Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2014 по делу n А43-21622/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить определение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и возражений.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Проанализировав в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что представленные заявителем и Должником документы не подтверждают факт внесения Афениным О.М. денежных средств по договору займа №2 от 01.03.2012 и получения указанных денежных средств в размере 9 484000 руб. ООО «Шиморский судоремонтный завод», с другой стороны.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Бухгалтерская отчетность ООО «Шиморский судоремонтный завод» с приложениями за период с 2008г по 2012г включительно не содержит данных о получении и выдаче долгосрочных и (или) краткосрочных займов Обществом, не имеется информации о задолженности по займам на отчетные даты.

В подтверждение расчетов по Договору займа №2 от 01.03.2012 ООО «Шиморский судоремонтный завод» представлены бухгалтерские регистры: Оборотно-сальдовые ведомости по счету 73.3 (сотрудник Афенин О.М.), Журналы-ордеры и Ведомости по счету 73.3 за 2008-2012г.г., в которых содержится информация об остатках на начало и конец периода и оборотах по дебету и кредиту на установленный период.

В карточках счета 73.3 (Сотрудник Афенин О.М.) за 1-4 кварталы 2012года, октябрь 2012года не указаны номера и даты договоров займа, на основании которых производилось получение и возврат денежных средств ООО «Шиморский судоремонтный завод».

Согласно регистрам бухгалтерского учета ООО «Шиморский судоремонтный завод», содержащим данные о движении денежных средств в кассе предприятия за период с 10.01.2012г. по 29.06.2012г., в частности Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.1 за 1 полугодие 2012г. сумма полученных займов составила 4 048 000,00руб., тогда как сумма выданных займов – 4 922 100руб.

Согласно данным регистра бухгалтерского учета «Карточка счета 50.1.за 1 полугодие 2012г.) за период с 02.03.2012 по 25.06.2012 в кассу от Афенина О.М. поступили денежные средства в сумме 9 955 000руб., в том числе: 3 021 000руб. – Бухгалтерская операция «Поступление в кассу»: займ . Приход: займ»;  6 463 000руб. - Бухгалтерская операция «Поступление в кассу»: займ . Приход: Прочие поступления»; 471 000руб. - Бухгалтерская операция «Поступление в кассу»: Возврат подотчетной суммы. Приход: Прочие поступления».

Согласно п. 2.5. Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П) (далее - Положение) кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - технические средства)

Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе.

В случае ведения кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных.

При оформлении книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 с применением технических средств каждая операция по передаче наличных денег в течение рабочего дня между старшим кассиром и кассирами, по усмотрению руководителя, может осуществляться с распечатыванием или без распечатывания на бумажном носителе листа книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005. При распечатывании на бумажном носителе листа книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 на нем проставляются подписи старшего кассира и кассиров, а в случае когда лист книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 на бумажном носителе не распечатывается, подписи старшего кассира и кассиров проставляются с использованием электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи в порядке, установленном руководителем.

Лист кассовой книги 0310004, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах.

Нумерация листов кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005), оформляемой с применением технических средств, осуществляется автоматически в хронологической последовательности с начала календарного года.

Распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) подбираются в хронологической последовательности, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный год.

Листы кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005), оформляемой на бумажном носителе, до начала ведения брошюруются и пронумеровываются.

Листы кассовой книги 0310004 обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.

Заверительная надпись о количестве листов кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) подписывается руководителем и главным бухгалтером, а при отсутствии главного бухгалтера - только руководителем и скрепляется оттиском печати юридического лица, оттиском печати (при наличии) индивидуального предпринимателя.

Судом первой инстанции установлено, что кассовая книга ООО «Шиморский судоремонтный завод» за 2012год» и «Отчет кассира за 2012год» ведутся на предприятии с использованием технических средств.

Кассовая книга ООО «Шиморский судоремонтный завод» за 2012год, представленная Должником в рамках рассмотрения настоящего дела, начинается с 19 листа (дата- 02 марта 2012года) и заканчивается листом 80 (дата 25 июня 2012года), тогда как в бухгалтерском регистре «Карточка счета 50.1 за 1 полугодие 2012г.» движение денежных средств в кассе организации осуществлялось с 10.01.2012г. по 29.06.2012г.

