Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2009 по делу n А43-26765/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны в том числе порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При этом указанные сведения, отражаемые в счете-фактуре, должны быть достоверными

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15.02.2005 № 93-О, требование пункта 2 статьи 169 Кодекса, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета (абзац 3 пункта 2 мотивировочной части Определения).

Таким образом, условиями применения вычета по налогу на добавленную стоимость являются факты реального приобретения товаров (работ, услуг), их оплаты, принятия к учету и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товара с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Из материалов дела следует, что Общество отражало в учете хозяйственные операции по приобретению макулатуры и баланса у обществ с ограниченной ответственностью «Стимул М», «Пульс», «Спектр», «Кантал», «Кортэг», закрытого акционерного общества «Тандем». Обществом был заявлен к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, составленным и выставленным от имени вышеназванных контрагентов.

В обоснование правомерности вычетов по налогу на добавленную стоимость Общество представило счета-фактуры, оформленные от имени:

- общества с ограниченной ответственностью «Стимул М» (ИНН 5248018877/ КПП 526001001), а именно по счетам-фактурам № 65 от 30.09.2005,  № 70 от 31.10.2005, № 76 от 30.11.2005, №  67 от 31.10.2005,   № 88 от 30.12.2005, № 06 от 31.01.2006, № 14 от 15.02.2006;

- общества с ограниченной ответственностью «Пульс» (ИНН 5260159049), а именно по счетам-фактурам № 83 от 30.09.2006, № 112 от 31.10.2006, № 114 от 30.11.2006;

- общества с ограниченной ответственностью «Спектр» (ИНН 5261051231), а именно по счетам-фактурам № 1 от 31.10.2006, № 3 от 30.11.2006, № 4 от 31.12.2006;

- общества с ограниченной ответственностью «Кантал» (ИНН 5262085040/ КПП 526201001), а именно по счетам-фактурам № 84 от 30.09.2005, № 99 от 31.10.2005, № 100 от 30.11.2005, №114 от 31.12.2005, № 3 от 31.01.2006, №5 от 28.02.2006, № 11  от 31.03.2006, №18 от 30.04.2006, № 20 от 31.05.2006, № 23 от 30.06.2006, № 24 от 31.07.2006, № 26 от 31.08.2006, № 28 от 30.09.2006;

- общества с ограниченной ответственностью «Кортэг» (ИНН 5262108723/ КПП 526201001), а именно по счетам-фактурам № 111 от 30.09.2005, № 129 от 31.10.2005,  № 136 от 18.11.2005,  № 156 от 31.12.2005;

-  закрытого акционерного общества «Тандем» (ИНН 7733523194/ КПП 773301001), а именно по счетам-фактурам №16 от 28.02.2006, № 25 от 31.03.2006, № 18 от 01.03.2006, № 38 от 30.04.2006, № 41 от 31.05.2006, № 46 от 30.06.2006, № 53 от 31.07.2006, № 66 от 31.08.2006, № 71 от 30.09.2006, № 73 от 31.10.2006, № 75 от 13.11.2006.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекция установила, что счета-фактуры, выставленные от имени вышеназванных организаций,  содержат недостоверные сведения.

Так, согласно данным единого государственного реестра юридических лиц с 19.04.2005 руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью «Стимул М» являлся Жихарев Владимир Васильевич (т.4 л.д. 102-105). По данным адресной справки б/н от 23.01.2008 Жихарев В.В. умер 25.06.2006 (т.4 л.д.69-71).

Судом по материалам дела установлено, что счета-фактуры, выставленные в 2005-2006 годах данным контрагентом в адрес заявителя, подписаны за руководителя Жихаревым В.В., а также Жихаревым А.Б., за главного бухгалтера - Ионовой И.Г. При этом в материалах дела нет достоверных сведений о другом руководителе (кроме Жихарева В.В.), главном бухгалтере или ином уполномоченном подписывать документы лице, в том числе о Жихареве А.Б.

Представленный Обществом приказ о  перечне должностных лиц, имеющих право подписывать документы (т.4 л.д. 145) не может служить доказательством полномочий Жихарева А.Б. на подписание счетов-фактур от имени руководителя общества с ограниченной ответственностью «Стимул М», так как согласно пункту 2 выводов акта экспертного исследования № 640/703/03-5 от 07.10.2008 приказ № 57 от 22.08.2005 о перечне должностных лиц (Жихарев А.Б., Ионова И.Г.), имеющих право подписывать документы, подписан не Жихаревым В.В., а другим лицом.

          В указанном акте экспертного исследования содержится также вывод ( пункт 2 ) о том, что договор № 41 от 11.11.2005,  счета-фактуры  № 88 от 30.12.2005, № 06 от 31.01.2006, № 14 от 15.02.2006 выполнены одним лицом, не Жихаревым В.В., а другим лицом.

