Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2014 по делу n А43-24284/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

город», поставщиками молока являются сельскохозяйственные производители, в основном не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, при этом реализация молока не является характерным для общества с ограниченной ответственностью «СпецАгроСтрой» видом деятельности (реализация нефтепродуктов, оборудования, компьютерных комплектующих и т.д.); денежные средства, поступившие обществу с ограниченной ответственностью «СпецАгроСтрой» от Общества и общества с ограниченной ответственностью «Молочный город» с назначением платежа «за молоко», в дальнейшем, не меняя своего назначения, перечисляются обществом с ограниченной ответственностью «СпецАгроСтрой» на расчетные счета сельскохозяйственных производителей (с удержанием 5% и без выделения налога на добавленную стоимость).

Подписи Волкова Н.М., имеющиеся в материалах регистрационного дела общества с ограниченной ответственностью «СпецАгроСтрой», визуально отличаются от подписей Волкова Н.М. в первичных документах общества с ограниченной ответственностью «СпецАгроСтрой» по рассматриваемым взаимоотношениям.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что общество с ограниченной ответственностью «Гранд» (ИНН 5262253985, г.Н.Новгород, ул.Б.Корнилова, д.8, оф.2) с 14.07.2010 состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Н.Новгорода; по юридическому адресу организация не располагается (протокол осмотра помещений от 12.04.2013); основной вид деятельности организации – оптовая торговля пищевыми продуктами, сельскохозяйственным сырьем, аренда транспортных средств; учредителем и руководителем организации является Манин С.Г., допросить которого в ходе выездной налоговой проверки не представилось возможным; согласно информационным базам данных контролирующих органов, у организации отсутствуют основные средства, транспортные средства и трудовые ресурсы (сведения по форме 2-НДФЛ за 2010, 2011 годы организацией не представлены); с момента постановки на налоговый учет организацией представляется «нулевая» налоговая отчетность; требование Инспекции о представлении первичных документов по взаимоотношениям с заявителем организацией не исполнено.

Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Гранд» следует отсутствие у него эксплуатационных расходов (заработная плата, арендные, коммунальные платежи и т.п.) и налоговых платежей, а также то, что единственным покупателем молока является Общество, поставщиками молока являются сельскохозяйственные производители, в основном не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, при этом реализация молока не является характерным для ООО «Гранд» видом деятельности (реализация строительных материалов, транспортных услуг и т.д.); денежные средства, поступившие ООО «Гранд» от Общества с назначением платежа «за молоко», в дальнейшем, не меняя своего назначения, перечисляются ООО «Гранд» на расчетные счета сельскохозяйственных производителей (с удержанием 1% и без выделения налога на добавленную стоимость).

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что общество с ограниченной ответственностью «Волга НН» (ИНН 5261073644, г.Н.Новгород, ул.Двинская, д.48, оф.6) с 27.09.2010 состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Приокскому району г.Н.Новгорода; по юридическому адресу организация не располагается (протокол осмотра помещений от 21.03.2013); основной вид деятельности организации – организация перевозок грузов, оптовая торговля, деятельность агентов по оптовой торговле; учредителем и руководителем организации является Бритвин И.В., допросить которого в ходе выездной налоговой проверки не представилось возможным; согласно информационным базам данных контролирующих органов, у организации отсутствуют основные средства, транспортные средства и трудовые ресурсы (сведения по форме 2-НДФЛ за 2010, 2011 годы организацией не представлены); налоговая отчетность за 2011 год представлена организацией с минимальными показателями сумм налогов к уплате в бюджет, в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость не отражены операции по реализации товаров по налоговой ставке 10%; во исполнение требования Инспекции организацией представлены первичные документы по взаимоотношениям с заявителем (договор, товарные накладные, счета-фактуры).

Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Волга НН» следует, что единственным покупателем молока является Общество, поставщиками молока являются сельскохозяйственные производители, в основном не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, при этом реализация молока не является характерным для общества с ограниченной ответственностью «Волга НН» видом деятельности (реализация строительных материалов, ГСМ, транспортных услуг и т.д.); денежные средства, поступившие обществу с ограниченной ответственностью «Волга НН» от Общества с назначением платежа «за молоко», в дальнейшем, не меняя своего назначения, перечисляются обществом с ограниченной ответственностью «Волга НН» на расчетные счета сельскохозяйственных производителей (с удержанием 2% и без выделения налога на добавленную стоимость).

Из объяснений руководителя Общества Гвоздовского С.А. следует, что в спорный период Общество заключались договоры на поставку молока как напрямую с сельскохозяйственными производителями, так и с организациями – посредниками; причиной заключения договоров с организациями - посредниками явилось отсутствие необходимого для производственной деятельности Общества объема молока у сельскохозяйственных производителей; инициаторами заключения договоров являлись общества с ограниченной ответственностью «Молочный город», «СпецАгроСтрой», «Гранд», «Волга НН»; подписание договора с обществом с ограниченной ответственностью «Молочный город» происходило в его кабинете, подписание договоров с обществами с ограниченной ответственностью «СпецАгроСтрой», «Гранд», «Волга НН» - в г.Н.Новгороде с участием руководителей данных организаций; в целях проверки правоспособности контрагентов им истребовались регистрационные и учредительные документы обществ с ограниченной ответственностью «Молочный город», «СпецАгроСтрой», «Гранд», «Волга НН», документов бухгалтерского и налогового учета им не запрашивалось, информацией о юридическом и фактическом адресах (за исключением общества с ограниченной ответственностью «Молочный город»), имуществе, численности, деловой репутации данных организаций он не располагает. Конкретные цены на молоко, в том числе при поставке молока, не отвечающего установленным требованиям, обговаривались с устно, общение происходило по мобильному телефону, деловая переписка с данными организациями не велась. Транспортировка молока от данных организаций осуществлялась в молоковозах, кому принадлежали транспортные средства, ему не известно; через грузоотправителей передавались декларации на молоко; при приемке молока лаборант расписывался в товарно-транспортных накладных, представленных водителями, при этом в них проставлялись записи о качественных показателях молока; по договоренности представители обществ с ограниченной ответственностью «Молочный город», «СпецАгроСтрой», «Гранд», «Волга НН» при приемке молока не присутствовали. Товарно-транспортные накладные, предназначенные для указанных организаций, направлялись им в г.Н.Новгород; позднее все первичные документы (товарные накладные, счета-фактуры) он забирал самостоятельно в г.Н.Новгороде (1 – 2 раза в неделю), иногда их привозили поставщики или передавали через курьера. Сверка расчетов с данными организациями Обществом не производилась; по каким причинам бухгалтеры сельскохозяйственных производителей обращались к бухгалтеру Общества при возникновении вопросов о несвоевременной оплате молока обществами с ограниченной ответственностью «Молочный город», «СпецАгроСтрой», «Гранд», «Волга НН», ему не известно (протоколы допросов свидетеля).

Из объяснений сотрудников Общества (заведующей производством Пуховой Т.А., мастеров Романовой Л.И., Шатовой С.В., химика-лаборанта Красильниковой В.Ю., приемщицы Крыловой В.В.) следует, что доставка молока осуществлялась на одних и тех же молоковозах одними и теми же водителями; в целях определения качества поставляемого молока лаборантами в обязательном порядке проводятся соответствующие исследования (без которых прием молока не производится), записи о качественных показателях молока проставлялись ими в специальном разделе товарно-транспортных накладных, полученных от водителей при доставке (2 экземпляра), данные товарно-транспортные накладные передавались лаборантами в бухгалтерию, впоследствии (при следующей доставке) 1 экземпляр товарно-транспортных накладных передавался ими водителям; общества с ограниченной ответственностью «Молочный город», «СпецАгроСтрой», «Гранд», «Волга НН» им не знакомы (за исключением Романовой Л.И., Шатовой С.В., которые слышали названия данных организаций от Гвоздовского С.А.) (протоколы допросов свидетелей).

