Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2008 по делу n А35–91/08–С10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в планово-учетных ценах, отгруженной на экспорт, к общему объему произведенной продукции в планово-учетных ценах за текущий налоговый период.

Согласно учетной политике, Общество в рамках одного налогового периода определяет сумму налоговых вычетов по данным книги покупок; определяет долю пропорционально стоимости продукции в планово-учетных ценах, отгруженной на экспорт к общему объему произведенной продукции в планово-учетных ценах; определяет сумму «входного» налога на добавленную стоимость, приходящуюся на экспортную продукцию и подлежащую вычету по экспортным операциям за налоговый период в целом; определенную сумму входного налога на добавленную стоимость по эскортным операциям распределяет применительно к каждой ГТД текущего налогового периода пропорционально учетно-плановой себестоимости задекларированной продукции.

Рассчитанная таким образом сумма входного налога на добавленную стоимость по экспортным операциям распределялась применительно к каждой ГТД текущего налогового периода пропорционально учетно-плановой себестоимости задекларированной продукции, по которым предлагалось применение ставки 0 процентов.

Процент «входного НДС», приходящийся на экспортную продукцию, был рассчитан Обществом следующим образом:

- за январь 2007г. Стоимость продукции в планово-учетных ценах, отгруженной на экспорт в январе 2007г. составила 37 619 849 руб. 19 коп. (полуфабрикат «Вет-блю» из шкур КРС 34 885 980,39 руб. + Спилок «Вет-блю» 2 733 868,80 руб.). Общий объем выпуска в планово-учетных ценах в январе 2007г. составил 59 074 084 руб. 93 коп. Доля экспортной продукции составила: 37 619 849,19 руб./ 59 074 084,93 руб. « 0, 64. Предъявленная сумма НДС к вычету за январь 2007г. составила 13 308 554 руб. 83 коп. Доля «входного» НДС, приходящегося на экспортную продукцию и подлежащая к возмещению по ставке 0% составила 8 475 219 руб. 32 коп. (13 308 554,83 руб. х 0,64 = 8 475 219,32 руб.).

- за февраль 2007г. Стоимость продукции в планово-учетных ценах, отгруженной на экспорт в феврале 2007г. составила 60 305 803 руб. 03 коп. (полуфабрикат «Вет-блю» из шкур КРС 50 566 977,49 руб. + Спилок «Вет-блю» 3 615 791,40 руб. + Хромовые кожи 6 123 034,14 руб.). Общий объем выпуска в планово-учетных ценах в феврале 2007г. составил 86 856 216 руб. 34 коп. Доля экспортной продукции составила: 60 305 803,03 руб./86 856 216,34 руб. = 0,69. Предъявленная сумма НДС к вычету за февраль 2007г. составила 16 429 735 руб. 69 коп.

Доля «входного» НДС, приходящегося на экспортную продукцию и подлежащая к возмещению по ставке 0% составила 11 407 455 руб. 29 коп. (16 429 734,69 руб. х 0,69 = 11 407 455,29 руб.).

- за июнь 2007г. Стоимость продукции в планово-учетных ценах, отгруженной на экспорт в июнь 2007г. составила 45 085 256 руб. 11 коп. (полуфабрикат «Вет-блю» из шкур КРС 42 185 270,71 руб. +Спилок «Вет-блю» 2 899 985,40 руб.). Общий объем выпуска в планово- учетных ценах в июне 2007г. составил 66 356 916 руб. 29 коп. Доля экспортной продукции составила: 45 085 256,11 руб. / 66 356 916,29 руб. « 0,68. Предъявленная сумма НДС к вычету за июнь 2007г. составила 12 334 787 руб. 01 коп. Доля «входного» НДС, приходящаяся на экспортную продукцию и подлежащая к возмещению по ставке 0% составила 8 380 694 руб. 32 коп. (12 334 787,01 руб. х 0,68 = 8 380 694,32 руб.).

Расчет Общества не оспорен Инспекции.

Как указано выше, в результате проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что среди прочих поставщиков сырья, используемого для производства продукции, ООО «Курская кожа» приобретало сырье у следующих организаций: ООО «Найс-Трэйдинг», г. Курск (шкуры КРС), ООО «ТК «Кожа», г. Курск (полуфабрикат краст), ООО «Крастэкс», г. Курск (химреактивы). В свою очередь ООО «Найс-Трэйдинг» и ООО «ТК «Кожа» продукция была приобретена у ООО «Дар трейд», а ООО «Крастэкс» у ООО «Комплекс».

