Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2010 по делу n А23-6167/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

При этом исходит из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Как следует из материалов проверки, Обществу выставлены требования от 29.12.2008 б/н, от 27.01.2009 № 3, от 15.06.2009 № 61 о предоставлении следующих документов: оборотно-сальдовой ведомости по балансовому счету 01 «Основные средства» по состоянию на 01.01.2005, 01.04.2005, 01.07.2005, 01.10.2005, 01.01.2006, 01.04.2006,  01.07.2006,  01.10.2006,  01.01.2007,  01.04.2007,  01.07.2007, 01.10.2007, 01.01.2008; оборотно-сальдовой ведомости по балансовому счету 02 «Амортизация основных средств» по состоянию на 01.01.2005, 01.04.2005, 01.07.2005, 01.10.2005, 01.01.2006, 01.04.2006, 01.07.2006, 01.10.2006, 01.01.2007, 01.04.2007, 01.07.2007, 01.10.2007, 01.01.2008; оборотно-сальдовой ведомости по балансовому счету 08 «Капитальные вложения» по состоянию на 01.01.2005, 01.04.2005, 01.07.2005, 01.10.2005, 01.01.2006, 01.04.2006, 01.07.2006, 01.10.2006, 01.01.2007, 01.04.2007, 01.07.2007, 01.10.2007, 01.01.2008; анализа счета по субконто балансового счета 62 «Расчеты с покупателями» в разрезе контрагентов помесячно за период 2005-2007 годы; анализа счета по субконто балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками» в разрезе контрагентов помесячно за период 2005-2007 годы; анализа счета по субконто балансового счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в разрезе контрагентов  помесячно  за  период  2005-2007  годы;  анализа счета  по  субконто балансового счета 90 «Продажи» в разрезе контрагентов помесячно за период 2005 -2007 годы; анализа счета по субконто балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе контрагентов помесячно за период 2005-2007 годы; анализа счета по субконто балансового счета 44 «Издержки обращения» в разрезе контрагентов помесячно за период 2005-2007 годы; анализа счета по субконто балансового счета 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе контрагентов помесячно за период 2005-2007 годы; главных книг за период 2005-2007 годы; справки об инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005; учетной политики за 2005, 2006, 2007 годы; книг покупок за февраль, апрель, август, сентябрь, ноябрь 2005 года; анализа счета по субконто балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками» по контрагенту ООО «Абсолют 2000» за период с 01.01.2005 по 31.12.2005, всего 304 документа.

В установленный срок истребуемые налоговым органом документы представлены не были, вследствие чего налоговый орган правомерно привлек заявителя к ответственности, установленной указанной нормой.

Ссылка Общества на то, что хранение печатных форм регистров бухгалтерского учета не является обязательным, поскольку согласно учетной политике бухгалтерский учет в организации ведется с использованием ЭВМ, и что в результате затопления офисного и складского помещений пришли в негодность некоторые первичные документы и компьютеры с хранящейся на них бухгалтерией 2003 -2008 годы, впоследствии бухгалтерия 2007-2008 годов была восстановлена по первичным документам, по факту затопления сотрудниками, находившимися в тот период на рабочем месте, была составлена докладная записка на имя директора предприятия, судом не принимается по следующим основаниям.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами для ведения бухгалтерского учета.

Первичные и сводные учётные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также для органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры по их требованию (п. 7 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

В соответствии со ст. 10 Закона № 129-ФЗ хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых   для   исчисления   и   уплаты   налогов,   в   том   числе   документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов в течение 4 лет.

В силу ст. 17 Закона № 129-ФЗ предприятие обязано хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет.

В соответствии с п. 2 ст. 12 Закона № 129-ФЗ проведение инвентаризации обязательно, в частности, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Результаты инвентаризации оформляются актами, формы которых утверждены Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 и от 23.07.2000 № 26.

Согласно «Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете» (утверждено Минфином СССР от 29.07.1983 № 105) в случае гибели первичных документов руководитель организации назначает комиссию по расследованию гибели.

Надлежащих документов, подтверждающих факты затопления помещений, негодность компьютеров и несохранность отдельных первичных документов, суду не представлено.

Акт о затоплении, представленный Обществом, сам по себе не может быть расценен судом как надлежащее доказательство, данного факта, поскольку составлен   исключительно работниками заявителя без привлечения иных организаций, в частности ЖЭУ. Иных документов, подтверждающих факт затопления, устранения его последствий, суду не представлено.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по ко торым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

При наличии первичных документов Общество имело возможность восстановить регистры бухгалтерского учета и представить их инспекции позднее.

Уведомление о невозможности представить документы в установленный срок Общество не направило.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции полагает, что налоговым органом доказана  вина Общества во вменяемом правонарушении, вследствие чего оно правомерно привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 15 500 руб.

