Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2008 по делу n А64-4584/06-11. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

налога.

Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункты 1 и 2 статьи 69 Налогового кодекса).

Статьей 70 Налогового кодекса установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения. Требование  об уплате налога может быть  передано налогоплательщику (его законному или уполномоченному представителю) под расписку или направлено по почте. В этом случае требование считается полученным по истечении 6 дней с момента направления.

Исходя из содержания пункта 2 статьи 48 Кодекса исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может быть подано налоговым органом в соответствующий суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Указанные нормы, основанные на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), подлежат применению и при взыскании в судебном порядке недоимок по налогам с юридических лиц. Пропуск срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательных сроков на принудительное взыскание налога.

Таким образом, пресекательный срок на взыскание недоимки по налогам и пеням  складывается из срока на направление налогоплательщику требования (3 месяца),  срока на его добровольное исполнение, указанного в требовании, срока на исполнение требования (6 дней) и срока на обращение в суд  (6 месяцев).

По истечении указанного срока, являющегося пресекательным, налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания недоимки по налогу, а, соответственно и пеней, обеспечивающих уплату данной недоимки.

Требованиями №№  4896 от 14.06.2005 г. и  5455 от 20.07.2005 г. налоговый орган предлагал налогоплательщику уплатить пени по ряду налогов.

Так, по требованию № 4896 от 14.06.2005 г. со сроком исполнения  24.06.2005 г., согласно расчету, представленному налоговым органом,  пени начислены за период с  01.05.2005 г. по  31.05.2005 г. в сумме  24787 руб.  58 коп. на недоимки по следующим налогам:

   -по единому налогу на вмененный доход начислены пени в сумме  1114 руб. 97 коп. на недоимку в сумме  89914 руб. 02 коп., образовавшуюся в  первом-четвертом кварталах 2004 г. – 68198  руб. 02 коп., в первом квартале 2005 г. – 21716 руб.;

   -по  налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, начислены пени в сумме  144 руб. 19 коп. на недоимку в сумме  12437 руб. 02 коп., образовавшуюся за четвертый квартал 2004 г. и первый квартал 2005 г.;

   -по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта, начислены пени в сумме  426 руб. 29 коп. на недоимку в сумме 37126 руб. 02 коп., образовавшуюся  в третьем квартале 2003 г., первом-третьем кварталах 2004 г. -  36181 руб. 02 коп.,  четвертом квартале 2004 г. – 446 руб., и первом квартале 2005 г. -  496  руб.;

   -по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет, начислены пени в сумме  50 руб. 90 коп. на недоимку в сумме  4493 руб. 02 коп., образовавшуюся  в  четвертом квартале 2003 г., в первом-третьем кварталах 2004 г. -  2717 руб. 02 коп.,  в четвертом квартале 2004 г. - 1776 руб.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, начислены пени в сумме  17117 руб. 49 коп. на недоимку  в сумме  1380440 руб. 02 коп., образовавшуюся   в первом-третьем кварталах 2004 г. – 811581 руб. 02 коп., в четвертом квартале 2004 г. – 261111 руб.,  в первом квартале 2005 г. -  307748 руб.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, начислены пени в сумме 305 руб. 04 коп. на недоимку в сумме  24600 руб. 02 коп., образовавшуюся в четвертом квартале 2003 г., первом-третьем кварталах 2003 г. – 10887 руб. 02 коп.,  в четвертом квартале 2004 г. – 2535 руб., в первом квартале 2005 г. – 11178 руб.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, начислены пени в сумме  4510 руб. 83 коп. на недоимку в сумме  363776 руб. 02 коп.,  образовавшуюся в  четвертом квартале 2003 г., первом-третьем квартала- 2004 г. -  283632 руб. 02 коп.,  четвертом квартале 2004 г. -  63377 руб.,  первом квартале 2005 г. – 16767 руб.;

   -по налогу на добавленную стоимость начислены пени в сумме  905 руб. 51 коп. на недоимку в сумме  87914 руб., образовавшуюся в декабре 2004 г. – 13293 руб., январе 2005 г. – 30241 руб., марте 2005 г. -  21299 руб., апреле 2005 г. – 23081 руб.;

  -по водному налогу начислены пени в сумме  86 руб. 73 коп. на недоимку в сумме 6993 руб.  02 коп., образовавшуюся за  2004 г.;

   -по транспортному налогу начислены пени в сумме  125 руб. 63 коп. на недоимку в сумме  10130 руб., образовавшуюся за 2004 г. 

