Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2008 по делу n А35-5555/07-С10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

было выставлено требование № 1988, в котором в срок до 09.08.2007 г. акционерному обществу предлагалось, в том числе, уплатить задолженность по налогу на прибыль в сумме 251149  руб. 60 коп., пени в сумме 3674 руб. 09 коп., налоговые санкции в  сумме 50295 руб. 54 коп. за неуплату налога на прибыль.

Не согласившись с указанными ненормативными актами в обжалуемой части, налогоплательщик обратился с заявлением в арбитражный суд

Удовлетворяя требования налогоплательщика, арбитражный суд Курской области правомерно  исходил из следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 50 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Из изложенного следует, что налоговая база в целях исчисления налогов реорганизованным юридическим лицом формируется с учетом  перешедших к нему налоговых обязанностей его правопредшественника.

В соответствии со статьей 246 Налогового Кодекса российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Статьей 247 Налогового Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового Кодекса в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

 Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение   дохода   

В силу пункта 2 статьи 252 Налогового Кодекса  расходы   в    зависимости    от   их   характера,   а    также    условий осуществления     и     направлений     деятельности     налогоплательщика     подразделяются     на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии со статьей 265 Налогового Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Пунктом 1 статьи 272 Налогового Кодекса  расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Статьей 285 Налогового Кодекса  налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Для организаций,  созданных после начала календарного года,  налоговым периодом, в силу статьи 55 Налогового кодекса,  является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Пунктом 2.1 статьи 252 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона  от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ, распространившего действие названной нормы на правоотношения, возникшие с 01.01.2005 г.) установлено,  что в   целях  главы 25 Налогового кодекса расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 настоящей главы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Порядок списания дебиторской задолженности установлен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н от 29.07.1998 г., предусматривающим, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие нереальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Таким образом, основаниями для списания  дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию, являются документы первичного  учета, подтверждающие факт ее возникновения и истечения срока давности для взыскания задолженности (утраты возможности ее взыскания), акт инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации о списании безнадежной задолженности.

Для организаций, созданных в процессе реорганизации, основанием для  списания дебиторской задолженности, переданной им  в процессе реорганизации, являются   документы реорганизованной организации, подтверждающие факты наличия  дебиторской задолженности и неучета ее   реорганизуемой организацией при формировании своей налоговой базы по налогу на прибыль, а также документы, подтверждающие факт передачи этой задолженности организации-правопреемнику.

В соответствии с пунктом 4 статьи 58 Гражданского Кодекса Российской Федерации при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

В силу пункта 38 Приказа Минфина России от 20.05.2003 г. № 44н «Об утверждении методический указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций. После реорганизации юридического лица составляется вступительный баланс.

Согласно вступительному балансу  общества «Курскэнергосбыт» от 01.02.2005 г., ему в порядке правопреемства от акционерного общества «Курскэнерго» была передана дебиторская задолженность, в том числе задолженность общества с ограниченной ответственностью «Курскнефтепродукт», открытого акционерного общества «Сахарник», управления внутренних дел Курской области (посты ГАИ), производственного кооператива «Медведица», акционерного общества закрытого типа         «Курскжилстрой» (СМУ-5).

Из представленной филиалом акционерного общества «МРСК Центр-Курскэнерго» (правопреемник акционерного общества «Курскэнерго») справки следует, что дебиторская задолженность названных  организаций отражена в бухгалтерском балансе акционерного общества «Курскэнерго» по состоянию на 31.12.2004 г. по строкам 24106 и  24104, а также в приложении к бухгалтерскому балансу  в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность», код строки 610, 611.

Согласно письменным пояснениям акционерного общества «МРСК Центр», данная дебиторская задолженность была установлена акционерным обществом «Курскэнерго» по состоянию на 31.12.2003 г. и в период с 31.12.2003 г. по 31.01.2005 г. числилась в бухгалтерском балансе названной организации в связи с тем, что процесс реорганизации общества  носил длительный характер с момента принятия решения о реорганизации до момента ее завершения.

Разделительный баланс акционерного общества «Курскэнерго» составлялся по состоянию на 31.12.2003 г.,  и в соответствии с правилами правопреемства дебиторская задолженность, числившаяся на этот момент на балансе акционерного общества «Курскэнерго»,  перешла во вступительный баланс акционерного общества «Курскэнергосбыт» от 01.02.2005 г.  с учетом взаиморасчетов общества «Курскэнерго» с дебиторами за период с 01.01.2004 г. по 31.01.2005 г.  

01.02.2005 г.  обществом «Курскэнерго» был  утвержден окончательный разделительный баланс общества, в соответствии с которым права и обязанности кредитора в отношении дебиторов: общество с ограниченной ответственностью «Курскнефтепродукт», открытое акционерное общество «Сахарник», управление внутренних дел Курской области (посты ГАИ),  производственный кооператив «Медведица»,  акционерное общество закры   того типа  «Курскжилстрой» (СМУ-5) перешли к обществу «Курскэнергосбыт».

Дебиторская задолженность указанных должников образовалась из договоров энергоснабжения (поставки и купли-продажи электрической энергии). До момента реорганизации акционерного общества «Курскэнерго» деятельность по поставке и купле-продаже электрической энергии осуществлял филиал акционерного общества «Курскэнерго»- «Энергосбыт», на базе которого и было образовано выделившееся из общества «Курскэнерго» акционерное общество «Курскэнергосбыт», переименованное затем в акционерное общество «Курская энергосбытовая компания».

Таким образом, дебиторская задолженность, вытекающая из энергосбытовой деятельности акционерного общества «Курскэнерго», была передана по разделительному балансу и принята по вступительному балансу правопреемником – акционерным обществом «Курскэнергосбыт», которое в соответствии с Федеральным законом «Об электроэнергетике» продолжило осуществлять данную деятельность после выделения из акционерного общества «Курскэнерго».

Судом области установлено, что у налогоплательщика имеются все необходимые документы, подтверждающие факты возникновения задолженности и утраты  возможности ее взыскания в связи  с ликвидацией контрагентов-организаций  и с истечением срока исковой давности для взыскания задолженности, а также факты получения этой задолженности в процессе реорганизации по разделительному и вступительному балансам по состоянию на 01.02.2005 г.

Следовательно, обществом соблюдены все необходимые требования для включения задолженности, нереальной ко взысканию, во внереализационные расходы.

Довод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика надлежащих документов, обосновывающих дебиторскую задолженность, обоснованно не прият судом области как противоречащий материалам дела.

Пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н от 29.07.1998 г., обусловливает право на списание  дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные для взыскания долги, обязательным