Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2014 по делу n А79-7356/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

«Тревел» были выполнены работы по дезинфекции помещений площадью                    2051,05 кв.м и 283,60 кв.м.  По акту от 31.01.2010 Предпринимателю также предъявлены к оплате работы по обработке от плесени и грибка на площади 1 312,55 кв.м  и 212,10 кв.м.

В подтверждение понесенных расходов налогоплательщиком представлены также договоры на оказание клиринговых услуг от 29.01.2010 №7 и от 01.01.2011 №7/11, предметом которых является проведение                     ООО «Тревел» работ по уборке нежилых помещений  площадью 738,50 кв.м сроком действия с 01.01.2010 по 31.12.2011.

Из актов ООО «Тревел» за период с 01.01.2010 по 30.09.2010 и с 01.01.2011 по 31.07.2011 следует, что Предпринимателю ежемесячно предъявлялись к оплате работы по уборке помещений пылесосом площадью до 12 629,10 кв.м и влажной уборке помещений площадью до 16 247 кв.м.

Предпринимателем представлен в ходе проверки также договор подряда на проведение отделочных работ от 01.01.2011 №05/11 с                       ООО «Тревел». Согласно приложению №1 к договору сторонами предусмотрено проведение работ по очистке стен площадью 574 кв.м и потолка площадью 738,50 кв.м от старой краски и покраска их водоэмульсионной краской в два слоя. В подтверждения фактического выполнения работ налогоплательщиком представлен акт от 31.10.2011 №87 на сумму 356 020 руб. ( в т.ч. НДС - 54 308 руб. 14 коп.).

Из материалов дела следует, что ООО «Тревел» зарегистрировано в качестве юридического лица 26.08.2009 по адресу г. Чебоксары, пр. Московский, дом 19, корп. 9, пом. 10.

Согласно информации, полученной от собственника указанного помещения  Максимова А.В., во временное пользование помещения ООО «Тревел» не передавались.

Учредителем и директором ООО «Тревел» в периоде  взаимоотношений с  предпринимателем  являлся Александров А.П.

При допросе Александров А.П. подтвердил, что являлся учредителем и директором ООО «Тревел», указав, что организация располагалась по адресу г. Чебоксары, Московский проспект, 19, корп. 9, оф. 10. Согласно показаниям свидетеля, он самостоятельно производил работы по влажной уборке, дезинфекции помещений площадью до 70 кв. м., без привлечения сторонних лиц. Александров А.П. подтвердил свою подпись на счетах-фактурах и актах выполненных работ, выставленных Амосовой О.М.

Александров А.П. пояснил, что оплата производилась перечислением через расчетный счет ООО «Тревел» и что полученные им средства были направлены на приобретение ядохимикатов. Между тем в ходе проверки предпринимателем представлены расходные кассовые ордера о получении Александровым А.П. денежных средств за векселя.

Из анализа расчетного счета ООО «Тревел» следует, что данный контрагент направлял денежные средства с наименованием платежа за материалы, за услуги, по договорам займа, за товар. Расчетный счет данного контрагента не содержит сведений о перечислении средств на оплату труда, платежей за аренду помещений и транспортных средств, на закупку инфекционных средств.

Из показаний Зарницыной Е.В., Карасевой Г.В., Литовкиной С.А., Указова А.В., Ильиной О.В. и Енцовой Ю.В.  следует, что уборку склада осуществляли сами работники склада, а дезинфекция склада проводилась государственным предприятием дезинфекционного профиля.

В актах оказанных услуг, оформленных от имени ООО «Тревел», не содержится конкретной информации о содержании и характере оказанных услуг, выполненных работ, что не позволяет достоверно установить фактическое их оказание (выполнение).

Согласно информации, предоставленной Управлением Роспотребнадзора по Чувашской Республике, ООО «Тревел» санитарно-эпидемиологические заключения не выдавались.

Таким образом, материалами дела подтверждено, что ООО «Тревел» не могло реально осуществлять указанные хозяйственные операции в связи с отсутствием управленческого или технического персонала, основных средств, складских помещений, специальных средств, необходимых для производственной деятельности, не находится по адресу регистрации.

С учетом изложенного суд пришел к правильному  выводу  о том, что документы, представленные предпринимателем  по контрагенту ООО «Тревел», содержат недостоверную информацию  о  совершенных хозяйственных операциях, документооборот между указанными контрагентами носит формальный характер.

 В ходе проведения выездной налоговой проверки также установлено, что в целях исчисления НДФЛ и НДС Амосова О.М. уменьшила полученные доходы на стоимость транспортно-экспедиционных, погрузочно-разгрузочных услуг, услуг по хранению товара и  заявила вычеты счетам-фактурам ООО «Юконт» за 2010-2011 годы.

Материалами дела  подтверждено, что Предпринимателем заключен договор  на выполнение погрузочно-разгрузочных работ от 01.01.2011 №07, в подтверждение выполнения  которых налогоплательщиком представлены счета-фактуры и акты.

