Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2014 по делу n А79-7212/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

силами. Пол на складе заасфальтирован и его не мыли. От крыс и грызунов обработку производила женщина с санэпидемстанции, раскладывая отраву. О проведении дезинфекции иными способами им ничего не известно.

Оснований сомневаться в достоверности показаний данных лиц у суда первой инстанции не имелось.

Из протокола осмотра склада от 30.04.2013, фотографий, представленных налоговым органом в ходе судебного разбирательства дела,   усматривается, что стены склада покрыты побелкой, пол покрыт асфальтобетонным покрытием.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Тревел» установлено, что оно зарегистрировано 26.08.2009 по адресу: г. Чебоксары, пр. Московский, д. 19, корп.9, пом.10, состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары до 23.05.20012 (с 24.05.2012 - в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска). Учредителем и директором с момента регистрации по 15.03.2012 значился Александров А.П., с 16.03.2012 учредителем значился Сычев М.М.

Инспекцией установлено, что по заявленному при регистрации адресу: г. Чебоксары, пр. Московский, д. 19, корп.9, пом.10, указанная организация не находилась. Собственник указанного помещения Максимов А.В. пояснил, что помещение по указанному адресу в аренду обществу с ограниченной ответственностью «Тревел» не передавалось, с Александровым А.П. он не знаком, по указанному адресу располагался магазин «Праздничные штучки». Сведения по форме 2-НДФЛ организация представляла на одного человека.

Из допроса Александрова А.П. следует, что он являлся в организации единственным сотрудником, все работы выполнял сам. С Дегтяревой Н.П. заключал договора на уборку небольшого помещения площадью примерно 40-50 кв.м, одновременно у предпринимателя он травил насекомых и мышей разными химикатами. Проводил обработку небольших помещений (от 60 до 70 кв.м).

Суд первой инстанции обоснованно не принял во внимание показания данного свидетеля, как противоречащие иным материалам дела.

В отношении общества с ограниченной ответственностью ПТФ «Адора» установлено, что организация зарегистрирована 04.09.2009 г. по адресу: г. Казань, пр. Ибрагимова, 32а, состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Казани. Учредителем организации значился Мефодьев Г.А. Организация ликвидирована по решению учредителя 09.04.2012. Сведения по форме 2-НДФЛ организация не представляла. При регистрации заявлен вид деятельности – оптовая торговля топливом (ОКВЭД 51.51). По данным бухгалтерского баланса у организации отсутствуют основанные средства.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что представленные предпринимателем документы по сделкам с обществами с ограниченной ответственностью «Тревел» и ПТФ «Адора» не содержат полной и достоверной информации об оказанных услугах (выполненных работах) и не позволяют достоверно установить факт реального заключения и исполнения договорных обязательств с этими контрагентами.

Предпринимателем учтены расходы и применены налоговые вычеты  по транспортно-экспедиционным, погрузочно-разгрузочным услугам и услугам по хранению товара, исполнителями которых заявлены общества с ограниченной ответственностью «Юконт», «Криста», ПТК «Веста», «Промснаб», «ПТФ «Неон».

В подтверждение факта оказания названных услуг предпринимателем  представлены договоры на выполнение погрузочно-разгрузочных работ, транспортной экспедиции, складского хранения (только по обществу с ограниченной ответственностью «Юконт»), акты и счета-фактуры.

Проанализировав договор складского хранения от 01.07.2010 №10, оформленный предпринимателем с обществом с ограниченной ответственностью «Юконт», суд установил, что определить, в чем выражались услуги оказанные обществом предпринимателю, не представляется возможным. Предмет договора обозначен сторонами как принятие и хранение за вознаграждение товара передаваемого предпринимателем и возвращение его в сохранности по первому требованию. В параграфе 2 указанного договора указывается, что хранение товара осуществляется на складе. За хранение товара согласно параграфу 3 уплачивается вознаграждение в твердой сумме за 1 кв.м в размере 250 руб.

Из актов от 31.07.2010, 31.08.2010, 30.09.2010 следует, что хранение в течении трех месяцев осуществлялось на одинаковой площади 1 500 кв.м.

Конкретных пояснений, в чем выражалось хранение товара, осуществляемое обществом с ограниченной ответственностью «Юконт» в ходе судебного разбирательства предприниматель также не дал.

Предметом договоров на выполнение погрузочно-разгрузочных работ являлась организация производства погрузо-разгрузочных работ с грузом предпринимателя собственными силами с привлечением необходимых средств и механизмов.         

При этом акты и счета-фактуры на погрузочно-разгрузочные работы не содержат сведений об объеме оказанной услуги. В них отражена лишь  конечная стоимость, порядок определения которой не отражен. Исходя из представленных актов, установить количество разгруженных тонн, работавших грузчиков, способ разгрузки, время оказания услуги не представляется возможным.

           В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что предприниматель имеет в собственности 2 погрузчика, которые используются ей в своей хозяйственной деятельности.

Договорами транспортной экспедиции предусмотрено выполнение или организация выполнения услуг, связанных с перевозками грузов, а так же выполнение сопряженных с перевозками операций.

Стоимость услуги отражена в общей сумме за час без разбивки на сумму экспедиторского вознаграждения и компенсацию затрат по доставке.

Акты по транспортно-экспедиторским услугам содержат сведения об общем количестве часов оказанной услуги и ее стоимости. Установить дату оказания услуги, ее продолжительность не представляется возможным.

Документы, свидетельствующие о факте принятия грузов экспедитором в материалы дела не представлены. В то же время пунктом 2.1.5. договора предусмотрено, что экспедитор несет ответственность за количество и состояние груза.

Кроме того налогоплательщиком не представлены товарно-транспортные накладные, в которых должны быть указаны необходимые сведения о километраже, водителе и транспортном средстве (согласно постановлению Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»), а также экспедиторские расписки.

Представленные предпринимателем ходе судебного разбирательства дела поручения экспедитору, отчеты экспедитора, расчет выполненных погрузочно-разгрузочных работ не содержат необходимой информации о перевозке груза, из них не представляется возможным идентифицировать водителя, осуществлявшего перевозку и транспортное средство, перевозившее товар.

          В отношении общества с ограниченной ответственностью «Юконт» установлено, что организация зарегистрирована в качестве юридического лица 13.03.2009 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары по адресу: г. Чебоксары, пр. Московский, д. 19, корп.9, пом.10. С 15.04.2011 организация сменила местонахождение на адрес общества: г. Казань, ул. Лесгафта, 6/57, офис 25.

В период с 13.03.2009 по 27.03.2011 учредителем и директором организации являлся Михайлов Юрий Геннадьевич, с 28.03.2011 и по настоящее время - Бадертдинов Марат Ильдарович.

          Общество с ограниченной ответственностью «Юконт» по адресу регистрации: г. Чебоксары, пр.Московский, д. 19, корп.9, пом.10, не находилось. Собственник указанного помещения Максимов А.В. пояснил, что помещение по указанному адресу в аренду названной организации не передава.

Опрошенный налоговым органом в ходе проверки Михайлов Ю.Г.  подтвердил, что являлся учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «Юконт», подтвердил факт сотрудничества с Дегтяревой Н.П. Одновременно свидетель конкретных пояснений по фактам оказания заявленных услуг не смог дать (в чем выразилось фактическое исполнение услуг по хранению, чем подтвержден факт передачи указанной организации товара для перевозки).

Вместе с тем показания данного свидетеля не подтверждены надлежащими первичными документами.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в представленных налогоплательщиком договорах, заключенных с ООО «Юконт», имеется ошибка в номере ИНН указанном на печати общества, вместо верного 2130054681, указан 2130064681.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Криста»  установлено, что организация зарегистрирована в качестве юридического лица 18.02.2011 по адресу: г. Чебоксары, пр. Монтажный, 10, состояла на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары до 21.09.2011, с 24.05.2012 в связи со сменой местонахождения на адрес: Вологодская область, г. Вологда, ул. Ярославская, 40а, состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области.

Учредителем и директором общества с ограниченной ответственностью «Криста» с момента регистрации по 20.09.2011 являлся Углов С.Е., с 21.09.2011 - Березин Н.Б.

          Допрошенный в качестве свидетеля Углов С.Е. отрицал свою причастность к деятельности названной организации, указал, что по просьбе незнакомого человека расписался в документах и предоставил свои паспортные данные за вознаграждение в 5 000 руб., договоры с Дегтяревой Н.П. им не подписывались, денежные средства от имени данной организации он не получал.

          В отношении общества с ограниченной ответственностью ПТК «Веста» установлено, что данное общество зарегистрировано в качестве юридического лица 04.12.2009 по адресу: г. Йошкар-Ола, Бульвар Чавайна, 36- 242, состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле до ликвидации 15.02.2012.

Учредителем и директором общества с ограниченной ответственностью ПТК «Веста» с момента регистрации до ликвидации являлся Александров Р.Н.