Реализация продукции ООО «Дар трейд» в адрес ООО «Найс-Трэйдинг» произведена по следующим счетам-фактурам: № 5 от 16.02.2007г. на сумму 3995793 руб. 59 коп., в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 609527 руб. 84 коп., № 1 от 05.02.2007г. на сумму 7576494 руб. 29 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 1155736 руб. 42 коп. (февраль 2007г.); № 70 от 13.06.2007г. на сумму 14637270 руб. 55 коп., в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 2232803 руб. 98 коп., № 75 от 21.06.2007г. на сумму 12999872 руб. 99 коп., в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 1983031 руб. 47 коп. (июнь 2007г.).

Реализация продукции ООО «Дар трейд» в адрес ООО «ТК «Кожа» произведена по счет-фактуре № 012 от 26.02.2007г. на сумму 7404452 руб. 33 коп., в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 1129492 руб. 73 коп.

В свою очередь ООО «Найс-Трэйдинг» и ООО «ТК «Кожа» реализовывали продукцию, полученную от ООО «Дар трейд», в адрес ООО «Курская кожа». ООО «ТК «Кожа» реализовало продукцию в адрес ООО «Курская кожа» в полном объеме по счет- фактуре № ТК-030 от 26.02.2007г. на сумму 7457341 руб. 27 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 1137560 руб. 53 коп. ООО «Найс-Трэйдинг» реализовало продукцию в адрес ООО «Курская кожа» в полном объеме по счетам- фактурам: № 12-с от 07.02.2007г. на сумму 15464402 руб. 01 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 2358976 руб. 58 коп., № 16-с от 23.02.2007г. на сумму 13179054 руб. 11 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 2010364 руб. 19 коп., № 52-с от 14.06.2007г. на сумму 17933908 руб. 43 коп., в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 2735680 руб. 95 коп., № 57-с от 27.06.2007г. на сумму 10337230 руб. 01 коп., в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 1576865 руб. 59 коп., № 58-с от 29.06.2007г. на сумму 1356576 руб. 33 коп., в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 206935 руб. 37 коп.

Сумма отказа в возмещении по товару, полученному ООО «ТК Кожа» от ООО «Дар-Трэйд» по счет- фактуре № 012 от 26.02.2007г., налоговым органом рассчитана следующим образом: (784 226,72 руб./ 11 407 455,29 руб.) х (9 919244,13 руб.-103261.84 руб.)= 674 817,95 руб., где: 784 226,72 руб. - сумма НДС приходящаяся на экспортную продукцию в феврале 2007г. (сумма входного НДС от ООО «Дар-Трэйд» - 1 129 492,73 руб. х 0.69 = 784 226,72 руб.), 11 407 455,29руб. – общая сумма НДС зарезервированная на произведенную экспортную продукцию в феврале 2007г., (9 919244,13-103261.84)= 9 815 982, 29 руб. – сумма НДС зарезервированная на произведенную экспортную продукцию в феврале 2007г. и заявленная к возмещению в июне 2007г.

Сумма отказа в возмещении по товару, полученному ООО «Найс-Трэйдинг» от ООО «Дар-Трэйд» по счет фактуре № 01 от 05.02.2007г. и счет- фактуре № 05 от 14.02.2007г., налоговым органом рассчитана следующим образом: (1 225 654,11 руб./ 11 407 455,29 руб.) х (9 919244,13 руб.-103261,84 руб.)=1 055 277,18 руб., где: 1 055 277,18 руб. - сумма НДС приходящаяся на экспортную продукцию в феврале 2007г. (сумма входного НДС от ООО «Дар-Трэйд»- 1 225 654,11 руб. х 0.69 = 1 055 277,18 руб.), 11 407 455, 29руб. – общая сумма НДС, зарезервированная на произведенную экспортную продукцию в феврале 2007г., (9 919244,13 - 103261.84)= 9 815 982, 29 руб. – сумма НДС, зарезервированная на произведенную экспортную продукцию в феврале 2007г. и заявленная к возмещению в июне 2007г.

Сумма отказа в возмещении по товару, полученному ООО «Найс-Тэйдинг» от ООО «Дар-Трэйд» по счет фактуре № 70 от 13.06.2007г., по счет- фактуре № 75 от 21.06.2007г., налоговым органом рассчитана следующим образом: 2 232 803,98 руб.+ 1 772 463,25 руб.= 4 005 267,23 руб. сумма входного НДС в ООО «Найс-Трэйд» от ООО «Дар-Трэйд», 4 005 267,23 руб.-45 085 256,11 руб./ 66 356 916,29 руб. х 4 005 267,23 руб.= 1 283 945,79 руб., где: 45 085 256,11 руб./ 66 356 916,29 руб. доля, приходящаяся на экспортную продукцию, 45 085 256,11 руб. - продукция, реализованная на экспорт за июнь 2007г., 66 356 916,29 руб. – общий выпуск продукции за июнь 2007г., 45 085 256,11 руб./ 66 356 916,29 руб. х 4 005 267,23 руб. - сумма НДС, приходящаяся на экспортные отгрузки за июнь 2007г.

Реализация продукции ООО «Комплекс» в адрес ООО «Крастэкс» произведена по следующим счетам-фактурам: № 2х от 30.01.2007г. на сумму 1240416 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 189216 руб., № 1/х от 26.01.2007г. на сумму 2207077 руб. 90 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 336672 руб. 90 коп. руб., № 4х от 28.02.2007г. на сумму 1984285 руб. 40 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 302687 руб. 60 коп., № 3х от 26.02.2007г. на сумму 960494 руб. 04 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 146516 руб. 04 коп. (февраль 2007г.), № 23х от 04.06.2007г. на сумму 1234681 руб. 20 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 188341 руб. 20 коп., № 24х от 06.06.2007г. на сумму 2253087 руб. 87 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 343691 руб. 37 коп., № 25х от 13.06.2007г. на сумму 1233194 руб. 40 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 188114 руб. 40 коп., № 26х от 19.06.2007г. на сумму 2314225 руб. 97 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 353017 руб. 52 коп., № 27х от 27.06.2007г. на сумму 935643 руб. 24 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 142725 руб. 24 коп., № 28х от 30.06.2007г. на сумму 1230858 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 187758 руб. (июнь 2007г).

ООО «Крастэкс» реализовывало продукцию, полученную от ООО «Комплекс» в адрес ООО «Курская кожа» по следующим счетам-фактурам: № 12х от 30.01.2007г. на сумму 1242540 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 189540 руб., № 11х от 26.01.2007г. на сумму 2209366 руб. 51 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 337022 руб. 01 коп. (январь 2007г.), № 21х от 28.02.2007г. на сумму 1986608 руб. 82 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 303042 руб. 02 коп., № 20х от 26.02.2007г. на сумму 961343 руб. 64 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 146645 руб. 64 коп. (февраль 2007г.), № 49х от 06.06.2007г. на сумму 2255421 руб. 32 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 344047 руб. 32 коп., № 50х от 13.06.2007г. на сумму 1235318 руб. 40 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 188438 руб. 40 коп., № 51х от 19.06.2007г. на сумму 2316577 руб. 71 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 353376 руб. 26 коп., № 52х от 27.06.2007г. на сумму 936510 руб. 54 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 142857 руб. 54 коп., № 53х от 30.06.2007г. на сумму 1232982 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 188082 руб. (июнь 2007г.).

Сумма отказа в возмещении по товару, полученному ООО «Крастэкс» от ООО «Комплекс» по счет-фактуре № 3х от 26.02.2007г., по счет- фактуре № 4х от 28.02.2007г., налоговым органом рассчитана следующим образом: общая сумма полученного от ООО «Комплекс» (146 516,04 руб.+302 687,61 руб.)= 449 203,64 руб., (311 890,01 руб./11 407 455,29 руб.) х (9 919244,13-103261,84 руб.) =268 377,72 руб., где: 311 890,01 руб. - сумма НДС приходящаяся на экспортную продукцию в феврале 2007г. (сумма входного НДС от ООО «Комплекс»- 449 203,65 руб. х 0.69 = 1 055 277,18 руб.), 11 407 455, 29 руб. – общая сумма НДС, зарезервированная на произведенную экспортную продукцию в феврале 2007г., (9 919244,13 руб.-103261,84 руб.)= 9 815 982, 29 руб. – сумма НДС, зарезервированная на произведенную экспортную продукцию в феврале 2007г. и заявленная к возмещению в июне 2007г.

