Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2008 по делу n А64-4584/06-11. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

01 октября  2008  года                                         Дело №А64-4584/06-11

город Воронеж                                                                                                        

Резолютивная часть постановления объявлена 17 сентября  2008  г.

Полный текст постановления изготовлен  01 октября  2008  г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                       Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                 Сурненкова А.А.,

                                                                                            Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Башкатовой Л.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по правилам суда первой инстанции заявление сельскохозяйственного производственного кооператива «Стрелецкий» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Тамбовской области о признании недействительным решения

при участии в заседании:

от налогоплательщика: Носкова А.В., представителя по доверенности № 23 от 01.09.2007 г.

от налогового органа: Неверовой С.В., заместителя начальника отдела по доверенности № 03-23/03 от 10.09.2007 г.

                                                      УСТАНОВИЛ:

Cельскохозяйственный  производственный кооператив «Стрелецкий»   (далее – кооператив, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд Тамбовской области с требованием к инспекции Федеральной налоговой службы  по Тамбовскому району Тамбовской области, преобразованной в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Тамбовской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 37 от 17.08.2005 г. о взыскании налогов, сборов и пени за счет имущества.

В обоснование заявленных требований  кооператив ссылался на то, что большая часть задолженности, послужившей основанием для принятия оспариваемого решения,  образовалась в период деятельности организаций, правопреемником которых кооператив, зарегистрированный  26.04.2004 г., не является, а также на то, что налоговым органом  пропущен  срок для  бесспорного взыскания задолженности.

Налоговый орган против удовлетворения требований налогоплательщика возражал, поскольку, по его мнению, срок на принудительное взыскание  недоимок по налогам (сборам), пеням  составляет три года.

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 26.10.2006 г., оставленным в силе постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2007 г., в удовлетворении заявленных требований кооперативу отказано в связи с пропуском установленного трехмесячного срока для  обращения в суд за защитой нарушенного права.

Постановлением Федерального арбитражного суда от  26.10.2007 г. указанные решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменены с направлением дела на новое рассмотрение.

По результатам нового  рассмотрения дела арбитражный суд Тамбовской области удовлетворил требования кооператива частично, признав решение налогового органа недействительным в части взыскания с кооператива 1752502 руб. 65 коп., в том числе 1628436 руб. – налоги, 124066 руб. 57 коп. – пени.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2008 г. решение суда первой инстанции изменено,  решение  налогового органа № 37 от 17.08.2005 г. признано недействительным в части взыскания с налогоплательщика 2052710,45 руб., в том числе 1889547 руб. 08 коп. - налоги, 163163 руб. 37 коп.  - пени.

По  кассационной жалобе инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Тамбовской области решение арбитражного суда Тамбовской области от 15.10.2007 г. и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2008 г. по настоящему делу  отменено и дело направлено на новое рассмотрение в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

При этом суд кассационной инстанции указал на необходимость исследования и оценки того обстоятельства, что включенные в решение № 37 от 17.08.2005 г. задолженность по единому социальному налогу в сумме 261111 руб. и  пени в сумме 17117 руб. 49 коп.  на основании   требования № 4896 от 14.06.2005 г. начислены решением № 1014 от 09.06.2005 г., принятым по результатам камеральной налоговой проверки декларации по единому социальному налогу за 2004 г.

В соответствии  с частью 2 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, постановления суда первой  и апелляционной инстанций, обязательны  для арбитражного суда, вновь рассматривающего дело, в связи с чем суд апелляционной инстанции  принял указанное дело к рассмотрению по правилам суда первой инстанции.

Изучив имеющиеся материалы дела, выслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Тамбовской области было принято  решение от 17.08.2005 г. № 37  о взыскании за счет имущества кооператива «Стрелецкий» 2313684 руб. 47 коп. задолженности по уплате налогов (сборов), пеней, в т.ч. 2107509 руб. 20 коп. - налогов (сборов) и 206175 руб. 20 коп. – пеней.

Считая, что взыскиваемая задолженность образовалась до момента, когда кооператив был зарегистрирован как юридическое лицо, а также ссылаясь на пропуск налоговым органом установленного налоговым законодательством  срока для  бесспорного взыскания задолженности, кооператив обратился в арбитражный суд с требованием о признании данного решения недействительным.

В соответствии со статьей  46 Налогового кодекса Российской Федерации  в случаях неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса  при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Статьей 47 Налогового кодекса установлено, что взыскание  за счет имущества налогоплательщика производится с учетом сумм, взыскиваемых в соответствии со статьей  46 настоящего Кодекса.

Таким образом, Налоговый кодекс определяет, что шестидесятидневный  срок для принудительного взыскания налога, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса, является общим для вынесения решения о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика и решения о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика.

При истечении указанного срока  налоговый орган утрачивает право на бесспорное взыскание налога и дальнейшее взыскание возможно только в судебном порядке.