Общество с ограниченной ответственностью ПТФ «Неон» зарегистрировано в качестве юридического лица 01.03.2009 по адресу: г. Казань, ул.Солдатская, 8, состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани до ликвидации 16.06.2010.

Учредителем и директором общества с ограниченной ответтсвенностью ПТФ «Неон» с момента регистрации до ликвидации являлся Александров Р.Н.

Допрошенный в качестве свидетеля Александров Р.Н. пояснил, что он являлся учредителем и директором обществ с ограниченной ответственностью ПТФ «Неон» и ПТК «Веста», в настоящее время организации ликвидированы. Организации занимались оптовой торговлей различными товарно-материальными ценностями, а услуги, включая  транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные, не оказывали. В обществах работал он один, работников не привлекал, с Дегтяревой Н.П. договора не заключал.

В отношении общества с ограниченной ответственностью  «Промснаб» установлено, что оно зарегистрировано в качестве юридического лица 13.02.2009 по адресу: г. Казань, ул.Габдуллы Тукая, 84а, состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по № 14 по Республике Татарстан. С 22.10.2010 общество реорганизовано путем присоединения к обществу с ограниченной ответственностью «Сервис Плюс»

Учредителем и директором общества с ограниченной ответственностью «Промснаб» с момента регистрации до 15.04.2010  являлся Золотарев Г.Н., с 16.04.2010 по 27.05.2010- Шрамко Ю.А.

          Допрошенный в качестве свидетеля Золотарев Г.Н. отрицал свою причастность к регистрации и деятельности общества с ограниченной ответственностью «Промснаб», пояснил, что с Дегтяревой Н.П. не знаком и договора не заключал, документы не подписывал.

Исходя из вышеизложенного суд приходит к выводу, что документы, составленные от имени ООО «Промснаб» не содержат полной и достоверной информации о реально оказанной услуге и не позволяют достоверно установить факт реального заключения и исполнения договорных обязательств с этим контрагентом.

Предпринимателем заявлены налоговые вычеты и приняты в расходы затраты по строительно – отделочным работам, оформленным от имени общества с ограниченной ответственностью «Вертекс».

В подтверждение факта выполнения спорных работ представлены  договор на строительно-отделочные работы от 11.01.2010, смета на ремонтно-отделочные работы, акт и счет-фактура на выполненные строительно-отделочные работы от 31.01.2010 № 4.

Согласно смете работы заключались в очистке потолка и стен от старой краски, набела, шлифовка, грунтовка, шпатлевка стен под обои, покраска стен и потолка водоэмульсионной краской.

Из пояснений представитель предпринимателя в суде первой инстанции следует, что строительно-отделочные работы выполнены заявленным контрагентом на арендованном складе (склад №8), тогда как в ходе проверки предприниматель указывала на выполнение побелки стен и потолка в офисных помещениях и ремонт на улице.

В ходе выездной налоговой проверки лица, работавшие на складе № 8 Зарницина Е.В., Карасева Г.В., Ильина О.В., Литовкина С.А., Енцова Ю.В., Егоров В.С., Указов А.В., Михайлов А.В., Порфирьева А.В. пояснили, что ремонтно- строительные работы на складе не проводились.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Вертекс» установлено, что организация зарегистрирована 13.03.2009 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары по адресу: г. Чебоксары, ул. Хузангая, д. 14-601. Учредителем и директором значится является Сотников В.Н.

В ходе налоговой проверки установлено, что данная организация  адресу регистрации не располагается. Помещение по адресу: г. Чебоксары, ул. Хузангая, д. 14, находится в собственности открытого акционерного общества НПО «Системпром». Допрошенная в качестве свидетеля Поливщикова Л.В. пояснила, что работает в открытом акционерном обществе НПО «Системпром» бухгалтером по работе с арендаторами, договоры с обществом с ограниченной ответственностью «Вертекс» на заключались.

         Допрошенный в качестве свидетеля Сотников В.Н. отрицал свою причастность к регистрации и деятельности общества с ограниченной ответственностью «Вертекс», указал, что общество зарегистрировал по просьбе малознакомого человека за вознаграждение, с Дегтяревой Н.П. не знаком и договоры не заключал, документы  не подписывал.

Анализ движения денежных средств, поступивших на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Вертекс», свидетельствует, что денежные средства поступали только от предпринимателей Дегтяревой Н.П., Страдиной С.И., Амосовой О.М. В последующем денежные средства перечислялись обществом с ограниченной ответственностью «Вертекс»  на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Лантер», которое в свою очередь перечисляло значительную