Договором транспортной экспедиции от 01.01.2011 №05 с указанным контрагентом установлена стоимость транспортно-экспедиционных услуг в размере 250 руб. в час. Пунктом 2.4.1 договора предусмотрено, что экспедитор предоставляет клиенту товарно-транспортную накладную, акт выполненных работ (услуг), счет-фактуру, на основании которых выставляется счет на оплату.  В подтверждение   оказанных  услуг Амосовой О.М. представлены только  акты.

Договоры от имени ООО «Юконт» подписаны директором Михайловым Ю.Г.

Оказание услуг складского хранения предусмотрено договором от 01.07.2010, согласно которому хранитель обязуется за вознаграждение принимать и хранить передаваемые ему поклажедателем товары и возвращать их в сохранности по первому требованию. Услуги хранения и складирования оформлены актами, в которых указан  объем услуги                      1000 кв.м.

Из свидетельских показаний работников, осуществлявших деятельность в помещении склада,  следует, что в смену складе работало 5-6 человек.

ООО «Юконт» зарегистрировано 13.03.2009, состояло на учете в ИФНС России по г. Чебоксары с момента регистрации по 14.04.2011 по месту нахождения: г. Чебоксары, пр. Московский, дом 19, корп. 9, пом. 10.

Собственником указанного помещения Максимовым А.В. представлена информация, согласно которой ООО «Юконт» помещение в аренду не передавалось.

Учредителями и директорами ООО «Юконт» в проверяемом периоде являлись Михайлов Ю.Г. - с момента регистрации по 27.03.2011 и Бадертдинов М.И. - с 28.03.2011.

В отношении ООО «Юконт»  налоговым органом установлено, что  последняя налоговая отчетность была представлена за 4 квартал 2010 года;  численность сотрудников за 2010 год - один человек; основной вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; расчетный счет общества в банке закрыт 13.04.2011.

Допрошенный в качестве свидетеля Михайлов Ю.Г. показал, что он являлся учредителем и директором ООО «Юконт», подтвердил наличие взаимоотношений с  Амосовой О.М. и подписание актов и счетов-фактур.

Между тем свидетель обстоятельств заключения и фактического исполнения сделок, привлечения наемных работников и выплаты им вознаграждения пояснить не смог.

Судом  установлено, что в отчетах экспедитора к договору от 01.01.2011 №05, представленных в ходе судебного заседания, проставлена печать ООО «Юконт» с ИНН 2130054681. При этом в договорах и актах на выполнение услуг проставлена печать ООО «Юконт» с ИНН 2130064681. Поэтому   суд  пришел к правильному  выводу о том, что отчеты экспедитора и расчеты работ не могли быть изготовлены в период с 31.01.2011 по 30.03.2011.

Поручения экспедитору не содержат сведения о марках и  регистрационных номерах автомобилей, водителям которых поручено перевезти груз. При этом в поручениях, выданных в один день различным лицам, содержатся ссылки на одни и те же номера накладных на отгрузку товара. Предусмотренные условиями договора от 01.01.2011 №02 товарно-транспортные накладные в материалы дела предпринимателем не представлены.

При таких обстоятельствах суд обоснованно согласился с выводами налогового органа о том, что документы, представленные предпринимателем по  взаимоотношениям с  ООО «Юконт»,  содержат недостоверные  сведения  и не  подтверждают  реальности  отраженных в  них хозяйственных операций. 

Из  материалов проверки  усматривается, что  по взаимоотношениям с ООО «Криста» предпринимателем заявлены расходы и  предъявлен к вычету НДС  по договору  на выполнение погрузочно-разгрузочных работ, и договору  транспортной экспедиции.

По условиям договора на выполнение погрузочно-разгрузочных работ,  стоимость погрузки и выгрузки 1 тонны груза автопогрузчиками составляет 350 руб., вручную - 600 руб., во вторую смену тариф увеличивается на 50%, в третью смену - на 100%.

По договору транспортной экспедиции ООО «Криста» (экспедитор) обязалось выполнять или организовывать выполнение определенных услуг, связанных с перевозками грузов;  стоимость услуг составляет 250 руб. в час. Указанные договоры подписаны от имени ООО «Криста» директором Угловым С.Е.

ООО «Криста» зарегистрировано в качестве юридического лица 18.02.2011, состояло на учете в ИФНС России по г. Чебоксары до 21.09.2011 по адресу местонахождения: г. Чебоксары, пр. Монтажный, 10. Учредителями ООО «Криста» в проверяемом периоде являлись Углов С.Е. (он же директор) - с момента регистрации по 20.09.2011 и Березин Н.Б - с 21.09.2011.

По информации, полученной от собственника помещения - ООО «СтромонА», по договору аренды от 18.02.2011 №52 ООО «Криста» пользовалось помещением площадью 14,8 кв.м с 18.02.2011 по 27.12.2011.

Из протокола допроса Углова С.Е. следует, что он  отрицает  участие в создании  и руководстве  деятельностью ООО «Криста», подписание  каких-либо документов, в том  числе договоров с предпринимателем.  В актах и счетах-фактурах, представленных ему на обозрение, подпись не подтвердил.

