Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2014 по делу n А11-7782/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«24» октября 2014 года                                                    Дело № А11-7782/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 22.10.2014.

Постановление в полном объеме изготовлено  24.10.2014.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Урлекова В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Борзовой Э.Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Владимирской области

на решение Арбитражного суда Владимирской области от 12.05.2014 по делу № А11-7782/2013, принятое судьей Батраковой Е.Н.

по заявлению индивидуального предпринимателя Саакяна Гранта Альбертовича о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Владимирской области от 28.06.2013 №8.

В судебном заседании приняли участие представители:

от индивидуального предпринимателя Саакяна Гранта Альбертовича – Ляпнева Ю.В. и Тряхова А.А по доверенности от 11.01.2014 сроком действия три года;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Владимирской области – Шурова Н.А. по доверенности от 30.09.2014 сроком действия до 31.12.2014, Февралева И.С. по доверенности от 03.03.2014 сроком действия до 31.12.2014.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Владимирской области (далее по тексту – Инспекция) проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Саакяна Гранта Альбертовича по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

По результатам налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 05.06.2013 №9 и принято решение от 28.06.2013 №8 о привлечении Саакяна Г.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи  122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 372 325 рублей 56 копеек. Данным решением предпринимателю предложено уплатить суммы доначисленных налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц в общей сумме 3 778 965 рублей, начислены соответствующие пени по данным налогам в общем размере 410 585 рублей 70 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 23.08.2013 № 13-15-05/8074@ жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Саакян Г.А. обратился в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением  о признании его недействительным.

Решением от 12.05.2014 заявленное требование удовлетворено в части 103 119 рублей налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года, 3 648 327 рублей налога на доходы физических лиц, 372 325 рублей 56 копеек штрафа, 410 585 рублей 70 копеек пени.

В апелляционной жалобе Инспекция не согласна с решением суда в части удовлетворения заявленных требований и ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное применение подпункта 7 пункта 1 статьи 31, статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Саакян Г.А. в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда в силе.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт  подлежит отмене в части, по следующим основаниям.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на доходы физических лиц послужил вывод налогового органа о занижении Саакяном Г.А. дохода на 811 070 рублей 90 копеек в 2010 году и на 1 044 222 рубля в 2011 году в результате реализации квартир по ценам ниже рыночных, и отсутствии документального подтверждения расходов за 2010 год в сумме 4 395 831 рубль 27 копеек, за 2011 год в сумме 29 163 447 рублей  53 копеек.

Как следует из материалов дела, согласно представленным Саакяном Г.А. декларациям по налогу на доходы физических лиц сумма доходов за 2010 год составила 4 923 200 рублей, сумма расходов и вычетов - 4 395 831 рубль 27 копеек, налоговая база - 527 368 рублей 73 копейки, сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет за 2010 год - 68 558 рублей;  сумма доходов за 2011 год - 29 974 140 рублей 34 копейки, сумма расходов и вычетов - 29 163 477 рублей 53 копейки, налоговая база - 810 672 рубля 81 копейка, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2011 год - 105 387 рублей.

В проверяемом периоде Саакян Г.А. осуществлял строительство многоквартирных домов и реализацию квартир в многоквартирных жилых домах, расположенных по адресам: Владимирская область, Суздальский район, с.Сновицы, ул.Центральная, д. 78А, 78Б, 78В.

В обоснование учтённых в составе расходов затрат, налогоплательщиком представлены договоры подряда, акты выполненных работ, товарные накладные, товарные и кассовые чеки, приходно-кассовые ордера.

Поскольку Саакяном Г.А. не была представлена проектно-сметная документация на построенные дома, а также локальные ресурсные сметные расчёты, налоговый орган пришёл к выводу о невозможности соотнесения понесённых затрат со строительством указанных выше многоквартирных домов, а, следовательно, и с предпринимательской деятельностью.

Представленный локальный ресурсный сметный расчёт на дом №78А налоговый орган не принял во внимание, поскольку общество с ограниченной ответственностью «С-Проект», чьи реквизиты значились на представленном документе, не подтвердило его составление.

В отношении представленных документов Инспекцией установлено следующее.