Сумма отказа в возмещении по товару, полученному ООО «Крастэкс» от ООО «Комплекс» по счет фактуре № 1\х от 26.01.2007г., по счет- фактуре № 2х от 30.01.2007г. налоговым органом рассчитана следующим образом: общая сумма полученного от ООО «Комплекс» (336 672,90 руб. +189 216 руб.)= 525 888,90 руб., (334 889,15 \8 475 219,32)х(103 261,84) =4 080,28 руб., где: 334 889,15 руб. - сумма НДС приходящаяся на э кспортную продукцию в январь 2007г. (сумма входного НДС от ООО «Комплекс»- 525 888,90 руб. х 0,64 = 334 889,15 руб.), 8 475 219,32 руб. – общая сумма НДС, зарезервированная на произведенную экспортную продукцию в январе 2007г., 103 261,84 руб. – сумма НДС зарезервированная на произведенную экспортную продукцию в январе 2007г. и заявленная к возмещению в июне 2007г.

Сумма отказа в возмещении по товару, полученному ООО «Крастэкс» от ООО «Комплекс» по счет фактуре № 23х от 04.06.2007г., по счет фактуре № 24х от 06.06.2007г., по счет – фактуре № 25х от 13.06.2007г., по счет – фактуре № 26х от 19.06.2007г., по счет фактуре № 27х от 27.06.2007г., по счет- фактуре № 28х от 30.06.2007г. налоговым органом рассчитана следующим образом: 1 403 647,73 руб. - сумма входного НДС в ООО «Крастэкс» от ООО «Комплекс», 1 403 647,73 руб. -45 085 256,11 руб./ 66 356 916,29 руб. х 1 403 647,73 руб. = 449 959,38 руб., где: 45 085 256,11 руб./ 66 356 916,29 руб. доля приходящаяся на экспортную продукцию, 45 085 256,11 руб. - продукция реализованная на экспорт за июнь 2007г., 66 356 916,29 руб. – общий выпуск продукции за июнь 2007г., 45 085 256,11 руб./ 66 356 916,29 руб.х 1 403 647,73 руб. - сумма НДС, приходящаяся на экспортные отгрузки за июнь 2007г.

Итого налоговым органом отказано Обществу в налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость по экспортным операциям в сумме 2 002 553,13 руб. (674 817,95 +1 055 277,18 +268 377,72+4 080,28), по НДС заявленному в общем порядке в сумме 1 733 905,17 руб. (1 283 945,79 +449 959,38).

Сумма отказа по экспортным операциям распределена по следующим ГТД: 10108030/150107/0000050 (заявленный НДС- 103261 руб. 84 коп., отказанный НДС-4080 руб. 28 коп.), 10108030/060207/0000518 (заявленный НДС- 86504 руб. 11 коп., отказанный НДС- 17624 руб. 30 коп.), 10108030/060207/0000522 (заявленный НДС- 359330 руб. 58 коп., отказанный НДС-73152 руб. 95 коп.), 10108030/070207/0000530 (заявленный НДС- 316187 руб. 81 коп., отказанный НДС-64372 руб. 06 коп.), 10108030/070207/0000531 (заявленный НДС- 86893 руб. 63 коп., отказанный НДС-17703,57 руб.), 10108030/070207/0000532 (заявленный НДС-87207руб. 90 коп., отказанный НДС-17758 руб. 95 коп.), 10108030/070207/0000535 (заявленный НДС- 364296 руб. 46 коп., отказанный НДС-74163 руб. 59 коп.), 10108030/080207/0000557 (заявленный НДС- 87557 руб. 58 коп., отказанный НДС-17838 руб. 71 коп.), 10108030/080207/0000559 (заявленный НДС- 407599 руб. 37 коп., отказанный НДС-82977 руб. 14 коп.), 10108030/080207/0000562 (заявленный НДС- 311153 руб. 42 коп., отказанный НДС-63347 руб. 39 коп.), 10108030/090207/0000593 (заявленный НДС- 546730 руб. 07 коп., отказанный НДС-111295 руб. 87 коп.), 10108030/090207/0000598 (заявленный НДС-294859 руб. 08 коп., отказанный НДС-60030 руб. 39 коп.), 10108030/090207/0000599 (заявленный НДС- 472834 руб. 42 коп., отказанный НДС-96254 руб. 50 коп.), 10108030/090207/0000601 (заявленный НДС- 42262 руб. 77 коп., отказанный НДС-8601 руб. 78 коп.),