Судом  установлено, что  акты оказанных услуг составлены  формально, в них отсутствует  информация о содержании и характере оказанных услуг, выполненных работ. Поручения экспедитору не содержат сведения о марке автомобиля, регистрационных номерах и другой информации  о совершенной хозяйственной операции.   Доверенности на получение товарно-материальных ценностей к данным поручениям не приложены, в материалы  дела не представлены.

Товарно-транспортные накладные, составление которых предусмотрено условиями договора, в материалы дела налогоплательщиком не представлены.

При таких обстоятельствах суд пришел к правильному  выводу о том, что отчеты экспедитора и  поручения водителям не  могут  подтверждать реальность  совершенных хозяйственных операций  в рамках договоров, заключенных с ООО «Криста».

Из материалов дела  также  следует, что  по документам ООО ПТК «Веста»  Амосовой О.М. отнесены на расходы и предъявлен к вычету НДС по оплате транспортно-экспедиционных услуг и погрузочно-разгрузочных работ.

Договоры  на  оказание   данных услуг (выполнение работ) подписаны директором указанной организации  Александровым Р.Н., являющимся согласно сведениям из ЕГРЮЛ  учредителем и директором ООО ПТК «Веста» в проверяемом периоде.

ООО ПТК «Веста» зарегистрировано 04.12.2009, до момента ликвидации (15.02.2012) состояло на учете в ИФНС России по г. Йошкар-Оле. Юридический адрес организации, заявленный в учредительных документах при регистрации: г. Йошкар-Ола, Бульвар Чавайна, 36, 242.

В ходе выездной налоговой проверки был допрошен                    Александров Р.Н., который отрицает взаимоотношения с Амосовой  О.М. и подписание договоров. Указанный  свидетель указал, что  транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные услуги ООО ПТК «Веста» никому не оказывало; доверенности на право  подписание  договоров, накладных, счетов-фактур, актов выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ (услуг) он никому не выдавал.

Согласно выписке из расчетного счета ООО «ПТК «Веста» указанная организация не осуществляла выдачу заработной платы, не оплачивала услуги по найму рабочей силы и технических средств.

В силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складов, транспортных средств ООО «ПТК «Веста» не могло выполнить погрузо-разгрузочные работы, оказать транспортно-экспедиционные услуги.

Представленные заявителем поручения экспедитору не содержат сведения о марке автомобилей и их регистрационных номерах; доверенности на получение товарно-материальных ценностей к данным поручениям  отсутствуют.

Ни в ходе проверки, ни в ходе судебного заседания  Амосовой О.М. не представлены предусмотренные условиями договора товарно-транспортные накладные на поставку реализуемой продукции.

С учетом изложенного, представленные предпринимателем  отчеты экспедитора и  поручения водителям суд  обоснованно не принял в качестве доказательств реальности совершенных  с ООО ПТК «Веста» сделок.

В ходе проведения выездной налоговой проверки также установлено, что  Амосовой О.М. в составе профессиональных налоговых вычетов  отражены и учтены в составе вычетов по НДС  операции  по оплате  стоимости строительно-отделочных работ  на складе №8   ООО «Вертекс» (подрядчик) по договору от 11.01.2010 №3.

Пунктом 2.3 договора предусмотрено, что обеспечение работ оборудованием несет подрядчик, материалами - заказчик. По соглашению сторон подрядчик может принять на себя обязанность по обеспечению необходимыми материалами и оборудованием.

Согласно приложению №1 к договору сторонами предусмотрено проведение работ по очистке стен площадью 574 кв.м и потолка площадью 738,50 кв.м от старой краски, шлифовке, грунтовке и покраске водоэмульсионной краской в два слоя.

В подтверждение фактического выполнения работ налогоплательщиком представлен акт от 31.01.2010 №7 на сумму                          309 000 руб. (в т.ч.  НДС - 47 135 руб. 59 коп.)

Оплата за выполненные работы  Амосовой О.М. произведена путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Вертекс» в общей сумме 309 000 руб.

Установлено, что ООО «Вертекс» зарегистрировано в качестве юридического лица 13.03.2009 по адресу: г. Чебоксары, ул. Хузангая, 14, 601. Учредителем и директором с момента регистрации общества является Сотников В.Н.

Допрошенный в качестве свидетеля Сотников В.Н. указал, что являлся номинальным директором ООО «Вертекс», деятельность от имени данной организации не осуществлял, договоры, акты оказанных услуг и счета-фактуры не подписывал.

Из показаний  работников  склада следует, что  склад работал круглосуточно в  три смены, кроме воскресенья; какие-либо строительно-ремонтные работы на складе не проводились.

Доказательства передачи подрядчику материала, необходимого для проведения работ по нанесению грунта и покраски, Предпринимателем в материалы дела не представлены.

В ходе проведения проверки также установлено, что  Амосовой О.М. уменьшены полученные доходы на стоимость услуг по проведению дезинфекции и уборке помещений