № 13 от 25 мая 2004 г., п/п № 160 от 25.10.04 г. на сумму 24 500 руб. за капитальный ремонт по договору № 13 от 25 мая 2004 г. на основании акта выполненных работ № 109 от 06.10.04 г. (т. 104 л.д. 48-51, стр.6. 18 выписки банка) – т. 37. л.д. 8,20.

16) ГУЗ Городская поликлиника № 2 (ремонтно-строительные работы) по договору № 92 от 04.11.04 г. на сумму 189 086 руб., из которых расходы на материалы составили 74 645,66 руб. Акт № 135 от 22.12.04 г., № 158 от 29.12.04 г. Оплачены работы: ФКУ администрации г.Рязани п/п № 160 от 17.11.04 г. на сумму 57 000 руб. по договору № 92 от 04.11.04 г., п/п № 332 от 29.12.04 г. на сумму 125 826 руб. акт выполненных работ № 158 за капитальный ремонт (т. 104 л.д. 52-58,  стр.22,33 выписки банка) – т.37, л.д. 24,35.

17) ИП Демкин О.М. (изготовление и установка металлических решеток в школе № 10) по договору № 2 от 01.12.04 г. на сумму 23 000 руб., из которых расходы на материалы составили 17588 руб. Оплачены работы: п/п № 469 от 03.12.04 на сумму  11 500 руб. за металлические решетки и п/п № 507 от 21.12.04 г. на сумму 11500 руб. (т. 104 л.д. 58-58, стр.27,31 выписки банка) т. 37, л.д. 24,35.

18) Школа № 15 (работы по ремонту бойлера) по договору № 96 от 10.11.04 г. на 15663 руб., из которых расходы на материалы составили 7 695 руб. Акт № 129 от 06.12.04 г. Оплачены работы: ФКУ администрации г.Рязани п/п № 197 от 30.11.04 г. на сумму 5 186,23 руб. оплата по акту выполненных работ за ноябрь 2004 г., № 232 от 29.12.04 г. на сумму 10 691,5 руб. (т. 104 л.д.71-74, стр.27,33 выписки банка) – т. 37, л.д. 29,35.

19) МУЗ Городская поликлиника № 2 (ремонт кабинета) по договору № 24 от 08.06.04 г. на сумму 80013 руб., из которых расходы на материалы составили 44 357,97 руб. Оплачены работы: ФКУ администрации г.Рязани п/п № 608 от 25.06.04 на сумму 16 000 руб., п/п № 798 от 20.08.04 г. на сумму 64 013 руб. по акту выполненных работ №39 от 14.07.04 г. за капитальный ремонт (т. 104 л.д. 88-102, стр.26,6 выписки банка) – т. 21 л.д. 63, т. 37 л.д. 8.

20) ОКБ (ремонтные работы) по договору № 106 от 22.11.04 на сумму 120276 руб., из них расходы на материалы – 25336 руб. Оплачены п/п № 145 от 23.12.04 на сумму 143982 руб. по актам 135,150 от 22.12.04 – т. 104 л.д. 75-87, т. 37 л.д. 33.

21) ДОУ № 75 (ремонт канализации) по договору № 98 от 03.11.04 г. на сумму 19900 руб., из которых расходы на материалы составили 2 372 руб. Оплачены работы: п/п № 238 от 21.12.04 г. на сумму 19 900 руб. (т. 104 л.д. 122-126, стр. 31 выписки банка) – т. 37. л.д. 33.

22) ЗАО «ПРО-САМ» (ремонт помещений в цехе № 406 корпус № 4 лит «П») по договору №1806 от 17.11.04 г. на сумму 168 060 руб., из которых расходы на материалы составили 63 902,84 руб. Оплачены работы: п/п № 870 от 29.12.04 г. на сумму  84 030,50 руб., п/п №9 от 25.11.04 г. на сумму 50 822,50 руб. (т. 104, л.д. 133-138, стр.26 выписки банка) – т. 37 л.д. 28.

23) ЗАО «ПРО-САМ» (ремонт помещений в цехе № 430 корпус № 3 лит «Н») по договору №1807 от 17.11.04 г. на сумму 101 645 руб., из которых расходы на материалы составили 45415,79 руб. Оплачены работы: п/п № 869 от 29.12.04 г. на сумму 50 822 руб. (т. 104 л.д. 127-132,  стр.33 выписки банка) – т. 37, л.д. 35.

Обоснованность списания в расходы материалов в 2004 году подтверждается инвентаризационными описями за 2003-2004 г.г., в которых отражены остатки материалов на конец и начало соответствующего налогового периода.

Оценив и рассмотрев представленные документы, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что затраты, понесенные Обществом по договорам подряда № 01 от 05.01.2004, № 100   от 17.11.2004, № 6 от 25.05.2004, № 20 от 25.05.2004, № 37 от 20.07.2004, № 9 от 25.05.2004,   № 72 от 24.09.2004, № 15 от 25.05.2004, №85 от 20.12.2004, №13 от 25.04.2004, № 92 от 04.11.2004, № 2 от 01.12.2004, № 96 от 10.11.2004, № 24 от 08.06.2004, № 98 от 03.11.2004, № 1806 от 17.11.2004, № 1807 от 17.11.2004, документально подтверждены, экономически обоснованы, вследствие чего доначисление  налога на прибыль в сумме 197946 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 107233,21 руб. произведено Инспекцией необоснованно.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции в указанной части подлежит отмене, а требования заявителя – удовлетворению.

Согласно статье 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку гл. 24 АПК РФ не установлено каких-либо особенностей в отношении судебных расходов по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, вопрос о судебных расходах, понесенных заявителями и заинтересованными лицами, разрешается судом по правилам гл. 9 АПК РФ в отношении сторон по делам искового производства.

В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

Данная правовая позиция сформулирована в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.11.2008 N 7959/08.

Учитывая изложенное, с Инспекции в пользу Общества подлежит взысканию 1000 руб. судебных расходов.

Руководствуясь ст.ст.269 п.2, 270 ч.1 п.3, 271 АПК РФ, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение  Арбитражного суда Рязанской  области  от 19.03.2010 по делу № А54-2935/2008 С3 об отказе в удовлетворении требований ООО «Стройинвесткровля» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области от 23.05.2008 N 12-05/2322дсп в части доначисления  налога на прибыль в сумме 197946 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 107233,21 руб. отменить.

Заявление ООО «Стройинвесткровля» в этой части удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области от 23.05.2008 N 12-05/2322дсп в части доначисления ООО «Стройинвесткровля»  налога на прибыль в сумме 197946 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 107233,21 руб.

В остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области в пользу ООО «Стройинвесткровля» 1000 рублей судебных расходов.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.А. Тиминская

Судьи

Е.Н. Тимашкова

В.Н. Стаханова