Из письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода от 09.01.2008 № 74/ЕА-06-16@ (т.4 л.д. 101), учетных данных (т.4 л.д.106-115), письма Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижегородском районе г.Нижнего Новгорода от 09.10.2008 № 06-14/2524 (т.4 л.д.136) следует, что юридическим адресом общества с ограниченной ответственностью «Стимул М» является г. Н.Новгород, ул. Рождественская, д.11, кв. 9. Данное общество зарегистрировано в Межрайонной Инспекции ФНС России № 5 по Нижегородской области 24.02.2005, в связи со сменой места нахождения 19.04.2005 зарегистрировано в ИФНС России по Нижегородскому району г.Н.Новгорода. Последняя отчетность представлена названным обществом за 3 квартал 2006 года, основной вид деятельности – обработка неметаллических отходов и лома; данные о численности организации в ИФНС по Нижегородскому району г. Н.Новгорода, в Управление Пенсионного фонда РФ в Нижегородской районе г. Н.Новгорода не представлены;  согласно протоколу осмотра от 01.09.2008 общество с ограниченной ответственностью «Стимул-М» по юридическому адресу не располагается и не располагалось в 2006-2007 годах.

Из представленного прямого договора № 32 от 15.02.2005 на поставку обществом с ограниченной ответственностью «Стимул М» макулатуры в адрес заявителя усматривается,  что он заключен до государственной регистрации поставщика в качестве юридического лица, которая состоялась 24.02.2005.

Согласно материалам, представленным ОАО «Уралсиб», руководителем общества с ограниченной ответственностью «Стимул М» Жихаревым В.В. выданы доверенности от 01.01.2005 на снятие наличных денежных средств с расчетного счета данного общества Анисимовой Н.А. до государственной регистрации общества и открытия расчетного счета (т.4 л.д.123-124).

Из содержания опроса Анисимовой Н.А., зафиксированного протоколом от 03.03.2008 (т. 4 л.д. 116-119), следует, что в доверенности общества с ограниченной ответственностью «Стимул-М» стоит ее подпись; она снимала с расчетного счета данного общества денежные средства; руководителя организации она не знает и никогда не видела; чистые бланки без печатей привозил водитель; деньги снимала и отдавала человеку, который приезжал к ней, кто такой назвать не может; данную работу нашла по объявлению в Сормовском парке – занималась снятием денежных средств с расчетных счетов ряда организаций.

Из показаний родственников Жихарева В.В., зафиксированных протоколами опроса свидетелей от 28.01.2008, от 04.07.2008, от 31.03.2008 (т.7 л.д.8-10, 12-18), усматривается, что ими отрицается причастность Жихарева В.В. к регистрации и руководству организациями, так как в последние 15 лет до смерти он нигде не работал, жил с матерью.

Согласно данным единого государственного реестра юридических лиц с 07.11.2005 руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью «Пульс» являлся Жихарев Владимир Васильевич (т.5 л.д. 62-64). По данным адресной справки б/н от 23.01.2008 Жихарев В.В. умер 25.06.2006 (т.4 л.д.69-71).

Судом по материалам дела установлено, что счета-фактуры, выставленные в 2006 году данным контрагентом в адрес заявителя после смерти Жихарева В.В., подписаны за руководителя Жихаревым В.В.   

Из представленного прямого договора № 29 от 15.09.2006 на поставку лесопродукции усматривается, что от общества с ограниченной ответственностью «Пульс» договор подписан  Тулуповой Н.В.

В показаниях, зафиксированных протоколом допроса от 11.03.2008 (т.5 л.д.65-68), Тулупова Н.В.  пояснила, что договор с Обществом она не подписывала и данную организацию не знает.

По материалам, представленным ОАО «Уралсиб», видно, что  руководителем общества с ограниченной ответственностью «Пульс» Жихаревым В.В. выдана доверенность от 01.01.2006 на снятие наличных денежных средств с расчетного счета данного общества Анисимовой Н.А. до государственной регистрации общества и открытия расчетного счета (т.5 л.д.76-77).

Согласно данным единого государственного реестра юридических лиц руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью «Спектр» являлась Дручунайте Элла Гинтаутовна (т.6 л.д. 36-39).

Судом по материалам дела установлено, что прямой договор № 36 от 19.10.2006 на поставку макулатуры, а также счета-фактуры, выставленные в 2006 годах данным контрагентом в адрес заявителя, подписаны за руководителя Андреевым С.Н., за главного бухгалтера – Медведевой С.Б.  При этом в материалах дела нет достоверных сведений о другом руководителе (кроме Дручунайте Э.Г.) или ином уполномоченном подписывать документы лице.