Из объяснений химика-лаборанта Общества Власовой О.Г. следует, что в товарно-транспортных накладных, помимо записей о качественных показателях молока, ей по указанию руководства проставлялись штампы различных сторонних организаций (каких именно, она не помнит, однако ранее (18.04.2013) упоминала общества с ограниченной ответственностью «Молочный город», «СпецАгроСтрой», «Гранд», «Волга НН»), которые находились в лаборатории Общества; общества с ограниченной ответственностью «Молочный город», «СпецАгроСтрой», «Волга НН» ей известны, общество с ограниченной ответственностью «Гранд» - нет; поставка молока в адрес Общества осуществлялась только сельскохозяйственными производителями, от обществ с ограниченной ответственностью «Молочный город», «СпецАгроСтрой», «Гранд», «Волга НН» поставок молока не производилось (протоколы допросов свидетеля от 18.04.2013, от 15.08.2013).

Из объяснений сотрудников организаций - сельскохозяйственных производителей обществ с ограниченной ответственностью «Елфимово», «Зиновьево», СПК «Медяна», СПК «Путь к новой жизни», СОАО «Останкино-С», ЗАО «Валковское» (руководителей, главных бухгалтеров, водителей) следует, что с инициативой заключения договоров поставки молока обращались либо сами общества с ограниченной ответственностью «СпецАгроСтрой», «Гранд», «Волга НН» по телефону, либо через посредничество Гвоздовского С.А. (СПК «Медяна», СПК «Путь к новой жизни»), непосредственных контактов с руководителями и представителями данных организаций они не имели, ничего о финансово-хозяйственной деятельности данных организаций им не известно, все вопросы, касающиеся данных организаций (информация об их платежеспособности, вопросы оплаты, в том числе при просрочке оплаты), решались либо с Гвоздовским С.А., либо с бухгалтерией Общества; договоры поставки и все первичные документы, в том числе товарно-транспортные накладные, передавались в адрес обществ с ограниченной ответственностью «СпецАгроСтрой», «Гранд», «Волга НН» через Общество (на территории Общества), как происходило подписание первичных документов им не известно, экземпляры товарно-транспортных накладных со штампами данных организаций в графе «Грузополучатель» впоследствии (при следующей доставке) передавались водителям на территории Общества; доставка и приемка молока по договорам с обществами с ограниченной ответственностью «СпецАгроСтрой», «Гранд», «Волга НН» производились на территории Общества, что было оговорено изначально; сверка расчетов с обществами с ограниченной ответственностью «СпецАгроСтрой», «Гранд», «Волга НН» ими не производилась; решение о заключении договоров с названными организациями было принято в связи с тем, что ими была предложена более высокая закупочная цена, нежели Обществом (протоколы допросов свидетелей).

Из объяснений сотрудников СПК «Колхоз им.Кутузова» (руководитель, главный бухгалтер, водитель) следует, что договорных отношений с обществами с ограниченной ответственностью «СпецАгроСтрой», «Гранд», «Волга НН» не имелось, отгрузка молока и оформление первичных документов производились в адрес Общества, оплата за Общество производилась третьими лицами – обществами с ограниченной ответственностью «СпецАгроСтрой», «Гранд», «Волга НН» (протоколы допросов свидетелей).

На основе анализа указанных обстоятельств, а также принимая во внимание осведомленность руководителя Общества о налоговых последствиях совершения сделок непосредственно с сельскохозяйственными производителями и недоказанность фактического участия обществ с ограниченной ответственностью «Молочный город», «СпецАгроСтрой», «Гранд», «Волга НН» в отгрузке молока в адрес Общества, налоговый орган пришел к выводу о нереальности хозяйственных операций, оформленных документами от имени данных организаций (по мнению Инспекции, они являются лишь формальными посредниками при поставке молока от сельскохозяйственных производителей), в связи с чем отказал Обществу в принятии налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав; вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при соблюдении названных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых