Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2008 по делу n А35-916/08-С15. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по вышеуказанным счетам-фактурам НДС в 2006 и 2007 годах был предъявлен Обществом к вычету. Факт оплаты полученного Обществом по вышеуказанным договорам от ООО «Межрегионгаз» газа с НДС подтверждается материалами дела и не оспаривается Инспекцией.

Инспекция посчитала, что Общество, в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса, неправомерно применило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по вышеназванным счетам-фактурам, поскольку «передача» Обществом населению природного газа не является реализацией.

Поскольку согласно п.п. 9 п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) иные операции в случаях предусмотренных Кодексом, следовательно, по мнению Инспекции, операции по поставке природного газа льготируемой категории граждан, в результате которых Общество получает из местного бюджета возмещение расходов, по своему экономическому смыслу не связанных с расчетами по оплате поставленных товаров, не могут быть отнесены к реализации товаров (работ, услуг), в результате которых возникает объект налогообложения. Из указанного следует, что суммы, полученные из бюджета в возмещение убытков от предоставления населению льгот, не включаются в налоговую базу в целях начисления НДС и не являются объектом налогообложения по НДС, так как их получение не связано с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, предметом договоров № 1-31/12 от 19.01.2006 г. и № 77-87/12 от 02.02.2007 г., заключенных между ООО «Курскрегионгаз» и Комитетом социального обеспечения Курской области, Комитетом жилищно-коммунального хозяйства Курской области, является возмещение в 2006, 2007 годах Обществом расходов, понесенных в связи с предоставлением мер социальной поддержки по оплате за жилищно-коммунальные услуги, в соответствии с Федеральными законами от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации", от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах", Указом Президента Российской Федерации от 5 мая 1992 года N 431 "О мерах по социальной поддержке многодетных семей", законодательством о социальной защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие чернобыльской катастрофы и других радиационных катастроф, Законами Курской области "О социальной поддержке лиц, проработавших в тылу в период с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденных орденами или медалями СССР за самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны, и ветеранов труда", "О социальной поддержке реабилитированных лиц и лиц, пострадавших от политических репрессий" в порядке, утвержденном постановлением Правительства Курской области от 25.05.2005 г. № 77 «О Порядке возмещения расходов, понесенных организациями при предоставлении мер социальной поддержки отдельным категориям граждан, предусмотренных федеральным законодательством и законодательством Курской области».

В указанных договорах изложен порядок возмещения расходов по предоставлению мер социальной поддержки отдельным категориям граждан по оплате жилищно-коммунальных услуг, в том числе, обязанности Общества по предоставлению Комитету жилищно-коммунального хозяйства Курской области документов (отчетов, актов сверки, счетов-фактур), обязанности Комитета жилищно-коммунального хозяйства Курской области представлять Комитету социального обеспечения Курской области полученные от Общества документы и платежные поручения для перечисления бюджетных средств на счет Общества.

Из материалов дела усматривается, что Общество выставляло счета-фактуры в адрес Комитета социального обеспечения Курской области на возмещение расходов, понесенных в связи с предоставлением мер социальной поддержки по оплате за жилищно-коммунальные услуги (природный газ) в проверяемом периоде за август, сентябрь, октябрь 2006 года с учетом НДС в том числе: август 2006 года на сумму 1 704 422,61 руб. в т.ч. НДС – 259 733,17 руб., сентябрь 2006 года на сумму 1 863 321,89 руб. в т.ч. НДС – 316 817,41 руб., октябрь 2006 года на сумму 4 694 926,22 руб. в т.ч. НДС – 716 171,06 руб.

Позднее (31.12.2006 г.) Общество выставило счета-фактуры Комитету социального обеспечения Курской области, в которых произведена корректировочная запись ранее выставленных сумм НДС, в том числе: август 2006 года на сумму 1 444 689,44 руб. без НДС, сентябрь 2006 года на сумму 1 546 504,48 руб. без НДС, октябрь 2006 года на сумму 3 978 755,16 руб. без НДС, ноябрь 2006 года на сумму 16 500 581,32 руб. без НДС, декабрь 2006 года на сумму 15 036 514,07 руб. без НДС.

Всего за 2006 г. выставлено счетов–фактур без НДС на сумму 38 507 044,47 руб.

В 2007 г. Общество также выставляло счета–фактуры в адрес Комитета социального обеспечения Курской области на возмещение расходов, понесенных в связи с предоставлением мер социальной поддержки по оплате за жилищно–коммунальные услуги (природный газ) без учета НДС на суммы: январь 2007 г. – 13 811 276,42 руб., февраль 2007 г . – 14 351 876,21 руб., март 2007 г. – 16 004 125,04 руб., апрель 2007 г. – 14 210 444,87 руб., май 2007 г. – 5 068 797,21 руб., июнь 2007 г. – 2 656 093,07 руб., июль 2007 г. – 2 514 716,93 руб.

Всего за 2007 г. выставлено счетов–фактур без НДС на сумму 68 617 329,75 руб.

Природный газ, в отношении которого Обществом был заявлен налоговый вычет, использовался Обществом для реализации в рамках договоров купли-продажи газа категориям населения Курской области, для которых законодательством предусмотрена система мер социальной поддержки.