Представленный Обществом приказ о перечне должностных лиц, имеющих право подписывать документы, № 11 от 05.05.2006  (т.6 л.д. 107) не может служить доказательством полномочий Андреева С.Н. на подписание счетов-фактур от имени руководителя общества с ограниченной ответственностью «Спектр», так как данный приказ датирован ранее государственной регистрации в качестве юридического лица общества с ограниченной ответственностью «Спектр», которая состоялась 25.09.2006.

Из выписки из единого государственного реестра юридических лиц усматривается, что  юридическим адресом общества с ограниченной ответственностью «Спектр» является г. Н.Новгород, ул. Ларина, 8а. Данное общество зарегистрировано в ИФНС России по Приокскому району г.Н.Новгорода 25.09.2006; по месту регистрации организация не находится и не находилась, что зафиксировано протоколом осмотра от  31.03.2008 (т.6 л.д.94-95).

По документам, представленным Сормовским филиалом ЗАО «Нижегородпромстройбанк», установлено, что обществом с ограниченной ответственностью «Спектр»  выдана доверенность на имя Анисимовой Н.А. на представление интересов общества и получение денежных средств с его расчетного счета (т.6 л.д.97-101).

          Из содержания опроса Анисимовой Н.А., зафиксированного протоколом от 03.03.2008 (т. 8 л.д. 5-8), видно, что она за денежное вознаграждение снимала денежные средства с расчетных счетов ряда организаций.

         Согласно учетным данным налогоплательщика руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью «Кантал»  является Парфенов Александр Николаевич, паспорт №XXII-АК 584637, выданного 26 ОМ г.Ленинграда 10.09.1991 (т.9 л.д.89,96).

Из копии заявления о замене паспорта формы №1П следует, что паспорт №XXII-АК 584637, выданный 26 ОМ г.Ленинграда 10.09.1991 был утерян Парфеновым А.Н.  22.02.2000 (т.9 л.д. 119), то есть до государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью «Кантал», которая состоялась 09.06.2000.

Судом по материалам дела установлено, что прямой договор №16 от 16.01.2006 на поставку лесопродукции, счета-фактуры, товарные накладные, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Кантал» в адрес заявителя, подписаны за руководителя  Шаровым А.С., за главного бухгалтера – Лукиной М.Н.

 При этом  в материалах дела (в том числе в учетных данных налогового органа) нет достоверных сведений о другом руководителе (кроме Парфенова А.Н.) или ином уполномоченном подписывать документы лице.

Представленный Обществом приказ о  перечне должностных лиц, имеющих право подписывать документы, № 41 от 18.07.2005 (т.9 л.д. 138) не может служить доказательством полномочий Шарова А.С. на подписание счетов-фактур от имени руководителя общества с ограниченной ответственностью «Кантал», так как указанный  приказ о перечне должностных лиц (Шаров А.С., Лукина М.Н.), имеющих право подписывать документы, подписан непосредственно Шаровым А.С.

         Из письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Нижнего Новгорода от 19.12.2007 № 14-09-В/6336 (т. 9 л.д. 88) видно, что юридическим адресом общества с ограниченной ответственностью «Кантал» является  г.Н.Новгород, ул. Нартова, 2. Данное общество зарегистрировано в ИФНС России по Советскому району г.Н.Новгорода 14.06.2000; последняя отчетность организацией представлена за 1 квартал 2002 года; по месту регистрации организация не находится.

         В соответствии с пунктом 1 выводов акта экспертного исследования № 640/703/03-5 от 07.10.2008 рукописные записи директора «Шарова А.С., устава» в договоре №16 от 16.01.2006 с обществом с ограниченной ответственностью «Кантал» выполнены одним лицом, Лиходедовым Александром Михайловичем.

Согласно данным единого государственного реестра юридических лиц  учредителем общества с ограниченной ответственностью «Кортэг» является Шалявина (Закерова) Елена Хайдаровна, директором является Парфенов Александр Николаевич (т.10 л.д. 46-51).

Из копии заявления о замене паспорта формы №1П следует, что паспорт №XXII-АК 584637, выданный 26 ОМ г.Ленинграда 10.09.1991, был утерян Парфеновым А.Н. 22.02.2000 (т. 10 л.д. 56), то есть до государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью «Кортэг», которая состоялась 20.06.2002.

        Из показаний числящейся по данным государственного реестра юридических лиц в качестве учредителя общества с ограниченной ответственностью «Кортэг» Закеровой (Шалявиной) Е.Х., зафиксированных протоколом от 31.01.2008 (т. 10 л.д. 86-89), следует, что она  познакомилась с Парфеновым А.Н. на рынке п.Правдинск (г.Балахна), где он живет - не знает, паспорт не видела; он предложил создать общество