Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2008 по делу n А35-916/08-С15. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 сентября 2008 года                                                       Дело № А35-916/08-С15

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 22.09.2008 года

Постановление в полном объеме изготовлено 29.09.2008 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

                                                                                               Сурненкова А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от ИФНС России по г. Курску: Иванова Ж.В., главный специалист-эксперт юридического отдела, доверенность №04-11/115780 от 11.08.2008 действительна до 31.12.2008, удостоверение серии УР №309917, действительно до 31.12.2009; Клевцова Т.И., старший госналогинспектор, доверенность №04-11/132855 от 17.09.2008, удостоверение серии УР №308806, действительно до 31.12.2009; Шевцов П.А., специалист 1 разряда, удостоверение серии УР №310025 действительно до 31.12.2009;

от ООО «Курскрегионгаз»: Братякина Л.А., заместитель начальника юридического отдела, доверенность №452 от 24.12.2007 действительна по 31.12.2008, паспорт серии 38 01 №299597 выдан Отделом милиции №7 УВД г. Курска 30.06.2001; Черкашина Л.С., заместитель главного бухгалтера, доверенность №132 от 25.03.2008 действительна по 31.12.2008, паспорт серии 38 01 №411205 выдан ОВД Обоянского района Курской области 25.12.2001.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 25.07.2008 по делу №А35-916/08-С15 (судья Т.В. Кузнецова), по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Курскрегионгаз» к ИФНС России по г. Курску о признании недействительным решения  №15-11/8 от 01.02.2008г.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Курская региональная компания по реализации газа» (далее - ООО «Курскрегионгаз», Общество) обратилось в арбитражный суд Курской области с требованием о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, Инспекция) № 15-11/8 от 01.02.2008 года о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Курской области от 25.07.2008 года заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску от 1 февраля 2008 года № 15-11/8 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

ИФНС России по г. Курску не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения и принятии по делу нового судебного акта.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на то, что операции по предоставлению Обществом потребителям льготной категории природного газа в рамках предоставления мер социальной поддержки по оплате жилищно–коммунальных услуг в соответствии с Федеральными законами и Указами, которыми также предусмотрено возмещение понесенных расходов от передачи данного товара, не могут быть признаны реализацией, в результате которой возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В обоснование того, что в данном случае у Общества отсутствуют операции по реализации и , соответственно, объект налогообложения налогом на добавленную стоимость Инспекция ссылается также на то, что Общество получает из местного бюджета возмещение убытков, возникших в связи с предоставлением населению газа по льготным тарифам. Указанное возмещение, по мнению Инспекции, по своему экономическому смыслу не связано с расчетами по оплате поставленных товаров. При этом Инспекция ссылается на положения ст.154 НК РФ ( в редакции, действующей с 01.01.2006 г.), в соответствии с которой суммы субвенций, субсидий, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Следовательно, по мнению Инспекции, суммы, полученные из бюджета на возмещение убытков от предоставления населению газа по льготным тарифам не включаются в налоговую базу в целях исчисления НДС и не являются объектом налогообложения по НДС, так как их получение не связано с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

В связи с указанным, по мнению Инспекции, у Общества отсутствует право на применение соответствующих налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором указывает на необоснованность доводов Инспекции, считает, что Общество имеет право на налоговые вычеты, поскольку передача газа в полном объеме (в оплачиваемой и в безвозмездно передаваемых частях объема) является операцией по реализации и, соответственно признается объектом налогообложения в целях главы 21 НК РФ.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью «Курскрегионгаз» осуществляет деятельность на основании свидетельства серия 46 № 000231633 о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице и состоит на налоговом учете в ИФНС России по городу Курску.

Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в частности, налога на добавленную стоимость за период 01.08.06 г. по 31.07.07 г., по итогам проверки составлен акт проверки № 15-11/64 от 26.12.2007г.

В ходе проведения налоговой проверки Инспекцией было установлено, что Общество в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ, Кодекс) неправомерно применило налоговые вычеты по НДС. В связи с невозможностью определения по каждому счету-фактуре суммы налога на добавленную стоимость, неправомерно предъявленной к вычету, в соответствии с пунктом 7 статьи 31 Налогового кодекса РФ Инспекцией определена сумма налога расчетным путем.

Всего неправомерно, по мнению Инспекции, возмещено Обществом НДС в сумме 9 171 594,50 руб., в том числе:

за 2006 год (август – 10 008,97 руб., сентябрь – 119 439,04 руб., октябрь – 350 674,24 руб., ноябрь – 1 568 328,83 руб., декабрь – 1 219 144,79 руб.);

за 2007 год (январь – 1 394 505,93 руб., февраль – 1 331 131,03 руб., март – 1 305 395,01 руб., апрель – 1 159 300,35 руб., май – 359 904, 59 руб., июнь – 173 399,79 руб., июль – 180 361,93 руб.).

Неправомерное возмещение Обществом НДС повлекло, по мнению Инспекции, неуплату налога на добавленную стоимость за проверяемый период на общую сумму 9 171 594,50 руб.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки № 15-11/64 от 26.12.2007г, возражения Общества,  Инспекцией 1 февраля 2008 г. вынесено решение № 15-11/8 о привлечении ООО «Курскрегионгаз» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 Налогового Кодекса РФ в виде штрафа в сумме 1 596 385, 49 руб., доначислен НДС в сумме 9 171 594,50 руб., пени по НДС на сумму 428 796,82 руб.

Общество, полагая, что указанное решение нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 143 Кодекса Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Операции, признаваемые объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, указаны в п. 1 ст. 146 Кодекса.