По требованию №  5455 от 20.07.2005 г. со  сроком исполнения  01.08.2005 г., согласно расчету, представленному налоговым органом, пени начислены за период с  01.06.2005 г. по 30.06.2005 г.  в сумме  57321 руб. руб.  12 коп. на недоимки по следующим налогам:

   -по единому налогу на вмененный доход начислены пени в сумме  1079 руб.  на недоимку в сумме  89914 руб. 02 коп., образовавшуюся в  первом-четвертом кварталах 2004 г. – 68198  руб. 02 коп., в первом квартале 2005 г. – 21716 руб.;

   -по  налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, начислены пени в сумме  135 руб. 02 коп. на недоимку в сумме  12262 руб. 02 коп., образовавшуюся за четвертый квартал 2004 г. – 12144 руб. 02 коп. и первый квартал 2005 г. – 293 руб.;

   -по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта, начислены пени в сумме  395 руб. 67 коп. на недоимку в сумме 36470 руб. 02 коп., образовавшуюся  в третьем квартале 2003 г., первом-третьем кварталах 2004 г. -  36181 руб. 02 коп.,  четвертом квартале 2004 г. – 446 руб., и первом квартале 2005 г. -  496  руб.;

   -по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет, начислены пени в сумме  49 руб. 26 коп. на недоимку в сумме  4493 руб. 02 коп., образовавшуюся  в  четвертом квартале 2003 г., в первом-третьем кварталах 2004 г. -  2717 руб. 02 коп.,  в четвертом квартале 2004 г. - 1776 руб.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, начислены пени в сумме  36644 руб. 68 коп. на недоимку  в сумме  1641551 руб. 02 коп., образовавшуюся   в первом-третьем кварталах 2004 г. – 811581 руб. 02 коп., в четвертом квартале 2004 г. – 522222 руб.,  в первом квартале 2005 г. -  307748 руб.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, начислены пени в сумме 295 руб. 20 коп. на недоимку в сумме  24600 руб. 02 коп., образовавшуюся в четвертом квартале 2003 г., первом-третьем кварталах 2003 г. – 10887 руб. 02 коп.,  в четвертом квартале 2004 г. – 2535 руб., в первом квартале 2005 г. – 11178 руб.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, начислены пени в сумме  4365 руб. 32 коп. на недоимку в сумме  363776 руб. 02 коп.,  образовавшуюся в  четвертом квартале 2003 г., первом-третьем квартала- 2004 г. -  283632 руб. 02 коп.,  четвертом квартале 2004 г. -  63377 руб.,  первом квартале 2005 г. – 16767 руб.;

   -по налогу на добавленную стоимость начислены пени в сумме  668 руб. 16 коп. на недоимку в сумме  87914 руб., образовавшуюся в декабре 2004 г. – 13293 руб., январе 2005 г. – 30241 руб., марте 2005 г. -  21299 руб., апреле 2005 г. – 23081 руб.;

  -по водному налогу начислены пени в сумме  83 руб. 94 коп. на недоимку в сумме 6993 руб.  02 коп., образовавшуюся за  2004 г.;

   -по транспортному налогу начислены пени в сумме  121 руб. 58  коп. на недоимку в сумме  10130 руб., образовавшуюся за 2004 г.;

   -по налогу на доходы физических лиц начислены пени в сумме  13483 руб.  29 коп. на задолженность, установленную по состоянию на  12.05.2005 г. актом проверки, в сумме  1123606 руб. 

Исходя из  установленных сроков уплаты налогов и предельного срока взыскания недоимки по налогам, складывающегося из трехмесячного срока на направление требования об уплате налога, десятидневного срока для исполнения требований, указанного в них, шестимесячного срока для  обращения в суд и фактической даты принятия решения о взыскании налогов, сборов, пеней за счет имущества налогоплательщика, наиболее ранняя дата образования задолженности, по состоянию на которую налоговым органом  могли быть взысканы имеющиеся у налогоплательщика недоимки по уплате налогов – 07.11.2004 г.