Представленная кассовая книга прошита, на последнем листе имеется текст: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано 62 листов». Тогда как, фактически последний лист имеет нумерацию – 80. Подпись Генерального директора ООО «Шиморский судоремонтный завод» отсутствует, дата формирования отсутствует.

Согласно положениям главы 3 Положения, поступление денежных средств в кассу, в том числе от работников, оформляется приходно-кассовым ордером, который подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем кассиром. В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости (код 0301009), платежные ведомости (код 0301011), заявления, счета, другие документы).

В главе 4 Положения указано, что выдача наличных денежных средств под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя, проводится указанными лицами по расчетно-кассовому ордеру, который подписывается руководителем, а также главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем, кассиром.

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится по расчетно-кассовому ордеру, расчетно-платежным ведомостям (код 0301009), платежным ведомостям (код 03010011).

В представленных в материалы настоящего дела приходных - кассовых ордерах ООО «Шиморский судоремонтный завод» не указано конкретное основание для их оформления: не указаны ни номер, ни дата договора займа.

Представленные ООО «Шиморский судоремонтный завод» авансовые отчеты, подтверждающие расходование денежных средств и приложенными к ним первичными документами не содержат информацию о суммах предыдущих авансов (остаток/перерасход), полученного аванса, израсходованная сумма/перерасход на дату составления авансового отчета.

Согласно представленным авансовым отчетам и приложенным к ним документам следует, что сотрудниками ООО «Шиморский судоремонтный завод» было потрачено подотчетных денежных средств в сумме 6 615190 руб.33коп.:

- Кочетков И.Г. – на сумму 2 431 941руб. 17коп.

- Сенюшкин Г.И. – на сумму 1 356 748руб.28коп.

- Вознесенский А.В. – на сумму 421 460руб.12коп.

-Шепелев – на сумму 384644руб.84коп.

- Липатов Р.М. – на сумму 1 992 872руб.95коп.

- Куликов П.А.- на сумму 2109руб.

- Юшеров А.С. – на сумму 25413руб.97коп.

Между тем, согласно Карточке счета 50.1 за первое полугодие 2012года ООО «Шиморский судоремонтный завод» за период с 02.03.2012 по 25.06.2012 сотрудниками, авансовые отчеты которых представлены, были выданы денежные средства в размере 8798710руб.:

-  Кочетков И.Г. – на сумму 2 706 000 руб., в том числе 2700 000руб.- заем, 6000руб.- подотчет;

- Сенюшкин Г.И. – на сумму 2 322 525руб., в том числе 1 304 400руб. (заем), 1018 125руб. (подотчет)

- Вознесенский А.В. – на сумму 626985руб. (подотчет)

-Шепелев – на сумму 396 700руб. (заем)

- Липатов Р.М. – на сумму 2700 000руб. (заем)

- Куликов П.А.- на сумму 21500руб. (подотчет)

- Юшеров А.С. – на сумму 25 000руб. (подотчет).

При этом суд обращает внимание, что согласно Договора займа №2 от 01.03.2012, заключенного между ООО «Шиморский судоремонтный завод» и Афениным О.М., заем в размере 9 484 000руб. предоставляется на мероприятия, предусмотренные Уставной деятельностью Заемщика – ООО «ШСРЗ». ООО «Шиморский судоремонтный завод» принял на себя обязательство, в том числе, использовать заем в соответствии с его целевым назначением.

Согласно Выписке из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Шиморский судоремонтный завод» по состоянию на 01.02.2013, основным видом деятельности Должника является предоставление услуг по ремонту и техническому обслуживанию, переделка и разрезка на металлолом судов, плавучих платформ и конструкций. Дополнительный вид деятельности – обработка металлических изделий с использованием технологических процессов машиностроения. Следовательно суд первой инстанции справедливо указал, что в Уставе ООО «Шиморский судоремонтный завод» в перечне видов деятельности, не указан такой вид деятельности как выдача (предоставление) займов физическим и юридическим лицам.

Коллегия судей также считает, что к авансовым отчетам приложены первичные документы, оформленные ненадлежащим образом.

Судом первой инстанции верно установлено, что в товарных накладных, выставленных поставщиками ООО «Шиморский судоремонтный завод» отсутствуют дата получения товара, расшифровка должности и ФИО ответственного работника ООО «Шиморский судоремонтный завод»; реквизиты доверенности на получение товарно-материальных ценностей, выданной сотруднику ООО «ШСРЗ». Квитанции к приходным кассовым ордерам не содержат наименование организации – продавца. В нарушение положений Федерального Закона № 54-ФЗ от 22.05.2003 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт)», отсутствует кассовый чек организации-продавца.

Очень показательным в рассматриваемом случае является Авансовый отчет № 80 от 30.06.2012 с квитанциями к приходным кассовым ордерам и товарными накладными, согласно которым, подотчетное лицо – Липатов Р.М. в один день – 04.06.2012 получил и оплатил материалы поставщикам:

- ООО «Грана» (г.Новосибирск) – 98 533руб.06 коп. (товарная накладная №60 от 04.06.2012)

- ООО «Матрикс» (г.Москва) -96 330руб.50коп. (товарная накладная №101 от 04.06.2012).

Представленные в качестве первичных документов командировочные удостоверения не оформлены принимающей стороной: не указаны даты прибытия и выбытия работника ООО «Шиморский судоремонтный завод», отсутствует подпись ответственного сотрудника (имеется только печать).

В материалы настоящего дела представлены выписки с расчетного счета ООО «Шиморский судоремонтный завод», открытом в ОАО «АКБ «Саровбизнесбанк», согласно которым, за период с 27.04.2012 по 24.09.2013 в счет погашения по договорам займа №2/11 от 01.04.2011, №3/11 от 01.07.2011, №4/11 от 01.10.2011 Афенину О.М. возвращены денежные средства в размере 12 276 000руб.

Между тем, представленные в материалы настоящего дела документы бухгалтерской отчетности ООО «Шиморский судоремонтный завод» не свидетельствуют о получении ООО «Шиморский судоремонтный завод» денежных средств в рамках указанных договоров.

В период с 07.06.2013г. по 24.09.2013г. ООО «Шиморский судоремонтный завод» перечислило Афенину О.М. денежные средства в размере 3 899 000руб. в рамках Договора №2 от 01.03.2012г.

Кроме того, в период с 05.09.2011г. по 25.02.2013г. имели место перечисления Афенину О.М. на его карточный счет и выдача в кассе предприятия суммы в размере 1123000руб. в качестве командировочных расходов. При этом оправдательные документы отсутствуют в материалах дела.

Согласно анализа Карточек счетов по счету 73.3 (Сотрудник Афенин О.М.) за 2010-2012г. сальдо по займам в размере 9 941 740руб. включает в себя сумму невозвращенных займов, заявленную в рамках дела о несостоятельности банкротстве ООО «Шиморский судоремонтный завод» №А43-22228/2009 (договоры займа №1 от 09.01.2008, №2 от 01.04.2008, №3 от 01.07.2008, №4 от 01.10.2008, №2 от 01.04.2009, №3 от 01.07.2009, №4 от 01.10.2009) в размере 4 882 045,61руб.

Рассмотрев материалы дела, принимая во внимание многочисленные противоречия в представленных заявителем и Должником документах бухгалтерской отчетности, коллегия судей также приходит к выводу о недоказанности реальности взаимоотношений по передаче Афениным О.М. займа, с одной стороны, и получением указанных денежных средств ООО «Шиморский судоремонтный завод», с другой стороны.

Суд первой инстанции также справедливо указал, что еще одним неустранимым сомнением в реальности Договора займа №2 от 01.03.2012 является то обстоятельство, что денежные средства в столь значительном размере, не вносились на расчетный счет организации-должника.

В нарушение указанной