Статьей 166 Кодекса определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В силу п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статье 173 Кодекса установлено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Статьей 176 Кодекса установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Как следует из материалов дела, между ООО «Курскрегионгаз» (Регионгаз) и ООО «Межрегионгаз» (Поставщик) был заключен договор поставки газа № К-5-27-0030/06 от 16.12.2005 г., предметом которого является поставка Поставщиком газа, добытого ОАО «Газпром»  и его аффилированными лицами в 2006 году Регионгазу для дальнейшей реализации потребителям (покупателям) Курской области в общем объеме по региону в количестве 1848,1 млн.м3. и договор поставки газа № К-5-27-0132/07 от 15.12.2006 г., предметом которого является поставка Поставщиком газа, добытого ОАО «Газпром»  и его аффилированными лицами в 2007 году Регионгазу для дальнейшей реализации покупателям (в т.ч. потребителям) Курской области в общем объеме по региону в количестве 1931,0 млн.м.

Сторонами подписаны дополнительные соглашения № 1 от 25.01.2007 г. и № 2 от 16.03.2007 г. к договору поставки газа от 15.12.2006 г № К-5-27-0132\07.

Судом установлено и материалами налоговой проверки подтверждается, что в соответствии с договором поставки газа № К-5-27-0030\06 от 16.12.2005г. ООО «Межрегионгаз» был поставлен газ в 2006 г. Обществу и оплачен последним по следующим счетам-фактурам: № 3322/06Ф от 31.08.2006 г. на общую сумму 93 217 165,49руб., в т.ч. НДС 14 219 567,62 руб., № 3409/06Ф от 31.08.2006 г. на общую сумму 517 588,32 руб., в т.ч. НДС 78 954,15 руб. (снабженческо-сбытовые услуги), № 3844/06Ф от 30.09.2006 г. на общую сумму 129 766 401,95 руб., в т.ч. НДС 19 794 874,88 руб., № 3920/06Ф от 30.09.2006 г. на общую сумму 731 817,42 руб., в т.ч. НДС 111 633,17 руб. (снабженческо-сбытовые услуги), № 4431/06Ф от 31.10.2006 г. на общую сумму 253 977 774,14 руб., в т.ч. НДС 38 742 372,32 руб., № 4506/06Ф от 31.10.2006 г. на общую сумму 1 451 613,67 руб., в т.ч. НДС 221 432,59 руб. (снабженческо-сбытовые услуги), № 4879/06Ф от 30.11.2006 г. на общую сумму 340 758 525,99 руб., в т.ч. НДС 51 980 114,13 руб., № 4952/06Ф от 30.11.2006 г. на общую сумму 1 950 368,27 руб., в т.ч. НДС 297 513,80 руб. (снабженческо-сбытовые услуги), № 5385/06Ф от 31.12.2006 г. на общую сумму 345 502 742,87 руб., в т.ч. НДС 52 703 808,24 руб., № 5467/06Ф от 31.12.2006 г. на общую сумму 1 982 971,14 руб., в т.ч. НДС 302 487,12 руб. (снабженческо-сбытовые услуги).

В соответствии с договором поставки газа № К-5-27-0132\07 от 15.12.2006г., ООО «Межрегионгаз» был поставлен газ в 2007 г. Обществу и оплачен последним по следующим счетам-фактурам: № 355/07Ф от 31.01.2007 г. на общую сумму 380 555 255,66 руб., в т.ч. НДС 58 050 801,71 руб., № 421/07Ф от 31.01.2007 г. на общую сумму 1 945 208,74 руб., в т.ч. НДС 296 726,76 руб. (снабженческо-сбытовые услуги), № 956/07Ф от 28.02.2007 г. на общую сумму 401 946 670,90 руб., в т.ч. НДС 61 313 898,95 руб., № 940/07Ф от 28.02.2007 г. на общую сумму 20 48 857,41 руб., в т.ч. НДС 312 537,57 руб. (снабженческо-сбытовые услуги), № 1413/07Ф от 31.03.2007 г. на общую сумму 310 744 618,84 руб., в т.ч. НДС 47 401 721,52 руб., № 1490/07Ф от 31.03.2007 г. на общую сумму 1 576 166,65 руб., в т.ч. НДС 240 432,20 руб. (снабженческо-сбытовые услуги), № 1965/07Ф от 30.04.2007 г. на общую сумму 221 089 744,52 руб., в т.ч. НДС 33 725 554,25 руб., № 2046/07Ф от 30.04.2007 г. на общую сумму 1 128 320,44 руб., в т.ч. НДС 172 116,68 руб. (снабженческо-сбытовые услуги), № 2544/07Ф от 31.05.2007 г. на общую сумму 121 004 009,88 руб., в т.ч. НДС 18 458 238,80 руб., № 2626/07Ф от 31.05.2007 г. на общую сумму 613 236,18 руб., в т.ч. НДС 93 544,50 руб. (снабженческо-сбытовые услуги), № 3185/07Ф от 30.06.2007 г. на общую сумму 97 523 723,30 руб., в т.ч. НДС 14 876 500,16 руб., № 3195/07Ф от 30.06.2007 г. на общую сумму 470 413,15 руб., в т.ч. НДС 71 757,94 руб. (снабженческо-сбытовые услуги), № 3781/07Ф от 31.07.2007г. на общую сумму 98 054 203,31 руб., в т.ч. НДС 14 957 420,84 руб., № 3864/07Ф от 31.07.2007 г. на общую сумму 476 851,53 руб., в т.ч. НДС 72 740,06 руб. (снабженческо-сбытовые услуги).

Из материалов дела усматривается, что оплаченный Поставщику