В числе документов, подтверждающих расходы, налогоплательщиком представлены договоры на выполнение работ от 06.04.2010, от 14.04.2010 с обществом с ограниченной ответственностью «Труд» и договоры от 01.09.2010 № 2010-RG-09-01, от 11.01.2011 № 2011-RG-01-02 с обществом с ограниченной ответственностью «Гранд».

Согласно договору от 06.04.2010 общество с ограниченной ответственностью «Труд» (Исполнитель) обязуется выполнить работы по зашивке стен ЦСП и заливке бетона на объекте Саакяна Г.А. (Заказчик), расположенного по адресу: Владимирская область, Суздальский район, с.Сновицы ул.Центральная, д.78 А.

Договором от 14.04.2010 установлено, что общество с ограниченной ответственностью «Труд» (Исполнитель) обязуется выполнить сварочные работы на объекте Саакяна Г.А. (Заказчик), расположенного по адресу: Владимирская область, Суздальский район, с.Сновицы ул.Центральная, д.78А.

Предметом договоров от 01.09.2010 № 2010-RG-09-01, от 11.01.2011 № 201 1-RG-01-02 является выполнение обществом с ограниченной ответственностью «Гранд» сварочных работ, работ каменщиков, кровельных работ на объектах расположенных по адресам: Владимирская область, Суздальский район, с.Сновицы ул.Центральная, д.78 Б и д.78 В.

Налогоплательщиком также представлены акты о приемке выполненных работ, приходные кассовые ордера.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что необходимые ресурсы, управленческий и квалифицированный технический персонал для осуществления хозяйственной деятельности у обществ с ограниченной ответственностью «Труд» и «Гранд» отсутствуют, соответственно они не располагали необходимыми условиями для достижения результатов экономической деятельности в соответствии с условиями оформленных договоров на выполнение работ.

Согласно показаниям руководителя общества с ограниченной ответственностью «Труд» Курышева С.В. (протокол допроса от 27.09.2012) договоры от 06.04.2010, от 14.04.2010 обществом с ограниченной ответственностью «Труд» с Саакяном Г.А. на выполнение работ не заключались, работы не выполнялись, какие-либо товары в адрес Саакяна Г.А. не поставлялись, денежные средства по приходным кассовым ордерам в качестве оплаты за строительные работы, сварочные работы, арматуру и бетон не принимались, приходные кассовые ордера, как и акты выполненных работ, он не подписывал.

Опрошенная 27.03.2013 единственный учредитель и руководитель общества с ограниченной ответственностью «Гранд» Курбатова О.Н. пояснила, что с Саакяном Г.А. не знакома, никакой финансово-хозяйственной деятельности в обществе с ограниченной ответственностью «Гранд» не вела, никаких документов от имени общества с ограниченной ответственностью «Гранд» по финансово-хозяйственной деятельности общества не подписывала.

Налоговым органом установлено, что представленные Саакяном Г.А. акты о приемке выполненных работ, оформленные от имени обществ с ограниченной ответственностью «Труд» и «Гранд», не соответствуют установленной унифицированной форме № КС-2, не содержат информации о сметной (договорной) стоимости в соответствии с оформленными договорами. Отсутствуют номера единичной расценки, расшифровки расходов, содержание хозяйственных операций и их измерители в натуральном выражении, их экономическое обоснование. Из представленных актов невозможно установить характер и объём выполненных работ.

На основании указанных обстоятельствах, налоговый орган пришел к выводу о том, что взаимоотношения Саакяна Г.А. с обществами с ограниченной ответственностью «Труд» и «Гранд» являются формальными, представленные предпринимателем договоры на выполнение работ, акты о приемке выполненных работ не подтверждают факт выполнения работ и услуг указанными контрагентами, в результате чего в обоснование, права на включение в состав расходов спорных затрат представлены документы, не соответствующие требованиям налогового законодательства.

В обоснование расходов, учтенных в составе имущественного налогового вычета, налогоплательщиком также представлен договор от 11.10.2010 № 271/10 с обществом с ограниченной ответственностью «Реомюр», согласно которому последнее  принимает на себя обязательства по проведению пуско-наладочных работ и техническому обслуживанию газовых котлов BAXI Main FOUR 24F в количестве 5 штук на объекте, принадлежащем Саакяну Г.А. по адресу: Владимирская область, Суздальский район, с.Сновицы, ул.Центральная, д.78 А, кв. 1,3,4, 6, 7, и  квитанция к приходному кассовому ордеру от 11.10.2010 б/н. Акты о приемке сдачи выполненных работ и услуг не представлены. Договор подписан со стороны общества с ограниченной ответственностью «Реомюр» директором          Фоминым И.В.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что на основании приказа от 01.10.2009 № 36-к Фомин И.В. был уволен из общества с ограниченной ответственностью «Реомюр», то есть до даты оформления договора.

Опрошенный Фомин И.В. подписание указанного договора отрицает (протокол допроса от 03.04.2013 № 205).

По требованию налогового органа обществом с ограниченной ответственностью «Реомюр» представлены пояснения, согласно которым с Саакяном Г.А. какие-либо договоры не заключались.

Из протокола допроса от 28.03.2013 № 202 главного бухгалтера общества с ограниченной ответственностью «Реомюр» Шороховой И.В. следует, что она квитанцию к приходному кассовому ордеру от 11.10.2010 б/н не оформляла и не подписывала, факт оплаты Саакяном Г.А. работ и услуг в адрес общества с ограниченной ответственностью «Реомюр», не подтвердила.

Саакяном Г.А. представлены товарные чеки от 22.09.2010 № 982, от 08.11.2010 № 1205, на приобретение котлов BAXI в количестве 8 штук, труб в количестве 18 штук, отводов в количестве 7 штук, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью «Сантехкомфорт-Владимир».

В ответ на требование Инспекции  общество с ограниченной ответственностью «Сантехкомфорт-Владимир» сообщило, что в 2010 году оно не реализовывало товар, поименованный в товарных чеках от 22.09.2010 № 982, от 08.11.2010 № 1205. В 2009, 2010, 2011 годах с контрагентом Саакян Г.А. финансово-хозяйственная деятельность не велась. Расчеты наличными денежными средствами с Саакяном Г.А. не осуществлялись.

В отношении товарных накладных и приходных кассовых ордеров, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью «СМУ-19», Инспекцией опрошена бывший бухгалтер организации Суворова В.М. (протокол допроса  от 12.04.2013 №227), которая пояснила, что представленные товарные накладные и приходные кассовые ордера она не подписывала, взаимоотношений с Саакяном Г.А. организация не имела, осуществляла только безналичные расчёты и бетон отпускала только юридическим лицам.

По представленным товарным чекам на приобретение строительных материалов у индивидуального предпринимателя Агаева А.А. последний подтвердил только реализацию товара Саакяну Г.А. в 2011 году на сумму 98 705 рублей.

Саакяном Г.А. в подтверждение расходов 2011 года в сумме 2 056 067 рублей 42 копеек представлены товарные накладные на приобретение у общества с ограниченной ответственностью «Транскар» строительных материалов.

В  ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что общество с ограниченной ответственностью «Транскар» первоначально было зарегистрировано 09.12.2010 ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира, а с 29.03.2012 встало на налоговый учёт в МИФНС России №12 по Воронежской области. С момента регистрации по юридическому адресу не находится, имущества и персонала не имело, что позволило налоговому органу прийти к выводу о невозможности поставки данной организацией товара.

В подтверждение расходов 2011 года в сумме 572 881 рубль 30 копеек предприниматель представил товарные накладные общества с ограниченной ответственностью «Кратос» на приобретение труб профильных.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Кратос» Инспекций установлено, что данная организация зарегистрирована 13.07.2010 в Межрайонной ИФНС России № 12 по Владимирской области по адресу: 600033, г. Владимир, ул. Элеваторная, 13; с 13.03.2012. Учредителем и руководителем является Марченко Оксана Юрьевна. Впоследствии организация встала на учет в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края. Юридический адрес: Хабаровский край, г. Комсомольск-на-Амуре, ш. Магистральное, 49. Заявленный (основной) вид деятельности организации - «рекламная деятельность», код 74.40. (заявлен дополнительный ОКВЭД 45.21 - производство общестроительных работ). С момента регистрации организация по юридическому адресу не находилась, по новому адресу также не находится, с 15.08.2013 руководителем является Макаров Александр Юрьевич (адрес места жительства: 424033, г.Йошкар-Ола,