Довод общества о том, что оно неправомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 250 руб. за непредставление книг покупок за февраль, апрель, август, сентябрь, ноябрь 2005 года, поскольку постановлением Правительства РФ от 02.02.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах налога на добавленную стоимость» ведение книг покупок и книг продаж в разрезе налоговых периодов не предусмотрено, а, следовательно, размер штрафа должен составлять 50 руб. как за один документ.

В соответствии с п. 28 указанных Правил допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

В соответствии со ст. 163 НК РФ Обществом налоговый период в 2005 году установлен как календарный месяц.

Кроме того, Обществом  в ходе выездной налоговой проверки представлены книги покупок за январь, февраль, март, май, июнь 2006 года отдельно.

Следовательно, заявитель правомерно привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление книг покупок за февраль, апрель, август, сентябрь, ноябрь 2005 года в виде штрафа в размере 250 руб.

Суд апелляционной инстанции полагает, что требования заявителя в части доначисления НДС, связанного с применением налоговых вычетов по НДС  по счетам-фактурам от 30.09.2005 № ГМ007301, от 31.10.2005 № ГМ007997, от 30.11.2005                    № ГМ008748, от 31.12.2005 № ГМ009840, от 28.02.2007 № 4203, полученных от ФГУП «НТЦ «Атлас» ФСБ России и от 30.06.2007 № 10008, полученной от МУП «КС АТП», подлежат  удовлетворению.

Как следует из материалов проверки, единственным основанием для непринятия  вычетов по НДС по указанным счетам-фактурам служит их получение заявителем по факсимильной связи.

Суд апелляционной инстанции полагает, что данное основание для отказа в представлении вычета по НДС является необоснованным. При этом исходит из следующего.

Из содержания ст.ст. 171 и 172 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе принять к вычету НДС при соблюдении следующих условий:

- товары (работы и услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС;

- товары (работы и услуги) оприходованы (приняты к учету);

- товары (работы и услуги) оплачены;

- имеется надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

С 01.01.2006 для подтверждения права на налоговые вычеты по НДС представление платежных документов не требуется.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Статьей 169 НК РФ установлены требования, предъявляемые к счетам-фактурам.

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

В соответствии с п.п. 1 и 2 Правил покупатели ведут журнал полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

Покупатели ведут журнал учета счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

Согласно п. 8 Правил (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 16.02.2004 № 84) счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Согласно п. 8 Правил (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 11.05.2006 № 283) счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок (п. 14 Правил).

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Таким образом, действующее налоговое законодательство не содержит требований о регистрации исключительно оригиналов счетов-фактур, полученных от поставщиков, и не предусматривает запрета на предъявление счета-фактуры покупателю путем использования факсимильной связи или какого-либо ограничения ее использования.

Иных оснований для отказа в предоставлении вычетов по НДС налоговым органом не заявлено.

Таким образом, суд апелляционной инстанции полагает, что Обществом  правомерно учтены полученные посредством факсимильной связи счета-фактуры в том налоговом периоде, к которому они относится, вследствие чего доначисление НДС по данному эпизоду произведено Инспекцией неправомерно. При этом суд отмечет, что возражений по данному эпизоду в апелляционной инстанции Инспекций не заявлено.

Суд апелляционной инстанции полагает, что требования заявителя в части доначисления НДС, связанного с применением налоговых вычетов по счетам-фактурам от 11.10.2005 № 693, полученной от ООО «Мегапром», где отсутствует подпись руководителя, от 30.05.2005 № 31, полученной от ООО «Меридиан», где отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера, от 21.06.2007 № 37-004756, полученной от ООО «Русский свет», где отсутствует подпись руководителя; от 19.05.2005 № 797, полученной от ИП Гришина К.Ю., где отсутствовал документ об оплате; от 02.03.2005 № ГМ002562, полученной от ФГУП «НТЦ «Атлас» ФСБ России», где отсутствовал документ об оплате; от 18.03.2005 № 441, полученной от ООО «СКП ПромСтройТех», где отсутствовал документ об оплате, от 23.032005, полученной от ООО «Паллада 1», где отсутствовал документ об оплате, по счетам-фактурам от 28.02.2005 № 84, от 01.04.2005 № 119, от 29.04.2005 № 216, от 30.04.2005 № ГМ003304, от 30.05.2005 № 387, от 31.05.2005 № ГМ004235, от 30.06.2005 №1848, от 30.06.2005 № ГМ004889, от 30.06.2005 № 1848, от 11.07.2005 № 611, от 02.08.2005 № 00001008, от 31.08.2005 № ГМ006492, в которых включен НДС в налоговый вычет ранее, чем произведена оплата поставщикам, по счетам-фактурам, полученным от ООО «ТехноТрейд», Российское объединение инкассации, ООО «Аква Люкс 1» ФГУП «Охрана МВД России по Калужской