Так, согласно п.п.9 п.1 ст.14 ФЗ «О ветеранах» от 12.01.1995 г. № 5-ФЗ инвалидам войны в качестве меры социальной поддержки предусмотрена оплата газа в размере 50 процентов.

В соответствии с пп. "б" п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 05.05.92 N 431 "О мерах по социальной поддержке многодетных семей" установлена скидка в размере не ниже 30% от установленной платы за пользование газом.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 2 Закона Курской области "О социальной поддержке лиц, проработавших в тылу в период с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденных орденами или медалями СССР за самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны, и ветеранов труда" ветеранам труда в качестве меры социальной поддержки предусмотрена оплата газа в размере 50 процентов.

В соответствии с пп.8 п. 2 ст. 1 Закона Курской области "О социальной поддержке реабилитированных лиц и лиц, пострадавших от политических репрессий" лицам, подвергшимся политическим репрессиям в качестве меры социальной поддержки предусмотрена оплата газа в размере 50 процентов.

Газ по льготным тарифам реализовывался также в соответствии со ст.14 Закона РФ № 1244-1 от 15.05.1991 г. «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» , Федеральным законом от 26.11.1998 г. № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча», Федеральным законом от 10.01.2002 г. № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на семипалатинском полигоне», Федеральным законом от 24.11.1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации».

Материалами дела подтверждается, что покупателями оплачивалось 50 процентов потребленного газа (50% объема газа) по регулируемой цене в соответствии с абзацем 2 п.1 ст.424 Гражданского кодекса РФ, а не весь потребленный газ по сниженной до 50 % цене газа.

Остальные 50 процентов потребленного газа передаются Обществом в собственность покупателя без оплаты – безвозмездно.

Указанные обстоятельства Инспекцией не оспорены, доказательств обратного не представлено.

Судом первой инстанции обоснованно признан несостоятельным вывод Инспекции о том, что операции по поставке природного газа льготируемой категории граждан, в результате которых Общество получает из местного бюджета возмещение расходов, по своему экономическому смыслу не связанных с расчетами по оплате поставленных товаров, не могут быть отнесены к реализации товаров (работ, услуг), в результате которых возникает объект налогообложения. В связи с этим суд первой инстанции обоснованно отклонил ссылку Инспекции на п.2 ст.146 Кодекса, предусматривающий, что в целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п.3 ст.39 Кодекса, а также на п.п.9 п.3 ст.39 Кодекса.

Согласно п.1 ст.38 Кодекса объект налогообложения – реализация товаров (работ услуг), с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений данной статьи.

В силу п.1 ст.39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

В соответствии с абз. 2 п.п.1 п.1 ст.146 Кодекса в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.2 ст.154 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Из вышеизложенных норм следует, что отсутствие необходимости учитывать при определении налоговой базы определенные суммы, полученные налогоплательщиком в связи с совершением рассматриваемых хозяйственных операций, не свидетельствует о том, что у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения в связи с совершением данных хозяйственных операций.

При этом, суд первой инстанции обоснованно указал, что статья 154 Налогового кодекса РФ, на которую ссылается Инспекция, не устанавливает перечень необлагаемых НДС операций, а лишь определяет налоговую базу в отношении облагаемых налогом операций. При реализации объема газа, переданного покупателю на безвозмездной основе, налоговая база определяется согласно п.2 ст.154 Налогового кодекса РФ.

С учетом указанных норм при реализации объема газа, переданного покупателю на возмездной основе, налоговая база определяется согласно п.1 ст.154 Кодекса, а при реализации объема газа покупателю на безвозмездной основе, налоговая база определяется согласно п.2 ст.154 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно п.2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2)товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены п.1 ст.172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Каких-либо ограничений права на предъявление сумм налога на добавленную стоимость к вычету для налогоплательщиков, реализующих товары (работы, услуги) по регулируемым ценам и получающим в связи с этим возмещение расходов, понесенных в связи с предоставлением мер социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Таким образом, в соответствии с п.п.1 п.2 ст.171 Кодекса в проверяемом периоде Обществом правомерно предъявлен к вычету исчисленные в установленном законом порядке суммы налога на добавленную стоимость.

В связи с тем, что природный газ был приобретен Обществом у ООО «Межрегионгаз» для осуществления налогооблагаемой операции – реализации населению, то Общество правомерно, в соответствии с п.п.1 п.2 ст.171 Кодекса в проверяемом периоде предъявило к вычету НДС в спорной сумме.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела в отношении 50 процентов потребленного газа, переданного Обществом в собственность покупателя без оплаты – безвозмездно, по которому Обществом получено из местного бюджета возмещение расходов, налоговая база определена Обществом как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Разница, возникающая у налогоплательщика в результате превышения сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), над суммами налога, начисленными при реализации населению по государственным регулируемым ценам (тарифам) или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, подлежит возмещению в порядке и на условиях, предусмотренных ст.176 Кодекса (Письмо МНС РФ от 16.02.2004 г. № 02-3-07/21).

В соответствии с письмами Минфина РФ от 01.11.2006 г. № 03-04-11/201,