С учетом установленных сроков уплаты налогов, на указанную дату не истекли сроки уплаты следующих налогов:

   -единого налога на вмененный доход за четвертый квартал 2004 г. и первый квартал 2005г. в суммах 17143 руб. и  21716 руб.;

   -налога на прибыль за четвертый квартал 2004 г. и первый квартал 2005 г. по федеральному бюджету в сумме 12262  руб. 02 коп.,  по территориальному бюджету в сумме 8660 руб., по местному бюджету в сумме  1776 руб.;

   -единого социального налога за четвертый квартал 2004 г.  и первый квартал 2005 г. в суммах, соответственно, по федеральному бюджету – 261111 руб. и  307748 руб., по федеральному фонду обязательного медицинского страхования – 2535 руб. и 11178 руб., по территориальному фонду обязательного медицинского страхования -  63377 руб. и  16767 руб.;

   -налога на добавленную стоимость за декабрь 2004 г., январь, март и апрель 2005 г. в общей сумме 87914 руб.;

   -водного налога за  октябрь-декабрь 2004 г.;

   -транспортного налога за 2004 г.;

   -налога на доходы физических лиц по сроку обнаружения недоимки  11.05.2005 г. в сумме 1123606 руб.

По  оставшимся суммам налогов сроки бесспорного их взыскания истекли, следовательно, истекли и сроки взыскания пеней за несвоевременную уплату налога.

Из изложенного следует, что налоговым органом по требованию №  4896 от  14.06.2005 г. неправомерно включены в  решение № 37 от 17.08.2005 г., следующие суммы налогов и пеней:

   -по единому налогу на вмененный доход – 696 руб. 08 коп. пени, начисленной на  задолженность, образовавшуюся за первый-третий кварталы 2004 г.;

   -по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет -  330 руб.  20 коп. пени, начисленной на задолженность, образовавшуюся за  третий-четвертый кварталы 2003 г.,  первый-третий кварталы 2004 г.;

   -по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет – 30 руб. 78 коп. пени, начисленной  на задолженность, образовавшуюся за третий-четвертый кварталы 2003 г., первый-третий кварталы 2004 г.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет – 10063 руб. 63 коп. пени, начисленных на задолженность в сумме  811581 руб., образовавшуюся за первый-третий кварталы 2004 г.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования -  135 руб. пени, начисленной на недоимку, образовавшуюся  за четвертый квартал 2003 г., первый-третий кварталы 2004 г.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования -  3517 руб. 05 коп. пени, начисленной на задолженность,  образовавшуюся за  четвертый квартал 2003 г., первый-третий кварталы 2004 г.;

   -по водному налогу -  57 руб. 81 коп. пени, начисленной на задолженность,  образовавшуюся в январе-сентябре 2004 г.;

По требованию №  5455 от  20.07.2005 г. в решение № 37 неправомерно включены следующие суммы пеней:

   -по единому налогу на вмененный доход – 612 руб. 66 коп. пени,  начисленной на задолженность, образовавшуюся за первый-третий кварталы 2004 г.;

   -по налогу на прибыль, зачисляемому в территориальный бюджет -  392 руб.  54 коп. пени, начисленной на задолженность, образовавшуюся  за третий-четвертый кварталы 2003 г., первый-третий кварталы 2004 г;

   -по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет – 29 руб. 79 коп. пени, начисленной на задолженность, образовавшуюся в третьем-четвертом кварталах 2003 г., первом-третьем кварталах 2004 г.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет – 18117 руб. 09 коп. пени, начисленной на задолженность в сумме 811581 руб., образовавшуюся в первом-третьем кварталах 2004 г.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования -  130 руб. 65 коп. пени, начисленной на задолженность, образовавшуюся в  четвертом квартале 2003 г., первом-третьем кварталах 2004 г.;

   -по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования -  3403 руб. 59 коп. пени, начисленной на задолженность, образовавшуюся в четвертом квартале 2003 г., первом-третьем кварталах 2004 г.;

   -по водному налогу -  55 руб. 95 коп. пени, начисленной на задолженность, образовавшуюся за январь-сентябрь 2004 г.;

Поскольку пропуск предельного срока для взыскания налога влечет невозможность взыскания налога и соответствующих пеней, решение налогового органа о взыскании налога, сбора, пени от 17.08.2005 г.  № 37  также  подлежит  признанию недействительным на указанные суммы.

Довод налогового органа о том, что пени в сумме 17117 руб. 46 коп. взыскиваются им в пределах давностного срока, так как они включены в решение № 37 от 17.08.2005 г. на основании решения  № 1014 от 09.06.2005 г. по результатам камеральной проверки декларации по единому социальному налогу за 2005 г. в связи с выявленным налоговым органом занижением налога вследствие неисполнения налогоплательщиком обязанности по перечислению  в Пенсионный фонд  начисленных страховых взносов за четвертый квартал 2004 г. в сумме  261111 руб., заявленной к вычету, не может быть принят  судом.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма единого социального  налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Согласно пункту 3 статьи 243 Налогового кодекса в течение