Как следует из материалов  дела, в оспариваемое решение налоговым органом включены суммы задолженности по налогам и пеням на основании  требований об уплате налога (сбора), пени: от 30.11.2004 г. № 5583, от 14.12.2004 г. № 6100, от 22.12.2004 г. № 6364, от 24.12.2004 г. № 6551, от 21.01.2004 г. № 43, от 07.02.2005 г. № 395, от 01.03.2005 г. № 1498, от 11.03.2005 г. № 3219, от 28.03.2005 г. № 3336, от 01.04.2005 г. № 3422, от 11.04.2005 г. № 3640, от 25.04.2005 г. № 3896, от 04.05.2005 г. № 4122, от 11.05.2005 г. № 4236, от 16.05.2005 г. № 4582, от 20.05.2005 г. № 4763, от 14.06.2005 г. № 4896, от 20.07.2005 г. № 5455, от 04.08.2005 г. № 5937.

При этом, к моменту принятии решения № 37 – 17.08.2005 г.,  по ряду требований истек  шестидесятидневный срок   для бесспорного взыскания задолженности по налогам и пеням.

Так, по требованию  от 30.11.2004 г. № 5583, срок исполнения в котором был указан до  10.12.2004 г., решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика могло быть принято  не позднее 10.02.2005 г.; по требованию  от 14.12.2004 г. № 6100 со сроком исполнения  до 24.12.2004 г.  – не позднее 22.02.2005 г.; по требованию  от 22.12.2004 г. № 6364  со сроком  исполнения  до 03.01.2005 г. – не позднее  03.03.2005 г.; по требованию  от 24.12.2004 г. № 6551   со сроком исполнения   до 03.01.2005 г. – не позднее  03.03.2005 г.; по требованию от 21.01.2004 г. № 43 со сроком исполнения до  31.01.2005 г. – не позднее  31.03.2005 г.; по требованию от 07.02.2005 г. № 395 со сроком исполнения  до 17.02.2005 г. – не позднее  17.04.2005 г.; по требованию  от 01.03.2005 г. № 1498 со сроком исполнения до  11.03.2005 г. – не позднее  11.05.2005 г.; по требованию  от 11.03.2005 г. № 3219 со сроком исполнения не позднее  21.03.2005 г. – не позднее  21.05.2005 г.; по требованию   от 28.03.2005 г. № 3336 со сроком исполнения  до 07.04.2005 г. – не позднее  07.06.2005 г.; по требованию от 01.04.2005 г. № 3422 со сроком  исполнения до  11.04.2005 г. – не позднее  11.06.2005 г.; по требованию  от 11.04.2005 г. № 3640 со сроком исполнения до  21.04.2005 г. – не позднее  21.06.2005 г.; по требованию  от 25.04.2005 г. № 3896 со сроком исполнения до  05.05.2005 г. – не позднее  05.07.2005 г.; по требованию   от 04.05.2005 г. № 4122  со сроком исполнения  до 16.05.2005 г. – не позднее  16.07.2005 г.; по требованию от 11.05.2005 г. № 4236 со сроком исполнения  до  23.05.2005 г. – не позднее  23.07.2005 г.; по требованию  от 16.05.2005 г. № 4582 со сроком исполнения до  26.05.2005 г. – не позднее  26.07.2005 г.; по требованию  от 20.05.2005 г. № 4763 со сроком исполнения  до 30.05.2005 г. – не позднее  30.07.2005 г.

Фактически решение № 37   о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика - организации (налогового агента - организации) налоговым органом принято 17.08.2005 г., т.е. за пределами шестидесятидневного срока,  установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с разъяснением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данным в Постановлении от 24.01.2006 г. № 10353/05, в статье 47  Налогового кодекса, так же как и в статье 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Поэтому шестидесятидневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Таким образом,  в отношении налогов и пеней, взыскиваемых  с налогоплательщика по требованиям №№  5583 от 30.11.2004 г., 6100 от 14.12.2004 г., 6364 от 22.12.2004 г., 6551 от 24.12.2004 г., 43 от 21.01.2004 г., 395 от 07.02.2005 г., 1498 от 01.03.2005 г., 3219 от 11.03.2005 г., 3336 от 28.03.2005 г., 3422 от 01.04.2005 г., 3640 от 11.04.2005 г., 3896 от 25.04.2005 г., 4122 от 04.05.2005 г., 4236 от 11.05.2005 г., 4582 от 16.05.2005 г., 4763 от 20.05.2005 г. в общей сумме  1752502 руб. 65 коп., в том числе  1628436 руб. 08 коп. – налоги, 124066 руб. 57  коп. - пени налоговым органом пропущен шестидесятидневный  срок для бесспорного взыскания задолженности.

Утверждение налогового органа о том, что указанный срок составляет три года, основан на ошибочном толковании норм права, в связи с чем не может быть принят судом апелляционной инстанции во внимание.

Также апелляционный суд считает частично пропущенным срок для принудительного взыскания пеней, указанных в  требованиях №№  4896 от 14.06.2005 г. и  5455 от 20.07.2005 г.

Согласно пункту  1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 1, 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса).

Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса установлено, что взыскание пени производится в том же порядке, что и взыскание недоимки.

Следовательно, пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат взысканию в том же порядке и в те же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на сумму которой они начислены.

Пропуск срока для взыскания недоимки по налогу влечет также и пропуск срока для взыскания соответствующей пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате